公允价值应用的若干问题研究

关于公允价值若干问题的思考【摘要】随着《金融工具确认和计量》、《金融工具列报和披露》及《资产减值》等具体会计准则的颁布，新会计准则对计量属性做出了重大调整，全面引入公允价值、现值等计量属性。

对于公允价值计量如何运用是目前国际上比较关注的问题。

所以，本文主要对公允价值的相关问题进行探讨研究。

【关键词】公允价值；会计信息质量；利润操纵一、公允价值的概念及对其的理解对于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义的表述不完全一致。

fasb认为，公允价值指“在自愿各方之间进行的现行交易（即在非被迫或清算交易）中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额；iasc认为，公允价值指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。

我国将于2007年1月1日实施的《企业会计准则》（以下简称《准则》）对公允价值的定义是“资产和负债应按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

”由此可以看出，公允价值的计量都强调公平交易、熟悉情况和双方自愿。

理解公允价值的内涵应注意以下几个方面：1.公允价值来自于公平交易的市场，是市场参与者充分考虑了市场信息后所达成共识的市场交易价格，是市场对资产或负债价值的认同，公允价值的内涵特征是公允的市场价格。

2.公允价值不像其他计量属性那样可以直接通过观察市场价格来确定，估计尚未实际发生的交易的价格是公允价值的一个重要特点。

因此，在各国实务中对公允价值运用范围的确定是谨慎的，我国新颁布的《准则》对公允价值的使用也是非常谨慎的，如其中规定采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量等。

3.公允价值计量是与各种计量属性相联系的，是各种计量属性的综合。

它可以与现时成本联系，也可以与历史成本联系：历史成本可以是（过去）公允的；在原始交易日交易价格总是按现时市价计量的；在会计报表时日公允价值要按照市价重新计量。

《改进公允价值应用研究》篇一一、引言公允价值是会计领域中一个重要的概念，它为财务报表提供了更为真实和透明的反映。

然而，在实际应用中，公允价值的确定和计量仍存在诸多问题。

本文旨在探讨公允价值应用中的问题及改进措施，以期提高会计信息的准确性和可靠性。

二、公允价值应用现状及问题目前，公允价值在会计领域的应用已得到广泛认可，但实际应用中仍存在以下问题：1. 确定公允价值的难度较大。

由于市场环境的不确定性和复杂性，确定资产的公允价值往往存在较大的主观性和不确定性。

2. 计量方法不统一。

不同的企业、行业甚至国家在计量公允价值时采用的方法不尽相同，导致信息缺乏可比性。

3. 缺乏有效的监管机制。

公允价值的确定和计量需要严格的监管，但目前监管机制尚不完善，存在监管漏洞。

三、改进公允价值应用的方法与措施针对上述问题，本文提出以下改进措施：1. 完善公允价值的确定和计量方法。

应结合市场环境和资产特性，制定更为详细和具体的会计准则，以降低确定公允价值的主观性和不确定性。

同时，应推广使用更为先进的计量方法，如市场法、收益法等。

2. 统一计量标准。

应建立全国乃至全球统一的公允价值计量标准，以提高信息的可比性。

这需要各国家、地区和行业间的密切合作与沟通。

3. 加强监管力度。

应建立健全的监管机制，对公允价值的确定和计量进行严格监督。

同时，应加强对违规行为的处罚力度，以提高企业的合规意识。

4. 提高会计人员的专业素质。

会计人员是公允价值确定和计量的主要执行者，应加强对其专业知识和技能的培训，提高其业务水平和职业道德。

5. 引入第三方评估机构。

为确保公允价值的客观性和公正性，可引入独立的第三方评估机构对资产进行评估，为企业提供更为准确的公允价值信息。

四、案例分析以某企业为例，该企业在应用公允价值过程中遇到了较大的困难。

通过采取上述改进措施，包括完善确定和计量方法、统一计量标准、加强监管力度等，该企业成功提高了公允价值确定的准确性和可靠性，为财务报表提供了更为真实和透明的反映。

收稿日期—3—作者简介王海斌(6—),男,山西长子人,助教,主要从事金融经济学教学与研究。

2006年2月财政部颁发了新的会计准则,要求2007年1月1日起在上市公司执行。

其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性,新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”,这说明,公允价值即将在我国的具体会计准则中得到了广泛的运用。

但是,公允价值在使用中会出现哪些问题,如何避免这些问题尚待研究,本文试图对这些问题进行了探讨。

一、公允价值在我国应用过程中存在的问题及其原因从公允价值的发展过程来看,公允价值是符合未来发展趋势的,但也应看到它作为一种新的会计计量属性,目前在理论和实务上均有待于进一步规范和提高,特别是由于我国的特殊经济环境,公允价值在运用过程中出现了一些问题亟待解决。

(一)公允价值难以推广传统的历史成本计量模式在世界会计史上沿袭了百余年时间,追随会计计量属性的产生和发展这一路走来,对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。

而公允价值问世至今也不过30来年,要让人们从思想上,甚至情感上接纳这个新生事物,彻底改变现有的会计计量模式,实现公允价值全面触动传统财务会计的确认、计量、记录和报告的现有理论,不是一蹴而就的,同时,历史成本也不可能立即退出会计学舞台。

(二)公允价值的计量不准确公允价值定价方法的多样化导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。

而我国目前的企业决策层能力参差不齐,特别是中小企业,在确定公允价值时受主观影响过于严重,导致公允价值不能够合理准确的反应资产价值。

与此同时,由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟,导致某些固定资产、无形资产及部分金融资产无法在市场上找到准确的定位,即存在着大量不活跃市场,导致其市场价值难以确定,这些都导致其计量不准确。

(三)公允价值的操作难度大尽管现值技术不应该成为公允价值计量的障碍,但必须承认公允价值计量在实务操作中的确具有较大难度。

公允价值在具体运用中存在的问题与对策研究随着国际经济贸易交易活动的高速发展，贸易交易双方在会计结算计量上出现了不同的方法，公允价值计量应运而生，并不断得到推广运用。

但公允价值计量在我国会计实践中的运用才刚起步，还面临不少困难和问题，需要采取有效措施加以解决。

一、国际上对公允价值的不同解释公允价值在美国会计准则委员会第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格”；在国际会计准则委员会第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。

二、我国在新会计准则下公允价值运用存在的缺陷1.具体会计准则中公允价值计量缺乏统一性和规范性新会计准则引入公允价值计量基础，是我国会计准则建设的一大飞跃。

但是相对于国际会计准则而言，新会计准则对公允价值的运用的广度和深度都不够充分。

国际会计准则委员会早在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作，美国会计准则委员会在经过三年多反复研究和讨论之后发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》。

在我国市场经济尚未健全和规范的情况下，新会计准则对公允价值的运用采取的是比较谨慎的态度。

在相关的具体会计准则中，一方面明确了历史成本计量基础在会计计量基础中的主导地位，另一方面规定了公允价值计量基础的运用范围和限制条件。

国际会计准则中有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例在75％以上，而我国只在50％左右，已经运用了公允价值的准则在运用程度上也不如国际会计准则，这就说明了新会计准则对公允价值运用所采取的是循序渐进、逐步渗透的策略。

2.公允价值计量缺乏合理性、可操作性及选择性较小由于我国目前经济发展的市场化程度较低，大多数领域仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，估值技术在会计领域的应用还不够规范，我国会计人员整体素质还不够高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，这些状况在很大程度上影响着公允价值的合理确定。

投资性房地产应用公允价值计量的若干问题研究现有的会计准则允许投资性房地产采用公允价值模式计量，这种模式虽然满足会计信息相关性与可靠性的质量要求，但其严重依赖市场的有序交易，推高获取公允价值的财务成本。

从我国目前的资本市场来看，投资性房地产采用公允价值的计量模式的内外部条件尚不完全具备，公允价值计量不可持续，还需要进行必要的市场培育。

公允价值要求市场参与者在计量日发生有序交易，要求有较为成熟的房地产交易市场，并且具有较好的财务环境。

标签：投资性房地产；公允价值；有序交易；财务环境公允价值是企业资产的一种重要的计量属性。

按照财政部制定的《企业会计准则第39号》（简记CAS39，下同）的定义，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格〔1〕。

这里的叙述与国际财务报告准则第13号中的公允价值概念基本一致。

2006年CAS提出了公允价值计量要求，强化了国际趋同的计量理念。

2014年财政部财会〔2014〕6号进一步明确在所有执行企业会计准则的企业范围内施行CAS39，进一步明确公允价值的适用范围、估值方法和披露要求，使得在我国执行公允价值计量有了更加可操作性、更趋合理的应用标准。

按CAS3，投资性房地产是指所有者为实现资本增值或为赚取房地产租金，或为同时实现上述目的而持有的房地产。

作为企业会计准则规范的投资性房地产，其包括三项内容，即已经出租的土地使用权，或者已经出租的建筑物，或者持有准备在未来增值后再转让的土地使用权。

此处的投资性房地产是从固定资产或无形资产中转移出来独立核算的资产。

根据企业会计准则，投资性房地产的后续计量既可以采用成本模式计量，也可以采用公允价值模式计量。

若采用成本模式计量，本质上与固定资产或无形资产的核算没有什么区别，仅仅是资产的名称上不同而已，但若采用公允价值模式计量，则其核算实质则发生了根本性的变化〔2〕。

在现有的市场环境下，按照相关性与可靠性原则，投资性房地产采用公允价值模式计量更合理，但市场依赖性增大，在目前经济环境下，企业操纵利润的机会增大，财务成本增加都是直接影响投资性房地产应用公允价值实施的值得注意的问题。