公允价值应用的若干问题研究

关键词 ： 允价值 公 问题 对 策 应 用
来 ， 资 性 房 地 产 以 成 本 人 账 ， 年 提 取 折 旧 ， 着 我 国房 地 产 业 投 每 随 的 日渐 景 气 ， 资性 房 地 产 的 账 面 价值 往 往 低 于公 允 价 值 。《 业 投 企 会 计 准 则 第 ３号— — 投 资 性 房 地 产 》 规 定企 业 可 以采 用 公 允 价 值 对 房 地 产 计 价 ， 样 将 引起 利 润 上 升 ， 于 采 用公 允 价 值 计 量 的投 这 对
前 消费 、 资 银行 等机 构对 金 融 产 品 的 过 度 创 新 、 关 金 融 监 管 机 投 相
构 疏 于 监 管 。 二 ， 国会 计 准 则 立 足 国 情适 度谨 慎 地 运 用 了 公 允 第 我
主 管部 门还 未 明 确具 体 的处 理 方 法 。 因此 ， 某 些 公 司来 说 ． 有 对 仍 可 能 选 用 历 史 成 本 计 价 模 式进 行 纳 税 筹 划 。《 企业 会 计 准 则 第 ２ ２ 号 — — 金 融 Ｔ 具 的确 认 和 计 量 》 定 ， 于 交 易 性 金 融 资 产 期 末 也 规 对 采 用 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 计 量 产 生 的利 得 或 损 失 计 人 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 时 也 将 影 响 当 期 损 益 。 于公 允 价 值 计 量 条 件 下 金 同 对 融 工 具 产 生 损 益 的纳 税 义 务 ， 目前 的 税 法 体 系 还 未 进 行 明 确 的规 定 。 于 因 公 允 价 值 的 变 动 产 生 的 这 部 分 利 得 或 损失 ． 是 生 产 经 对 不 营 产 生 的利 润 ，根 据 我 国税 法 一 惯 的 立 法 原 则 应 该 不会 确认 这部 分 损 益 ，而 是 要 求 企 业 在 年 终 汇 算 清 缴 中作 为 应 纳 税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 进 行 纳 税 调 整 ， 递 延 税 款 中进 行 列 示 。 在 （ ） 计 人 员 的 判 断 能 力 不 足 影 响 公 允 价 值 的 取得 三 会

益 。 目前的企业收益计算是通过收入与相 应成本 、 费用 是根据我 国国情 ， 不得 已的重大变 革 ， 与 国际会计准 是 则有 实质性差异的。
（） ２ 金融资产。 新增的《 企业会计准则第 ２ 号—— ２ 金融工具确认 和计量 》 对老 准则 中应 收账款 等四类需 计提减值准备的资产减值做 了详细规定。 老准则对这部
翌 ０ＶＡ墨Ｄ Ｎ ＳＴ ＵＤ Ｓ
创 新 研 究
入
债 务重组 、 非货 币性交易及非共同控制下的企业合并等 方 面采用公允价值。此举 引起 了业 内人士的讨论 ， 焦点 是公允价值是否能更好地体现会计信息 的相关性 ， 在实
际运用 中将会产 生哪些 问题 。
一
的金额 。 虽然 表述各 不相 同 ， 核心 都是一致 的 ， 但 即公 允价值的客观 内涵 是不受限制 的市场 条件下 的交换价 值， 即市场价格 。公允价值作为会计计量属性体系的总 称， 其表现形式有 可变现净值 、 可实现净 值和市场 价值
量属性 ，在某些方面满足 了外部信息使 用者的要 求 ， 为 他们提供 了更 为相关 的财务 信息 。由于公允价 值计量 的亏损 应当 以可能获得 用于抵扣 尚可抵扣 亏损 的未来
应税利润为限 ， 确认递延所得税资产 。一般称之为 当期
确认法 即后转抵 减所得税 的利益在亏损年确认。 使用
债务结算的金额 。Ｆ Ｓ Ｓ Ａ Ｎ ．３ Ａ Ｂ Ｆ Ｓ Ｏ １３中则认为 ， 公允价
值是指在 自愿交 易者的 当期交易 中 ， 资产 买卖 、 债务发
生或结算 的金额 ， 而非强 迫或 清算 的出售价 格 。我 国 《 业会 计准则 》 企 对其 的定 义是 ， 公允 价值是指 在公平 交 易 中熟悉情况 的双方 自愿进行资产 交换或负 债清偿 （） ２ 当税务部 门对企业进行所得税汇算清缴时 ： 依 据账面利润 总额加 （ ） 减 应纳税所得额所计算 的所得税 额， 如果大于原会计决算 的利润总额 时 ， 应将 账面 已作 利润分 配的项 目全部冲 回， 以下年账 面利润总额抵减 先 认 定 的所得 税额 ， 不够抵减 的差额记 入 “ 利润分 配一 未

能力持有至到期 ，可以按 当天市价入账而不必按浮动的市值计算浮 动盈亏 ， 这对持有债券较多的金融机构有正面影响。 不仅可以改善公 关键词 ： 公允价值 应 用过程 问题及对 策 司的业绩 ， 还可以降低补充资本金 的需求。 这一改变可能导致会计 主 １ 我 国公 允 价 值 的发 展 变 化 体操纵会计利润 ， 提供不真实的财务报告 。 目前在我 国， 持有大量股 我 国在新的会计准则中引入这一计量属性 ，从此公允价值计量 票 、 金、 基 债券的公司 ， 在其年 末的报表 中为这些金融资产计提 会 计 学概 念 产 生 于 的减 值 准 备 ，特 别 是 对持 有 美 国 金 融 资产 的银 行等 将 会造 成 巨大 损 交易之中，但是也为将公允价值 引入其他相 关学科提供 了相关的条
我 国公 允价值应用过程 中存在 问题及对策研究
郭文玲 （ 北省农 河 业区划 委员会）
２２ 我国公允价值 在确认计 量中存在 的问题 国际会计准则相 ．
摘 要 ： 着 市 场 经济 的迅 速 发 展 ， 国财 政 部 颁 布 了 新 的企 业 会 计 准 则 ， 随 我 其 中最 令 人 关 注 的 就 是 公 允价 值 的 引 入 。早 在 上 世 纪 ９ Ｏ年 代 我 国就 引入 了 关 条 例 规 定 允 许 会 计 主 体 在 特 殊 情 况 下 对 衍 生 金 融 资 产 进 行 重 分 公允价值。 由于当时一些上市公司利用其操纵利润 ， 于是财政部 门限制 了公 类。 其中对债券的重分类影响最 大， 债券重分类意味着公司愿意且有 允 价值 的使 用 ， 做 了 小部 分 的保 留。 公 允价 值 的再 次 启 动 引起 了人 们 的关 只 注 ， 时也 说 明 我 国 已经 具 备 了使 用 公 允 价值 计 量 的 相 关 条件 。 同

允 价 值 运 用 的 策略 。
关键词 ： 公允价值 ； 会计准则 ； 上 市公 司
中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ １ Ｘ（ ２ ０ １ ３ ） １ ３ — ０ １ ９ ７ — ０ ２
经济与会计发展史证 明， 随着经济的发展会计 占有越来 越重要的地位 ， 会计 信息对经济发展有很强的妨碍作用 。因
情况的当事人 自愿据以交易（ 该金融资产或金融负债 ） 的金额 。 美 国财 务会计 准 则委 员会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ ） 在 ｓ Ｆ Ａ ｓ １ ５ ７ — —《 公 允 价值 计量准则 》 中将 资产 （ 或负债 ） 的公 允价值定 义为 ： 在
公 司经营的所有信息 ， 该信息包括发表 和未发表的资料 ， 这是 分反 映所 有公开 的关于公 司未来 经营的信息 ； 弱有效市场是
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ １ — １ ８
作者简介 ： 刘 宇会 （ １ ９ ７ ３ 一 ） ， 女， 北京人 ， 讲师 ， 博士， 从事 会计 学研 究 ； 盖新静 （ １ ９ ９ １ 一 ） ， 女， 辽 宁喀 左人 ， 本科 ， 从 事会计
摘
要： 随着社会的不断发展 ， 中国城市化逐渐加 快投 资过 程 ， 各级政府都加 强了对人 力、 物 力和 财力的建设 。然
而， 由于市政工程建设投 资不足 ， 如何有效地提 高公 允价值 的应 用是 一个重要 的研 究课题 。对公 允价值 的定义进行梳 理， 解析公允价值的特征 ， 剖析 中国应用公允价值 存在 的问题 ， 深入探讨 阐述这些 问题的原 因， 进 而提 出在加 强中国公
机构 和投 资者发出预警信号 ， 但误 导投 资者的判断 。在这样 的背景下 ， 在１ ９ ９ ０的 ９月， 美国证券交易委员会主席查德 ・ Ｃ ． 布

摘
健
（ 中南 财 经政 法大 学 ， 北 武汉 ４ ０７ ） 湖 ３０ ４
要 ： 用公 允 价 值 计 量 属 性 是 符 合 我 国经 济发 展 的客 观 要 求 ， 公 允 价 值 在 我 国的 应 用 ， 存 在 诸 多 问题 。文 章 引 但 还
在 阐 述 公 允 价值 相 关理 论 的基 础 上 ， 公 允 价值 在 我 国应 用 中存 在 的 问题 和 相 关 对 策 进 行 了研 究 。 对
另一方 面 ， 于现值技术 的运用 ， 对 由于期望报酬率 在 交易 双 方 中不 可 能 完 全 统 一 ，从 而 导 致 对 未 来 现 金 流量
的估 计 的较 大 不 确 定性 ，公允 价 值 的具 体 技 术 操 作 上难 度也 较 大 。 ③公允 价值可靠性存在 问题 。可靠性和相 关性是会
２ 公允价值应用中存在的问题
一
值 两 种 基 本 属性 。价 值 是 凝 结 在 商 品 中 的无 差 别 的人 类 劳动 。 会 计 计 量 的 角 度 来 看 ， 值 是 与 成 本 相 联 系 的 ， 从 价 其量 的规定性取 决于社会必要劳动时间 ，在 时间上则属
关 键 词 ： 允 价 值 ； 量属 性 ； 策 公 计 对 中 图 分 类号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ０ ６ ８ ３ （０ ０ １ — ０ ５ ０ １０ — ９ ７ ２ １ ） ２ ０ ３ — ２
１ 公 允价 值 的相 关 理论 概 述
随着 经 济 的 发 展 ， 允 价 值必 然 受 到重 视 ， 成 为 国 公 并 际会 计 界 研究 的热 点话 题 。 国际会 计 准则 委员 会 （ Ｓ ） ［ Ｃ， Ａ 美 国财务会计准则委员 会（Ａ Ｂ等研究机构先后提 出了 Ｆ Ｓ） 对 公 允 价值 的定 义 。

２． 允 价 值 的 可 操 作 性 较 差 公
、
公 允 价值 在 实 际 应 用 中存 在 的 问题
１公 允价值的可 靠性不 太高 ． 对 于公 允价值 的认定 ， 一般有 三种 方式 ： 一 ， 第 存在 市场（ 活跃 的） 易的情况 下 ， 易价格 即公 允 交 交 价值 ； 第二 ， 在不存在 实际交易 事项 的情况 下 ， 该 应 寻找 市场上 同类 （ 相类 似 ） 的交 易 ， 以同类 （ 相类 似 ） 交易 的价格 作 为公允 价 值 的计 量 基 础 ； 三 ， 第 如果 某项 资产 或负债 没有 由市 场直 接 决定 的可 观 察 到
是 否适 中？获取信息是 否及时 ？当前 ， 企业 主要 是
通过 经纪商 、 行业 协会 、 定价服 务机 构 （ 如资产 评估 机构 ） 等获得 活 跃 市 场 中非货 币 性 资 产 的公 允 价
值 。企 业如何 建立与这些 部门 的联 系 ， 些部 门 如 这
可 以采用专 业评 估人 员 的评估 结 果 。尽 管 公 允价 值增强 了会计信息 的相 关性 ， 另一方 面会计 信息 但 的可靠性却 受 到 了质 疑 。信 息质 量 可靠 性 不 足 的 问题源 于市 场信息 的多样 化 、 估价 方法 的复杂 性 以
的价格 ， 有合约规定 的或可 以预期 的未来 现金 流 却 量加 以估计 ， 就可 运用 现 值 技术 估 计公 允 价 值 ， 也
公 允价值表 现形式较 多 ， 在实务 中如何 选择 使 用 ， 何观察 同样 或类 似 资产 和 负 债 的市 价 ， 如 当没 有可 观察市 价 的时候 ， 何采 用 估值 技术 ， 些 都 如 这 是公 允价值计 量在实 际应用 中的可操作 性 问题 ， 具 体面 临 以下 困难 ： 第一 ， 在活 跃 市 场 的资 产 或 负 存 债 的公 允价 值 信息 获取 渠 道是 否通 畅 ？获 取 成本

可靠 眭比相关 ｌ重要 。 生 葛家澍（０ ３认为对于会计信息的质量要求来说 ， ２０） 可靠性是首要 的必备的质量特征 ， 缺乏可靠性 ， 陛就不存在。 相关 因为可靠性的信息对所有人都是有用的， 而相关的信 息， 并不是与所有人都相关， 它只对特定的人有用。 程春晖（Ｏ ｏ认为即使某种计量可 ２ ｏ） 以提供我们认为有用的信 息， 但如果缺少可靠性， 也是不会被会计信息系统所接纳的。 观 三 ： 公允价值的相关性与可靠性并不矛盾。 谢诗 芬（０４￣ ２０ ） 现实 情况下 ， 完全可以得到既相关又合理地可靠的现值和公允价值会计信息。 牛成酷（０ ６认为相关 陛是会计信息有用的 ２Ｏ ）
于此 ， 本文从分析我国学术界对公允价值研究的现状 人 ， 手 探析与公允价值应用有关的问题 。 一、源自我国公 允价 值研 究现 状
（ ） 一 公允价值计量研究 （ ） １公允价值的计量级次与方法。 估计资产和负债的公允价值时， 根据估价时对市场信 息的依赖程度 ， 我国
新会计准则将公允价值分为三个层次 ： 活跃交易市场对资产和负债的报价 ； 类似资产和负债可观察到的市价 ； 运用估值技术所确定 的价值。 （ ） 允价值与其它计量屙ｆ ２公 生的关系。 认为公允价值是—个与历史成本相对立 的计量属性 。 黄世忠（９ ８认为 ： １９ ） 当公允价值计量 的可靠 陛和 可操 陛这两个关键问题能有效解决时， 公允价值有可能取代历史成本成为主要 的会计计量属性 。 卢永华 、 杨晓军 （ｏ ０认为 ， ２０ ） 公允价值是
计计量应当以哪一天的市价为基础。 而历史盛本信息以资产取得和负债发生时的市价为基础 ， 公允价值则建立在 当前的市价基础上。 因而
建立在当前条件下的市场对金融工具未来现金流量现值 的评价 （ 公允价值） 比过去的市价信息 （ 历史成本 ） 对投资者和债权人的决策更相 关。 ： （０ ５从资产和负债的公允价值信 息 ＝７ ／￣ ２０ ） 更具有决策相关性、 收益的公允价值信 息 具有决策相关性 、 更 公允价值是金融工具最相关 的计量屙陛、 公允价值是无形资产最相关 的计量屙ｆ 生等四个方面阐述 了公允价值在相关 陛方面的优势 。 观点二 ： 由于财务会计 自身的特点，

第２ ０ １ ３ 年第 ４ 期
（ 总第 ４ １ ９期 ）
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮ ＧＹＥ Ｊ Ｉ Ｎ ＧＪ Ｉ
Ｎｏ ． ４。 ２ ０１ ３ Ｔ０ ｔ ａ ｌ Ｎｏ ． ４１ ９
【 文章 编 号】 １ ０ ０ ９ — ６ ０ ４ ３ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ — ０ ０ ９ ５ — ０ ２
从计 量的可靠性来 看 ， 通 过市场法计量 的公允价值 最
其他法
为可靠 ， 成本法其次 ， 收益法 的可靠性 最低 。 但是 由于市场 法计量 的公允 价值需要 成熟 的市 场条件和环境 ， 现实计 量
的公允价值往 往是采用 成本法和 收益 法 ， 而后两者方法 在 使用时会涉及 到很多 的人为 的主观判断和估计 ， 加上在会 计处理上也很 大部分取决 于管理层 的主观判断 ， 使公允价
统法 和期 望现金法 。
市场上计量项目或类似项目的公开报价
面 的状况 。我 国资产 、 负债、 所 有 者权益还 没有 形成 一个 成熟 的市场 ， 阻 碍公允 价值 的全 面施行 ， 也 难于保 证公 允
价值 是在公 平交 易的环境 下计量 的 。
分计量对象的不同而不同
（ 三） 人为操 纵 因素较多
市 场上存 在 的公 开报 价是公允 价值计 量的最佳 依据 ” 。
（ 二） 我 国市场条 件不够 成熟 公允 价值 的定义 和特征 要求 其需要 在完 善 的市 场条
价 值在我 国的计量 运用提 供理 论和 经验 支持 ，而且 能为
《 企业会计准则》 的完善和实施提供参考建议。
件 下计量 ， 这样 才能 高度相关 和可靠 。 但是 我 国的市场经
三、 我国公允价值运用存在 的主要 问题

第一 ．公允价值能够真实反映资产给企业带来 的经济利益或 定范围内使 用这种计量属性 ．因而具有实践基础。 的会计准则采 用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性 运用在各项 准则 中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量 ． 是 我 国会计准则与国际会计 惯例接轨 的一个具体体现 。
另外 ．公允价值与利润操纵 之间并无必然联系 ，公允价值是 待 公 允价 值 的态 度 ．即使 现 在 要 在 我 国应 用公 允 价 值还 存 在 着 很 利润操纵的一个手段 ，不是其根源 ，在历史成 本会计模式下也存 多 困 难 与 难点 ，我 们也 应 该 积 极 面 对 ．而 不 是 消 极逃 避 ，并认 真 在利润操纵 的情况。公允价值要想成为利润操纵 的工具需要同时 学习国际上最新的现值 和公允价值的研究成果 ．将其 与我 国特殊 具备三个条件 ：上市公司管理层蓄意造假 会计审计人员失去职 的市 场环境相结合 ， 从而建立起适 合我 国国情的应用公允价值的 业道德与证券市场监管失灵。事实上具备 了这三个条件 ．任何制
认 为．在我 国现阶段是完全可 以推行公允价值 的。但是，毕竟公
３ 重新 引入公允价值阶段 。伴随着经济全球化的趋势 ．会计 允价值对我们来说还是新生事物 ． ． 人们对它的认识也是需要一个 过程 的 所 以，对于公允价值的应用 ，我提出了如下建议 ： 准 则 的 国际 趋 同 己是 势 在 必 行 。我 国经 济 越 来 越 广 泛 的融 人 世 界 经济体系 ，生产要素的 国际间流动和产业转移的跨地 区发展 日益 加快 ．我 国经济与世界经济 的相互联系、相互依存 和相互影响 日
则一 非 货 币 性交 易 》 。 对 于提 倡 应 用公 允 价 值 的 原 因 ，具 体 可 归 纳 为 以 下 两 点 ：

关于公允价值若干问题的思考【摘要】随着《金融工具确认和计量》、《金融工具列报和披露》及《资产减值》等具体会计准则的颁布，新会计准则对计量属性做出了重大调整，全面引入公允价值、现值等计量属性。

对于公允价值计量如何运用是目前国际上比较关注的问题。

所以，本文主要对公允价值的相关问题进行探讨研究。

【关键词】公允价值；会计信息质量；利润操纵一、公允价值的概念及对其的理解对于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义的表述不完全一致。

fasb认为，公允价值指“在自愿各方之间进行的现行交易（即在非被迫或清算交易）中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额；iasc认为，公允价值指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。

我国将于2007年1月1日实施的《企业会计准则》（以下简称《准则》）对公允价值的定义是“资产和负债应按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

”由此可以看出，公允价值的计量都强调公平交易、熟悉情况和双方自愿。

理解公允价值的内涵应注意以下几个方面：1.公允价值来自于公平交易的市场，是市场参与者充分考虑了市场信息后所达成共识的市场交易价格，是市场对资产或负债价值的认同，公允价值的内涵特征是公允的市场价格。

2.公允价值不像其他计量属性那样可以直接通过观察市场价格来确定，估计尚未实际发生的交易的价格是公允价值的一个重要特点。

因此，在各国实务中对公允价值运用范围的确定是谨慎的，我国新颁布的《准则》对公允价值的使用也是非常谨慎的，如其中规定采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量等。

3.公允价值计量是与各种计量属性相联系的，是各种计量属性的综合。

它可以与现时成本联系，也可以与历史成本联系：历史成本可以是（过去）公允的；在原始交易日交易价格总是按现时市价计量的；在会计报表时日公允价值要按照市价重新计量。

观判 断 。 ” ｒ
容玲在 《 公 允 价 值 在 我 国 的应 用 研 究 》 （ ２ ０ １ ０ ） 中提 到 ： “ 公 允价值 的总体运 用 范围有 限 。除了金 融工 具确 认 和计 量 和资 产减值 外 ， 对其 他项 目的应 用 仍 比较 有 限。 ”
吴楷楠 在《 公 允 价 值 在 我 国 会 计 应 用 中 存 在 的 问题 分 析 和解 决对策 》 （ 《 商业经济） ） ２ ０ １ １年 第 ６期 ） 中指 出 ： “ 公 允 价
４ ． 会 计 人 员 的 专 业 水 平 不 高
何友 明在《 公允 价值 在我 国会计应 用 中存在 的 问题 和 建
议》 （ 《 现 代商业 ） ） ２ ０ １ ０年第 ３ ２期 ） 中指 出 ： “ 公允 价 值计 量 需 要会 计人员 不仅 有扎 实 的会 计理论 知识 和实践 经验 ， 而且 能 熟练 的掌握 应用 理财 学 的知 识 和股 价 知 识 ， 但在我国， 高 素
施很 可 能会导 致一些 企业 滥用公 允价 值进行 利润操 纵 。 ” 刘丽 娟在《 公 允价 值会 计 问题 研究 》 （ ２ ０ １ ０ ） 中指 出 ： “ 会 计法 制法 规等 非市场 化 因素 的不 足 ， 种种非 市场 因 素影 响公 允价 值 的准确 获 得 ， 新 会 计 准则 对 公 允 价 值 的使 用 有 所 保
系统 而 全 面 的 梳 理 和 综 述 ， 为 公 允 价 值 的 研 究 打 好 一 个 良好 的 基 础 。
关键 词 ： 公 允 价 值 ； 问题 ；原 因 ； 建 议
一
、
引 言
造成 很 大困难 ， 由 于 我 国非 市 场 化 因 素 的 影 响 ， 新 准 则 的 实

我 国 会 计 准 则 委 员 会 定 义 的 公 允 价 值 是 指 在 公 允 价 值 计 量 生 ，应 当对 交 易 的 条件 进 行 假 设 ， 以满 足 公 允 价值 计 量 要 求 。如 下 ， 资产 和 负债 按 照 在 公 平 交 易 中 ，熟 悉 情 况 的 交 易双 方 自愿 进 果 存在 活 跃 市 场 的 公 开标 价 ，则 它 是公 允 价 值 的最 好 依 据 。但 是 行 资 产 交换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额计 量 。许 多 的 投 资者 认 为 ，采 用 目前我 国资 本 市 场还 没有 达 到 公 允价 值 所 要 求 的完 善 程 度 ， 非市 历 史 成本 计 量 属 性 编 制 出的 财 务报 告不 仅 不 能 为 金融 监 管 部 门和 场 化 的 因素 依 然 存在 ，企 业 之 间 的 非货 币交 易 不规 范 ，证券 交 易 投 资 者 发 出相 应 的 预 警 信 号 ，而 且 还 能 误 导 投 资 者 的 判 断 ， 因 市 场 、产 权 交 易市场 、生 产 资 料 市场 等 都 不 成 熟 ，价 格 难 以 真正 此 ， 公 允 价值 计 量 逐 渐 的 被 普 遍接 受和 应 用 。但 公 允价 值 如 何 获 反 映价 值 ，造 成 绝 大 多数 资产 的公 允价 值 难 以获得 。 因此 ， 适宜 取 、如 何确 保 其可 靠 性 ，一 直是 公允 价值 应 用 的难题 。 于 公 允价 值 应 用 的 土壤 和 环 境 尚不成 熟 ，造 成 公 允价 值 计量 方 式 的 实践运 用 十分 困难 。 新准 则 下公 允价 值 的运 用概 况 及特 征 分析 在 构 建 和 完 善 我 国 会 计 准 则 体 系 的 过 程 中 ， 公 允 价 值 的 应 （ ） 执 行 机 制 有 缺 陷 二 用 可 谓 一 波 三 折 ， 经 历 了 “引 用 一 一 避 用 一 再 引 用 ” 三 个 阶 段 。 在 会 计 准 则 的制 定 过 程 中 ， 强调 会 计 准 则 应 当与 国际通 行 惯 ２ ０ 年 ， 我 国 颁 布 的 企 业 新 会 计 准 则 里 公 允 价 值 的 重 新 应 用 范 围 例 相协 调 ，但 是 确 保 会计 准 则 的有 效贯 彻 与 执 行 也很 重 要 ，两 者 ０６ 较 为 广 泛 ， 直 接 或 间 接 涉 及 公 允 价 值 的准 则 如 表 １ 示 。 所 缺 一不 可 。一 个 制 定 得再 好 的会 计 准则 ，如 果 得 不 到有 效执 行就 寝１我国企业会计准则里直接或间接涉及公允价值准则一览表 会 成为 一纸 空 文 。 目前 公 允价 值 在 会计 准 则 的 执行 中主 要 面 临两 准则号 企业会计准则名称 直接涉及 公允价值 问接涉及公允价值 个 方面 的 问题 ：一 是 缺 乏有 效 的 法律 监 督 ；二 是会 计 人 员 素质 不 １ 存货 √ 高 。在 这 两 个 因 素 的 综合 作 用 下 ， 公允 价 值 在 实 际执 行 时 ，就 没 ２ 长期股权投资 ３ 投资性房地产 √ 有得 到 很好 的推 广和 采 纳 。 ４ 固定资产 √ （ ） 公 允 价 值 确 定 存 在 技 术 问题 三 ５ 生 物 资 产 √ 公 允价 值 直 接 获 取要 求 一 个 活 跃 、流 动 、 健全 的市 场 提 供公 无 形 资 产 ７ 非货币性资产交换 √ 平 交 易价 格 ，如 果 缺 乏这 一 市 场 就 需要 通 过 评 估或 判 断 未 来 现金 ８ 资产减值 √ 流 量 的现 值 等 技 术 方 式来 获 取 公 允价 值 。但 是 现值 技 术 法 里 ，未 ｇ 职 工 薪 酬 √ １ ０ 企业年金 √ 来 现金 流 量 的金 额 、 时 点和 折 现 率 等都 是 不 确 定 的 ，在 计量 操 作 １ １ 股份支付 上 往往 面 临 着 很 大 困难 。 因而 现值 计 量 的复 杂 性亦 是 公 允价 值 计 ｌ ２ 债 务 重 组 √ 量 不 易 应用 和 推 广 的 难题 之 一 。同 时 ，企 业 即 便 能够 确 定 出 公允 Ｉ ３ 或有事项 √ Ｉ ６ 政府补助 √ 价 值 ， 也可 能会 根 据 企业 的利 益 滥 用选 择 权 ，倾 向选 择 有 利 于企 ｌ ９ 外币折算 √ 业 利 益 的 公 允 价 值 确 定 方 法 、 现 金 流 量 的 金 额 和 时 间 ， 以及 折 现 ２ ０ 企 业 合 并 √ ２ １ 租 赁 √ 率 ，这 样就 出现 了会计 信 息失真 。 金融工具确认和计量 √ 三 、完 善 与应 用 公允价 值 的建 议 ２ ３ 金融资产转移 √ 针 对 以 上 问 题 ， 本 文 试 图 从 外 部 和 内 部 两 个 方 面 提 出建 议 。 ２ ４ 套期保值 √ 石油天然气开采 √ （ ）外 部措 施 一 财务报表列报 √ １完 善 公允价 值 运用 的 市场 条件 ． 现金流量表 √ 公允价 值 是市 场经 济 的产物 ，必 须为 它 的生存 发展 创造 一个 良 ３ ２ 中期财务报告 √ ３ ３ 合并财务报表 √ 好 的环 境 。建立 统一 充分 竞 争的 交 易市场 ，要 积极 促进 中 国资本 市 ３ ４ 每股收益 √ 场和 金 融市 场 的逐步 成熟 与完 善 。虽然 公 允价 值并 不能 简单 的与 市 ３ ６ 关联方披露 √ ３ ７ 金融工具列报 √ 场价 格划 等 号 ，但是 相对 来 说市场 价格 仍然 是 最为 客观 的 ，可靠程 ３ ８ 首次执行企业会计准则 √ 度 也 是 最 高 的 。 所 以 当 前 应 该 大 力 健 全 各 级 市 场 ， 尤 其 是 生 产 资料 从表 ｌ 以看 出， 公允 价值 在 新 准则 体 系里 的应 用 范 围是较 为 市场 和 二手 交 易市场 ，进 一 步树 立公 开 、公平 、公 正 的市场 竞争 意 可 广 的泛 ，但 准 则制 定者 也 充分地 考 虑 了我 国 的国情 ，作 了审慎 的修 识 ，完 善市 场法 规 ，严格 市场 监 管 ，从而 使公 允价 值 的取得 更为客 改 ， 体 现 了我 国 的特 色 。在 国际 会计 准 则 中 ，公 允 价 值是 复合 属 观 、可 靠 、直接 。加 快金 融价 格 市场化 进程 ，金融 价格 的逐 步市场 性 ， 即广义 的公允 价值 ；在 《 企业 会计 准则 一一 基 本准 则 》 中，将 化 ， 为 金 融 衍 生 品 的 公 允 价 值 计 量 的 实 施 提 供 条 件 。 ２ 建立 公 允价值 计 量准 则体 系 ． 公 允价 值计 量 与其 他计 量属 性 并列 ，并 非将 其视 为 复合 属性 。国 际 随着 我 国资本 市场 的不 断成 熟和 新 的金融 工具 的不 断涌 现 ，传 会 计准 则 中并 未对 公 允价 值和 成本 两种 计 量模 式规 定优 先 顺序 ， 只 是 更偏 向 于使 用公 允价 值 计量 。但 我 国 《 企业 会计 准 则一一 基 本准 统 历史 成本 计量 的 弊端 己严 重制 约着 会计 信息 的决 策价 值和 会计 行 则 》第 四十 三 条 中明确 规 定 ， “ 业在 对会 计 要素 进行 计 量时 ，一 业 的发 展 ， 以公 允价 值计 量 为代表 的计量 属性 是会 计计 量改 革 的方 企 般 应 当采 用历 史成 本 ，采 用 重 置 成本 、可 变 现 净 值 、 现值 、公 允 向。因 此 ，将分 散在 各 项会计 准 则 中的与 公允 价值 计量 有关 的规 定 价 值 计量 的 ，应 当保 证 所 确 定 的会 计 要 素 金 额 能 够 取 得并 可 靠 计 加 以梳 理 ，可 以考虑 把会 计计 量属 性单 独作 为 一个 准则 ，在 其 中对 量 ” 。只有 在历 史成 本 计量 明显不合 理 时才 考虑 公 允价 值 ，这体 现 公 允价值 进行 统一 规定 ，进 而形 成完 善 的公允 价值 计量准 则体 系 。 ３ 制 定和 完 善相 关法 规制 度 ，加 大监 管 力度 ． 了历史 成本 计量 的主 导性和 公 允价 值计 量 的非 主 导性 。为 了防 止 公 允价 值 被滥 用而 出现利 润操 纵 的现 象 ，准 则规 定 了公 允价值 的使用 准 则 需要 相关 的法 律制 度 的保护 ，需要监 管部 门的大力 监督 。 前提 ，也就 是公 允价 值应 当能够 “ 靠计 量 ”。 可 首 先要 制定 和完 善相 关 的法规 制度 ，会计 准则 提供 了一 个可选 择 的 二 、现 阶段 我 国推行 公 允价 值计 量 模 式所 碰 到的 现实 问题 操作 空 间 ，它 的可选 择性 不 可避 免会 被不 正 当利用 ，这就 需要 相关 相 对 其 他 的计 量 属 性 而 言 公 允价 值 有 不 可 替 代 的优 越 性 ，会 的法 律 制度 来堵 住漏 洞 。其 次 ，证券机 构等 在 市场 监管 中作用 至关 计 准 则采 用 公 允 价 值 是 不 可 阻 挡 的趋 势 ，是 会 计 发展 史 上 一 个 必 重要 ，监 管 作用 要发 挥 到位 。再 次 ，在 市场 监 管 中要 想有 效 阻止企 经 的 历程 。但是 ，公 允价 值 推 行５ 年来 ，在会 计 中的 �

利 润操 纵动 机 。
已确认但未实现 的损益 ，这对企业整体损益情况会产生很大影响 。为了 使财务报告能够更加 真实 的反应企业 的金融 资产 以及 其存 在 的潜 在风 险 ，从而更好 的做 出决策 ，企业应该 引入全面收益表来列报 。 综合反映企业 的经营收益和财务 收益是全面收益表的特点 ，也是 区 别于传统收益表的本质不同。传统收益表只包含企业的经营收益 即净 收 益 。而在全面收益表 中，我们除了可以归结 出净收益外还可 以归结 出其 他收益 ，比 传统 的收益表更加全面。其 中，其他收益就包括 了已确认 未 实现的利得及直接计入所有者权益的利得及损失 。 资产负债表 日，同时编制利润表和全面收益表 ，在全面收益 表中将 两种损益分别反映 ， 会使企业 的利润来源更加 明晰 ，不仅可 以提 供给使 用者全面 的财务信息 ，同时 ，也能减小公允价值变动对利润表造 成的影 响。结合现金流量表 ， 财务报表的使用者可以将前者反映 的期末 净收益 与后者反映的期末全面收益进行 比较 。这样 一来 ，即使 因为公允 价值变 动 ，我们看到了利润表 有巨大 的亏损 ，企 业并不 可能 真正承 担这 些亏 损 ；同样 ，利润表有巨大收益时 ，企业也并 不可能真 正有这么 多收益。 因此 ，在企业财务报告中突出全面收益的概念 ， 可 以更加深 入地了解公 司的经营状况 ，从而进一步减少某些利益集团操纵利润 的可能性 。 ３ ．２完善公 允价值计量 市场环境 公允价值形成的三大要件是交易双方平等、 自愿、熟悉情况 ，而三 大要件 的形成又依托于完善 的市场 。因此 ，有必要 完善市场环境 。 首先要深化经济体制改革 ， 使得市场主体之间的地位更加平等 ，使 得市场 主体之 间形成一个公平竞争 的市场环境 ，在公平公 允的市场基础 上作出 自 愿 的交易 ，使会计 利润的操纵空间缩小 ，才能为公允价值广泛 使用提供有利环境 。 其 次， 要强化公司治理 ，构建上市公司 的综合 监管体系 ，推行现代 企业制度，提高交易运作透明度，提 高广大投资者对会计信息的分析判 断能力。 再次，可 以创建一个全 国性 的信息共事平 台 ，向公众提 供有效 的 、 适时的数据信息 。包括 了各种资产及 负债 的相应行业参考价及价格走 向 模型 。预测市场价格 的变化 ，为公允 价值计量提供信息来源 ，提 高其操 作性。（ 作者单位 ：山西财经大学） 参考文献 ［ １ ］ 陈教．公允价值会 计面向 ２ １ 世纪的计量模 式． ．财会 月刊．２ ０ ０ ８ （ １ ０ ）：５—６ ［ ２ ］ 陈小红．新会计准则下公 允价值运 用中存在的问题及启 示．财会

《改进公允价值应用研究》篇一一、引言公允价值是会计领域中一个重要的概念，它为财务报表提供了更为真实和透明的反映。

然而，在实际应用中，公允价值的确定和计量仍存在诸多问题。

本文旨在探讨公允价值应用中的问题及改进措施，以期提高会计信息的准确性和可靠性。

二、公允价值应用现状及问题目前，公允价值在会计领域的应用已得到广泛认可，但实际应用中仍存在以下问题：1. 确定公允价值的难度较大。

由于市场环境的不确定性和复杂性，确定资产的公允价值往往存在较大的主观性和不确定性。

2. 计量方法不统一。

不同的企业、行业甚至国家在计量公允价值时采用的方法不尽相同，导致信息缺乏可比性。

3. 缺乏有效的监管机制。

公允价值的确定和计量需要严格的监管，但目前监管机制尚不完善，存在监管漏洞。

三、改进公允价值应用的方法与措施针对上述问题，本文提出以下改进措施：1. 完善公允价值的确定和计量方法。

应结合市场环境和资产特性，制定更为详细和具体的会计准则，以降低确定公允价值的主观性和不确定性。

同时，应推广使用更为先进的计量方法，如市场法、收益法等。

2. 统一计量标准。

应建立全国乃至全球统一的公允价值计量标准，以提高信息的可比性。

这需要各国家、地区和行业间的密切合作与沟通。

3. 加强监管力度。

应建立健全的监管机制，对公允价值的确定和计量进行严格监督。

同时，应加强对违规行为的处罚力度，以提高企业的合规意识。

4. 提高会计人员的专业素质。

会计人员是公允价值确定和计量的主要执行者，应加强对其专业知识和技能的培训，提高其业务水平和职业道德。

5. 引入第三方评估机构。

为确保公允价值的客观性和公正性，可引入独立的第三方评估机构对资产进行评估，为企业提供更为准确的公允价值信息。

四、案例分析以某企业为例，该企业在应用公允价值过程中遇到了较大的困难。

通过采取上述改进措施，包括完善确定和计量方法、统一计量标准、加强监管力度等，该企业成功提高了公允价值确定的准确性和可靠性，为财务报表提供了更为真实和透明的反映。

黄 宏
（ 哈尔滨 日报报业集团报业大厦 ， 黑龙江
【 摘
哈尔滨
１０１ ） ５０ ８
．
要】 目前 ， 我国公允价值会计应 用方面存在 的主要 问题是应用理论上有缺 陷； 允价值可靠性 难以保证 ； 公 企业
确定公允价值有随意性 ； 用公 允价值 易导致利润操纵现象。提 高公 允价值会计应 用效果 ， 完善公允价值计量的理论基 应 应
价值计量具有较强主观性 ，对于公允价值的确定需要更 多的职业判断。 其次 ， 对于如何确定公允价值存在很多困 难，如果计量项 目存在活跃市场或存在公平交易的合同 或协议价格， 公允价值的确定相对比较容易， 但仍然需要 判断交易是否公平 ， 这样就导致公允价值运用的可操作 性较差。再次 ， 运用公允价值 ， 企业经营环境的变化会引
出于对我 国新兴市场和转型经济的实际情况 的考 【 收稿 日期】 ０２０—２ ２ １—７ １
求交易双方获取的对称 的信息。 但是 ， 我国目前的资本市 场还不够健全 ， 要素市场的发展还不够成熟 ， 因此当前的 市场价格很难以反映真实价值 ，公允价值 的确定有很大
一
９ ５—
商业经济
效性 ， 这导致我们不可能获取定义中所谓的公允价值 ， 也 就不能真正的将公允价值的优势体现出来。 Ｃ） 二公允价值的可靠性难以保证 以公允价值计量的资产或负债的价值的确定对于市 场环境的要求非常苛刻 ， 为了获取客观的交易价格 ， 它要
起财务报表项 目的波动，公允价值信息可能放大外部环 境变化引起的损益变动 ， 从而误导会计信息使用者。
一
告 。这种情况下的会计信息只能对某一特定会计主体的 经济情况进行反映 ， 无法对交易双方的会计信息联系进 行反映。这种由经营主体 自行生产报告信息的模式产生 了会计信息的个体性 ，这与会计信息需求的社会形成背 离， 构成 了个体信息产生的基本矛盾。 会计信息的经济个 体会 了解 自身决策所需信息 ，也会尽力隐瞒对自己不利 的真实信息，这样就使会计信息的使用者与提供者 ２ １ 第 ８期 ０ ２年

收稿日期—3—作者简介王海斌(6—),男,山西长子人,助教,主要从事金融经济学教学与研究。

2006年2月财政部颁发了新的会计准则,要求2007年1月1日起在上市公司执行。

其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性,新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”,这说明,公允价值即将在我国的具体会计准则中得到了广泛的运用。

但是,公允价值在使用中会出现哪些问题,如何避免这些问题尚待研究,本文试图对这些问题进行了探讨。

一、公允价值在我国应用过程中存在的问题及其原因从公允价值的发展过程来看,公允价值是符合未来发展趋势的,但也应看到它作为一种新的会计计量属性,目前在理论和实务上均有待于进一步规范和提高,特别是由于我国的特殊经济环境,公允价值在运用过程中出现了一些问题亟待解决。

(一)公允价值难以推广传统的历史成本计量模式在世界会计史上沿袭了百余年时间,追随会计计量属性的产生和发展这一路走来,对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。

而公允价值问世至今也不过30来年,要让人们从思想上,甚至情感上接纳这个新生事物,彻底改变现有的会计计量模式,实现公允价值全面触动传统财务会计的确认、计量、记录和报告的现有理论,不是一蹴而就的,同时,历史成本也不可能立即退出会计学舞台。

(二)公允价值的计量不准确公允价值定价方法的多样化导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。

而我国目前的企业决策层能力参差不齐,特别是中小企业,在确定公允价值时受主观影响过于严重,导致公允价值不能够合理准确的反应资产价值。

与此同时,由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟,导致某些固定资产、无形资产及部分金融资产无法在市场上找到准确的定位,即存在着大量不活跃市场,导致其市场价值难以确定,这些都导致其计量不准确。

(三)公允价值的操作难度大尽管现值技术不应该成为公允价值计量的障碍,但必须承认公允价值计量在实务操作中的确具有较大难度。

熟与完善 ， 建立充分竞争的生产要素交易市场 ， 加大各级市场的培育 力度 ， 促进市场 的活跃程度 ， 从而使公允 价值 的取得更为客观 、直 接 。其次 ， 加快市场交易方面的立法逐渐规范市场交易 ， 创建公平、 有效的市场交易环境。最后 ， 改善市场环境还需要建立市场信 息数据 库， 搭建市场信 息的交流平台， 实现资源共享 ， 从而更加便捷地位公允 价值计量提供有效的数据， 同时也可以为审计监督提供有效的数据支 持。 （ 三） 完善会计监管体系 。由于公允价值的确定 由于存在主观判 断的因素 ， 因此需要完善会计监督体系 ， 加强对企业公允价值运用的 监督。主要从以下几个方面着手 ： 首先、进一步完善市场法制建设， 加大市场监管的力度 。完善现行的 《 公司法 、 证券法 和 税 法 等法规制度 ， 为公允价值的实施提供一个完善 的法律环境。其 次、加强 中介机构（ 会计师事务所 、资产评估事务所、律师事务所 等） 的监督管理。进一步改革现行审计制度和审计体系 ， 进一步完善 行业 自律管理机制 ， 从而全面监管我国会计实务特别是公允价值在 资产或负债中的具体计量 。再次、强化上市公司会计信息的内部监 督。上市公司内部建立腱全完备的会计监督制度， 对内部会计人员及 会计 息产生的过程进行实时的监督控制。最后 、加强对证券市场 的监督。加强实时监管 ， 加强证券市场监督管理的规章 、规则的制 定， 加大依法监管力度 ， 严厉查处欺诈、内幕交易 、操纵市场等各种 违法违规行为 ， 从而糊 壶 规行为造成的市场危害减少到最小。 （ 四） 完善公司治理结构， 缩小利润操纵的空间。中国运用公允价 值计量的环境先天不足， 主要是由公司治理结构方面的缺陷导致的。 因此， 要想实现公允价值的合理应用 ， 就必须完善公司治理结构。主 要可以从以下几个方面人手： 首先是加快完善 中国公司的治理结构的 步伐， 实现产权多元化， 以弱化 内部 人对企业的控制程度 。其次是增 强董事会的独立性， 上市公司董事会中应引／ 日 当比冽的独立董事 ， 大力发展职业经理人市场， 弱化内部人控制程度。最后是要确保售 息 交流渠道的通畅， 使公允价值应用的方法 隋况及其对企 业财务状况和 盈利表现的影响的相关信息可靠地向信 息 使用者传递。通过 以上措