第45讲-48讲第十章 采购与付款循环的审计
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采购与付款业务循环审计(ppt 129页)
适当批准的付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内 容的一致。
（4）、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖 印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。
（5）、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票 （6）、支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性
和作废支票处理的恰当性。 （7）、应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白
内部控制目标 关键的内部控制点
常用的测试方法
所记录的采购 A 计算和金额的内部
业务估价正确 查核
（准确性、计
价和分摊）
B 控制采购价格和折
扣的批准
A 检查内部检查的标志
B 审核批准采购价格和折扣的标 志
采购业务的分类 A 采用适当的会计科 正确（分类） 目表
B 分类的内部核查
A 审查工作手册和会计科目表
A 检查内部查核的标志
2、采购与付款循环的特定内部控制 （1）、适当的职责分离
（应当分离的职务）不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与 确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与相关会计记录；付款审批与付款执行。
（2）、内部核查程序（P163） 岗位分工与执行； 授权批准制度执行； 应付账款与预收账款的管理； 有关单据、凭证和文件的使用和保管。
B 检查有关凭证上内部核查的标 记
内部控制目标 关键的内部控制点
常用的测试方法
采购业务按正 确的日期记录 （截止）
A 要求一收到商品或接 受劳务就记录购货业务
B 内部核查
A 检查工作手册并观察有无 未记录的卖方发票存在
B 检查内部核查标志
采购业务被正 A 应付帐款明细帐内容 确记入应付帐 的内部查核 款和存货等明 细帐中，并被 准确汇总（准 确性、计价和 分摊）
（4）、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖 印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。
（5）、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票 （6）、支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性
和作废支票处理的恰当性。 （7）、应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白
内部控制目标 关键的内部控制点
常用的测试方法
所记录的采购 A 计算和金额的内部
业务估价正确 查核
（准确性、计
价和分摊）
B 控制采购价格和折
扣的批准
A 检查内部检查的标志
B 审核批准采购价格和折扣的标 志
采购业务的分类 A 采用适当的会计科 正确（分类） 目表
B 分类的内部核查
A 审查工作手册和会计科目表
A 检查内部查核的标志
2、采购与付款循环的特定内部控制 （1）、适当的职责分离
（应当分离的职务）不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与 确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与相关会计记录；付款审批与付款执行。
（2）、内部核查程序（P163） 岗位分工与执行； 授权批准制度执行； 应付账款与预收账款的管理； 有关单据、凭证和文件的使用和保管。
B 检查有关凭证上内部核查的标 记
内部控制目标 关键的内部控制点
常用的测试方法
采购业务按正 确的日期记录 （截止）
A 要求一收到商品或接 受劳务就记录购货业务
B 内部核查
A 检查工作手册并观察有无 未记录的卖方发票存在
B 检查内部核查标志
采购业务被正 A 应付帐款明细帐内容 确记入应付帐 的内部查核 款和存货等明 细帐中，并被 准确汇总（准 确性、计价和 分摊）
采购与付款循环的审计概述cfll.pptx
解读：经过适当批准 和连续编号的付款凭 单与外购固定资产、 存货的完整性认定、 存在认定，与采购环 节发生的管理费用或 销售费用的完整性认 定、发生认定相关。
（七）确认与记录负债
1 应付账款确认与记录相关部门一般有责 任核查购置的资产，并在应付凭单登记 簿或应付账款明细账中加以记录；在收 到供应商发票时，应付账款部门应将供 应商发票上所记载的品名、规格、价格、 数量、条件及运费与订购单上的有关资 料核对，如有可能，还应与验收单上的 资料进行比较。
常见方法
把通常应当及时 计入损益的费用 资本化，然后通 过资产的逐步摊 销予以消化
平滑利润
利用特别目的 实体把负债从 资产负债表中 剥离
通过复杂的税务 安排推延或隐瞒 所得税和增值税
被审计单位管理层 把私人费用计入企 业费用，把企业资 金当作私人资金运 作
风险评估
在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也 应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性,其中最为重要的 控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动
4 采购部门收到请 购单后，对金额 在人民币××元以 下的请购单由采 购经理负责审批； 金额在人民币×× 元至人民币××元 的请购单由总经 理负责审批；金 额超过人民币×× 元的请购单需要 董事会批准。
5 采购信息管理员 根据经恰当审批 的请购单编制连 续编号采购订单。
解读：订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。
准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报和披露
√
（二）审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 D ABE AC B B
AB
ABCD
ABCD E
可供选择的审计程序
采购与付款循环的审计(new)课件
应付账款处理不当
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
第十章 采购与付款循环的审计(优选.)
考点和典题第一节采购与付款循环的特点第二节采购与付款循环的业务活动和相关内部控制一、制定采购计划二、供应商认证及信息维护三、请购商品和劳务四、编制订购单五、验收商品六、储存已验收的商品七、编制付款凭单八、确认与记录负债一、制定采购计划关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门。
采购计划与采购交易的“发生”认定、应付账款的“存在”认定相关。
二、供应商认证及信息维护关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定真题和模拟题精讲单项选择题【模拟题】以下关于平章集团采购与付款循环的内部控制中，注册会计师认为与应付账款的完整性认定直接相关的是（）。
A.采用适当的会计科目表核算采购与付款交易B.采购价格和折扣须经被授权人员的批准C.会计主管复核付款凭单后是否附有完整的相关单据D.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账[答案]D[点评]选项A与采购与付款交易的分类认定直接相关；选项B与应付账款的计价和分摊认定直接相关；选项C与应付账款的存在认定直接相关。
本题仍然是结合审计实务，考查对于认定的理解。
脉络和复习第46讲-采购与付款循环的重大错报风险、测试采购与付款循环的内部控制（1）第三编·第十章·采购与付款循环的审计考点和典题第三节采购与付款循环的重大错报风险第四节测试采购与付款循环的内部控制一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险（※）二、以风险为起点的控制测试一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险1.低估负债或相关准备（1）低估应付账款等负债或资产相关准备，如低估对存货应计提的跌价准备；（2）遗漏交易，如不计提已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债；（3）将本期的支出延迟到下期确认；（4）将应当及时确认损益的费用性支出资本化。
2.错报负债费用支出（1）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；（2）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用。
第10章-采购与付款循环的审计
第10章-采购与付款循环的审计-标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII第十章采购与付款循环的审计一、单项选择题1.下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，恰当的是（）。
A.请购单是由生产、仓库等相关部门的有关人员填写，送交财务部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据B.订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据C.验收单是收到商品时所编制的凭据，只列示采购商品的金额D.采购部门在收到请购单后，请购单无论是否经过批准，都可以发出订购单2.以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动的说法中，不恰当的是（）。
A.基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购C.验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据D.记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单3.以下有关被审计单位针对采购与付款交易内部控制的说法中，不恰当的是（）。
A.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理B.通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的高估风险C.采购、验收与相关会计记录需职责分离D.付款审批与付款执行需职责分离4.以下有关采购与付款循环重大错报风险的说法中不恰当的是（）。
A.在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图高估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估对存货应计提的跌价准备B.被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益C.被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，这可能导致费用支出分配或计提的错误D.当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错5.在（）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著下降，注册会计师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。
审计第十章——采购与付款循环的审计(讲义)
审计第十章——采购与付款循环的审计（讲义）【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制一、采购付款循环涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要业务活动★★购货付款业务流程如下：【知识点】采购与付款循环重大错报风险一、存在的重大错报风险★1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。
二、设计进一步审计程序★★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表10－3所示。
【知识点】测试采购与付款循环内部控制一、以风险为起点的控制测试★★关注：教材表10－4二、关键控制的选择和测试★【知识点】应付账款的审计一、应付账款的审计目标★★1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表二、应付账款的实质性程序★★★1.获取或编制应付账款明细表2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制。
（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
采购与付款循环审计
• 请指出上述内部控制是否符合相关规定。
参考分析
• 本案例中的公司在采购与付款业务中的内控规定和做法符合相关规定。
• 第一，公司在采购原材料的过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与 付款业务。
• 第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式的确定、供应商选择、验收程序等作出了 明确的规定，确保采购过程的透明化。
引导案例【公司简介】
• 1.名称：巨人零售公司 • 2.成立：1959年 • 3.类型：大型连锁折扣集团公司 • 4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店 • 5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与
之有关的流动比率和周转率。 • 6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。
道德的试金石。 • 3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本—效益
原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。
第一节 概 述
• 一、会计科目 • 1.应付账款、固定资产、累计折旧、预付款
项、在建工程、工程物资、固定资产清理、 无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用 、应付票据、长期应付款和管理费用等 • 二、会计资料P145-146 • 1.订购单，2.请购单，3.合同，4.发票，5.验 收人库单，6. 付款凭单的数量，7.各种明细 账与总账等。
引导案例【案情简介】真相
•
3.假退货（13万美元）
• 公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款
。事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方
账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到
参考分析
• 本案例中的公司在采购与付款业务中的内控规定和做法符合相关规定。
• 第一，公司在采购原材料的过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与 付款业务。
• 第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式的确定、供应商选择、验收程序等作出了 明确的规定，确保采购过程的透明化。
引导案例【公司简介】
• 1.名称：巨人零售公司 • 2.成立：1959年 • 3.类型：大型连锁折扣集团公司 • 4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店 • 5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与
之有关的流动比率和周转率。 • 6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。
道德的试金石。 • 3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本—效益
原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。
第一节 概 述
• 一、会计科目 • 1.应付账款、固定资产、累计折旧、预付款
项、在建工程、工程物资、固定资产清理、 无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用 、应付票据、长期应付款和管理费用等 • 二、会计资料P145-146 • 1.订购单，2.请购单，3.合同，4.发票，5.验 收人库单，6. 付款凭单的数量，7.各种明细 账与总账等。
引导案例【案情简介】真相
•
3.假退货（13万美元）
• 公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款
。事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方
账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计课件
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
有些企业在未合并企业中安排投资结构、从事表外业务， 是为了尽可能地获得完全控股的好处，又不至于涉及合 并问题。例如：合资经营企业有一种流行的形式，称之 为特殊目的主体（special-purpose entity，SPE）， 《投资者：小心“表外融资”的陷阱》一文中提到的为安 然公司服务的马林基金即是此类公司。这种利用法律漏 洞的做法引起广泛的争议。
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
1、可以明显地改善财务报表的质量 ——根据财务报表计算的有关财务比率，将债务置于资产负债表外，
会使借款人处于有利的地位，如负债总额降低、资产负债率和净权益 负债率下降等。以集团实施的ABCP项目为例，若在该项目内实际融资 额为3000万美元，与传统融资方式相比较，可使集团的资产负债率下 降4%左右。更为重要的是，这样做可以防止那些不利于借款人的财务 比率出现，从而避免触发其他更为不利的发展趋向，例如信用等级下
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
因此，作为对企业采用历史成本计量模式的补偿，许多人认为应 将部分债务置于表外，用来抵销该种计量模式与公允价值计量比 较在借款能力上的损失。虽然我国目前通货膨胀的压力并不大， 但从长远来看，这种趋势是可以预见的。
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
（二）表外融资的制度基础
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
资产负债表外融资（Off-Balance-Sheet Financing）: ——简称表外融资，是指不需列入资产负债表的融资方式，即
该项融资既不在资产负债表的资产方表现为某项资产的增加， 也不在负债及所有者权益方表现为负债的增加。 （一）表外融资的动因
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
有些企业在未合并企业中安排投资结构、从事表外业务， 是为了尽可能地获得完全控股的好处，又不至于涉及合 并问题。例如：合资经营企业有一种流行的形式，称之 为特殊目的主体（special-purpose entity，SPE）， 《投资者：小心“表外融资”的陷阱》一文中提到的为安 然公司服务的马林基金即是此类公司。这种利用法律漏 洞的做法引起广泛的争议。
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
1、可以明显地改善财务报表的质量 ——根据财务报表计算的有关财务比率，将债务置于资产负债表外，
会使借款人处于有利的地位，如负债总额降低、资产负债率和净权益 负债率下降等。以集团实施的ABCP项目为例，若在该项目内实际融资 额为3000万美元，与传统融资方式相比较，可使集团的资产负债率下 降4%左右。更为重要的是，这样做可以防止那些不利于借款人的财务 比率出现，从而避免触发其他更为不利的发展趋向，例如信用等级下
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
因此，作为对企业采用历史成本计量模式的补偿，许多人认为应 将部分债务置于表外，用来抵销该种计量模式与公允价值计量比 较在借款能力上的损失。虽然我国目前通货膨胀的压力并不大， 但从长远来看，这种趋势是可以预见的。
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
（二）表外融资的制度基础
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
资产负债表外融资（Off-Balance-Sheet Financing）: ——简称表外融资，是指不需列入资产负债表的融资方式，即
该项融资既不在资产负债表的资产方表现为某项资产的增加， 也不在负债及所有者权益方表现为负债的增加。 （一）表外融资的动因
专题八(第十章-)-采购与付款循环的审计
审计学第10章采购与付款循环审计课件
8．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重 组方式下的会计处理是否正确。
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股 份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并 注明合并报表时应予抵销的金额。
10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应 根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的 期末贷方余额的合计数填列。
订货单，查明是否附有请购单或其他授权批 准文件。 2．检查订货单、验收单、卖方发票和货物入 库单，检查货物的名称、型号规格、数量、 价格等方面是否一致。 3．检查采购交易相关的记账凭证及有关明细 账分录的登记、加总和过入总账是否正确。
采购交易的内部控制目标及其相应内 部控制和测试
【存在】所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合
二、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据 业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审 计领域。
（一）应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定应付票 据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票 据期末余额是否正确；确定应付票据的披露 是否恰当。
3．理解应付账款的审计目标和实质性程序； 4．明确固定资产的内部控制和控制测试； 5．掌握固定资产的审计目标和实质性程序； 6．了解其他相关账户审计的实质性程序。
ST达尔曼因造假而退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法 按时披露定期报告而遭到退市的上市公司。从上市到 退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事 ，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具 有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股 份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并 注明合并报表时应予抵销的金额。
10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应 根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的 期末贷方余额的合计数填列。
订货单，查明是否附有请购单或其他授权批 准文件。 2．检查订货单、验收单、卖方发票和货物入 库单，检查货物的名称、型号规格、数量、 价格等方面是否一致。 3．检查采购交易相关的记账凭证及有关明细 账分录的登记、加总和过入总账是否正确。
采购交易的内部控制目标及其相应内 部控制和测试
【存在】所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合
二、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据 业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审 计领域。
（一）应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定应付票 据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票 据期末余额是否正确；确定应付票据的披露 是否恰当。
3．理解应付账款的审计目标和实质性程序； 4．明确固定资产的内部控制和控制测试； 5．掌握固定资产的审计目标和实质性程序； 6．了解其他相关账户审计的实质性程序。
ST达尔曼因造假而退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法 按时披露定期报告而遭到退市的上市公司。从上市到 退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事 ，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具 有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。
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八、确认与记录负债
[点评]选项A与采购与付款交易的分类认定直接相关；选项B与应付账款的计价和分摊认定直接相关；选项C与应付账款的存在认定直接相关。
本题仍然是结合审计实务，考查对于认定的理解。
脉络和复习
第46讲-采购与付款循环的重大错报风险、测试采购与付款循环
的内部控制（1）
第三编·第十章·采购与付款循环的审计
考点和典题
第三节采购与付款循环的重大错报风险
第四节测试采购与付款循环的内部控制
一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险（※）
二、以风险为起点的控制测试
一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险
1.低估负债或相关准备
（1）低估应付账款等负债或资产相关准备，如低估对存货应计提的跌价准备；
（2）遗漏交易，如不计提已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债；
（3）将本期的支出延迟到下期确认；
（4）将应当及时确认损益的费用性支出资本化。
2.错报负债费用支出
（1）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；
（2）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用。
3.舞弊和盗窃的固有风险
（1）采购商品的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。
（2）通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易。
第47讲-采购与付款循环的重大错报风险、测试采购与付款循环
的内部控制（2）
第三编·第十章·采购与付款循环的审计
考点和典题
第三节采购与付款循环的重大错报风险
第四节测试采购与付款循环的内部控制
二、以风险为起点的控制测试
【小金敲黑板】
教材表10-4内容量大，而在应试方面，考题通常不会机械性“照搬”原文，而是会根据不同案例背景设定不同的内部控制和审计程序，要求考生阅读理解、指错和改错。
因此，我们选择其中可考性较强的部分进行讲解，学习时需要注意：
a）理解注册会计师执行控制测试的基本原理和常见纰漏；
b）掌握对与签字、复核、审批相关控制的测试方法；
c）注重举一反三和触类旁通；
d）记笔记，标注易考点和易错点。
脉络和复习
第48讲-采购与付款循环的实质性程序
第三编•第十章•采购与付款循环的
审计
考点和典题
第五节采购与付款的实质性程序
一、应付账款的实质性程序（※※）
二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序（※）
一、应付账款的实质性程序
1.获取或编制应付账款明细表
（1）复核加计是否正确；
（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
（3）分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.函证应付账款
（1）获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
（2）注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
（3）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
（4）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】
（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】
获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：
（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账、预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。
（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
5.应付关联方的款项
（1）了解交易的商业理由；
（2）检查证实交易的支持性文件（发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）；
（3）检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。
二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序
1.实质性分析程序
将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，将已记录金额与期望值进行比较，进一步调查差异。
2.逆查
对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
3.低估测试
从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
4.截止测试
抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
真题和模拟题精讲
单项选择题【模拟题】
下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是（）。
A.检查被审计单位与其供应商之间的对账单
B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证
C.检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据
D.检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证
[答案]D
[点评]
选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账款的存在认定直接相关。
脉络和复习
本章复习计划
第一轮：
▪复习查找未入账的应付账款的相关程序。
▪收听“强化专题班”有关本章节的经典答疑。
第二轮：
▪复习“强化专题班”的综合专题。