审计案例——南方保健财务舞弊中的审计失败

8大经典审计案例1. 安然事件2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司EnronCorp突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。

安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。

这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

如何造假的？安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。

审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。

启示“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。

而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。

用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师却做出了妥协让步。

”2. 世通事件世界通信公司是美国第二大长途电话公司，名列世界50大企业，拥有8.5万名员工，业务遍及65个国家和地区。

2002年4月，世通曝出特大财务丑闻，涉及金额达110亿美元。

7月，纽约地方法院宣布，美国第二大长途电话公司世界通信公司正式向法院申请破产保护，以1070多亿美元的资产、410亿美元的债务创下了美国破产案的历史新纪录。

该事件造成2万名世通员工失业，并失去所有保险及养老金保障。

如何造假的？美国证券交易委员会公布的最终调查资料显示，在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的销售收入90多亿美元；通过滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备金冲销成本，以夸大对外报告的利润，所涉及的金额达到16.35亿美元；又将38.52亿美元经营费用单列于资本支出中；加上其他一些类似手法，使得世通公司2000年的财务报表有了营收增加239亿美元的亮点。

最新经典案例精选财务报表舞弊案例篇一：财务报表舞弊案例（694字）1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。

1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元；并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。

1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。

1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元；设立北美联络处，拓展国外业务。

1996年受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。

1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域;受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。

1998年新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中国民族旅行有限公司，进入旅游业。

1999年成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。

2000年在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团；同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司；同年10月，注册资本增至5亿元人民币。

2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。

2002年德隆大厦落成并投入使用。

可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。

这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。

德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。

篇二：财务报表舞弊案例（836字）西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。

1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。

南方保健审计失败案例3篇以下是网友分享的关于南方保健审计失败案例的资料3篇，希望对您有所帮助，就爱阅读感谢您的支持。

南方保健审计失败案例篇1南方保健审计失败案例2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。

该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。

这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。

为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。

“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。

这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。

南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。

而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。

“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。

本不该发生的审计失败1.安永忽略了若干财务预警信号早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。

安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。

甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。

基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析目录一、内容综述 (3)1. 研究背景与意义 (4)2. 研究方法与数据来源 (5)二、美国南方保健公司简介 (6)1. 公司成立与发展历程 (6)2. 主营业务与市场地位 (8)3. 组织结构与管理体系 (9)三、美国南方保健公司财务舞弊案例描述 (10)1. 财务舞弊事件回顾 (11)舞弊行为的发现与调查过程 (12)涉及的主要财务项目和手段 (13)2. 财务舞弊对公司的影响 (15)对公司声誉和投资者信心的影响 (16)对公司财务状况和经营成果的影响 (17)四、美国南方保健公司财务舞弊原因分析 (18)1. 内部控制缺陷 (20)会计制度不健全 (21)监督机制失效 (22)内部审计不足 (24)2. 道德风险与利益驱动 (25)管理层追求短期利益 (26)员工职业道德水平不高 (27)信息不对称与利益冲突 (28)3. 外部监管不足与法律风险 (29)监管机构监管不力 (30)法律法规缺失或执行不严 (31)社会监督机制不完善 (32)五、美国南方保健公司财务舞弊的启示与借鉴 (34)1. 提高企业内部控制水平 (35)完善会计制度和工作流程 (36)强化内部监督和审计机制 (38)2. 加强员工职业道德教育和培训 (39)建立完善的职业道德规范体系 (40)提高员工的职业道德素养和责任意识 (41)3. 强化外部监管和法律约束 (42)加强和完善监管机构建设 (44)制定和执行严格的法律法规 (45)发挥社会监督作用，形成多方共治格局 (46)六、结论与展望 (47)1. 研究结论总结 (48)2. 对未来研究的展望 (49)一、内容综述南方保健公司是一家在美国具有重要影响力的企业，其近年来因财务舞弊事件引起了广泛关注。

本案例分析旨在深入探讨南方保健公司的财务舞弊行为，分析其背后的原因，以及对企业、投资者和社会造成的影响。

南方保健公司的财务舞弊行为表现为虚增收入、隐瞒负债、操纵利润等。

南方保健倒下了，它给投资者留下的阴影挥之不去，2003年4月13日，该公司股价跌至每股0.17美元，与每股30.81美元的最高价相比，股票市值减损近120亿美元。

一方面，我们要深思其舞弊带来的警示：（1）恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键。

审慎原则是注册会计师执行审计业务的立身之本。

（2）警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避。

在审计抽样的过程中运用重要性原则，能指导注册会计师对样本的选择，提高审计效率，合理地保障审计质量。

（3）重视对控制环境的审查，警惕“独裁者”现象。

控制环境反映了被审计单位管理当局和董事会对内部控制的认识和态度。

高管人员的理念和风格对控制环境的氛围产生关键性影响。

（4）内部治理机制的失衡是财务舞弊的重要显示信号。

公司内部治理机制是确保会计信息高质量的一个重要制度安排。

另一方面，我们要采取全面整治防范舞弊的相关配套措施。

为此我们要以“德”防范舞弊、以“制”约束舞弊、以“法”严打舞弊。

具体来说，我们可以采取以下减少管理舞弊相关对策：（1）健全委托聘任机制，保持注册会计师的独立性；（2）规范注册会计师的执业行为，提高审计质量；（3）完善事务所的风险补偿机制；（4）完善舞弊审计的基础———内部控制；（5）进一步提高舞弊审计的程序和技术；（6）加强舞弊审计的职业道德要求。

四、南方保健财务舞弊案的启示从以上对南方保健财务舞弊案的分析可见：要提高会计信息质量就必须完善公司治理生态。

以下就南方保健公司治理生态方面的缺陷，从完善公司治理生态以提高会计信息质量的角度提几点建议：1.严惩管理当局会计造假管理当局提供失真的会计信息带来的收益远远大于造假成本。

由于管理当局的报酬与企业的经营业绩直接挂钩，虚增的经营业绩可以为其带来丰厚的报酬，而造假成本却很低。

造假成本=P1（Probability，造假被发现的概率）×P2（Penalty，罚金）。

就我国而言，截止2002年，10年里会计造假被证监会发现并处罚的上市公司不足100例，而上市公司过去10年正式对外提供的财务报表、验资报告等财务资料1万份左右。

世界著名的十大财务丑闻一、麦道夫丑闻——给投资者留下212亿美元现金损失次贷危机让华尔街颜面扫地，财富和睿智花园的炫目日弱日淡，500亿美元的麦道夫骗局不啻给了日显颓唐的华尔街一记响亮的耳光。

在“麦式骗局”中，诸多知名机构被击中，有西班牙金融业巨头桑坦德银行，此次诈骗案中的风险敞口高达约合31亿美元，有法国巴黎银行、欧洲银行巨头汇丰银行、日本野村证券等等，然而麦道夫到底有什么超级魔法呢?其实“麦式骗”局模式是抄袭典型的“庞氏骗局”，并不新鲜，即用高额回报引诱投资者，同时用后来的投资者资金偿付前期投资者。

“庞氏骗局”这种模式一般只能维持两三年，而麦道夫竟然运用简单的骗局长达20年、数额高达500亿美元，愚弄了华尔街的诸多投资家，欺骗了一大批具有丰富专业经验的受害者，不得不让人“叹为观止”，聪明睿智的华尔街怎么就“熟视无睹”!分析判断，不难看出，“麦式骗局”被光鲜夺目的外壳包裹着，华尔街的所谓部分投资专家也迷信这些鲜艳的外壳。

“麦式骗局”映衬华尔街监管的脆弱。

麦道夫骗局的包装复杂，但投资操作简单明了，漏洞极易被识破，然而，这长达20年、高达500亿美元的投资骗局却在麦道夫儿子履行了监管者的职责之后，才曝光于天下，这是对华尔街监管者的极大讽刺。

二、雷曼兄弟——500亿美元变相贷款美国破产法院检查官的报告显示，上周公布的雷曼兄弟通过将贷款列为销售的方式，隐瞒了500多亿美元的贷款。

高管人员和审计师——安永会计师事务所使用了被称为“回购105”的会计伎俩，涉嫌操纵公司的资产负债表美国第四大投资银行雷曼兄弟控股公司15日根据美国破产法，向美国联邦破产法庭递交破产保护申请。

以资产衡量，这将是美国金融业最大的一宗公司破产案。

雷曼兄弟公司由德国移民亨利、埃马努埃尔和迈尔于1850年在美国亚拉巴马州蒙哥马利城创建，目前已拥有158年历史，其主要业务包括投资银行、私人投资管理、资产管理等。

雷曼兄弟公司总部现设在美国纽约，在英国伦敦和日本东京设有地区总部。

南方保健——27 亿美元的会计舞弊案2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。

该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。

这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。

为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。

“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。

这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。

南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。

而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。

“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。

本不该发生的审计失败.安永忽略了若干财务预警信号——2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。

同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。

在2001年度审计现结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信场工作号。

虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。

2010年第7期/企业进行会计舞弊的手段很多，其中一种就是在会计核算过程中利用那些需要会计人员根据职业判断作出估计，判断其是否错误的绝对标准的会计事项和账户的一种现象，就是会计软舞弊。

“南方保健”的主要造假手段是通过“契约调整”这一收入备抵账户进行利润操纵。

“契约调整”是一个涉及大量估计和判断的账户，具有很大的不确定性。

“南方保健”的高管人员利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。

为了使虚增的收入不露出破绽，还专门设立了“AP 汇总”账户。

“AP 汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细账户存在，用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。

“南方保健”正是利用这种手段来达到舞弊的目的。

会计软舞弊产生的原因1.不同的财务需求是产生会计软舞弊的基本原因企业在不同阶段、不同的情况下有着不同的财务需求。

当需要向金融机构贷款时，往往有增强资产流动性和降低资产负债率等财务指标的需求；当需要向税务部门申报所得税时，往往有减少应纳税额、增加成本费用的需求……有些企业为了满足这些不同的财务需求，就会采取各种不正常或不合法的手段来实现既定目标，这就产生了会计软舞弊。

2.经济业务活动对会计估计和判断的需求是产生会计软舞弊的外部条件会计估计和判断是企业会计人员为了对当期的经济业务进行正确核算，对其中的不确定事项，基于自身的专业判断进行合理的预测和估计。

会计估计和判断是企业会计人员的一种专业判断，要求其按照相关的会计准则和规定对本企业的经营状况进行合理的估计和判断。

但是由于其具有一定的不确定性和随意性，在实际工作中，一些会计人员会利用这一点对企业的财务状况进行粉饰，以达到自己的目标，这就为会计软舞弊提供了外部条件。

3.法律法规不健全及外部监督不力是产生会计软舞弊的重要原因我国市场经济发展时间不长，加之深受计划经济的影响，因此仅仅依靠市场经济运行规律来指导市场还不够，还需要政府强有力的宏观指导。

国际财务丑闻对内部审计的几点警示□刘昊2001 年11 月，爆发了安然公司（Enron Corp.）的会计丑闻，纽约股市大跌，造成国际著名的安达信会计师事务所破产。

2003年3 月，南方保健CFO 欧文斯向司法部门投案自首，供出南方保健25 亿美元虚假利润会计造假案。

本文将选取安然公司、南方保健两大国际财务丑闻，分析其主要舞弊手法以及对我国内部审计工作的警示。

一、丑闻公司情况简介美国安然公司曾在美国500 强公司中排名第七，1995 年起被《财富》杂志评为“最富创新能力”的公司，连续六年排名居于微软、英特尔这些大公司之前。

但正是这样一个备受业界尊重的超级公司，于2001 年12 月2 日正式申请破产，这是美国有史以来最大规模的一宗破产案。

安然公司的股票价格2001 年初最高曾达到90.75 美元，而申请破产时股票价格一落千丈到50 美分。

由于南方保健创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式，使其在20 世纪90 年代开始迅速扩张。

终于让旗下的理疗诊所像麦当劳一样开遍美国的每一个角落。

截至2002 年，南方保健在全球拥有1 229家诊所，203 家外科手术中心和117 家疗养院，成为全美最大的保健服务商。

随着会计造假行为的曝光，南方保健宣告破产。

2003年4 月13 日，其股价跌至每股0.17 美元，与30.81 美元的最高价相比，股票市值减损近120 亿美元。

二、主要舞弊手法透视（一）恶意造假，玩弄规则安然公司之所以能够蒙混过关，主要采用了两种方法：一是为能源产品开辟期货、期权和其他复杂的衍生金融工具，对能源商品“金融化”；二是利用关联企业结构，避免企业直接的债务负担，同时灵活的扩大企业规模。

安然公司有3000 多家关联企业，L J M资本管理公司和马林信托基金是其中的两家。

安然公司2000 年从L J M 资本管理公司的互换协议中至少“受益”5亿美元，2001 年“受益”4.5亿美元；而安然公司通过将水厂等剥离给马林信托基金的方式也获得大量资金。

审计失败案例案例一安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。

独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。

高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。

但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。

南方保健审计失败案例2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。

该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。

这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。

为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。

“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。

这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。

南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。

而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。

“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。

本不该发生的审计失败1.安永忽略了若干财务预警信号早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。

安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。

甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。

例如：——2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。

同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。

美国上市公司典型舞弊案例分析◎财务舞弊与美国上市公司如影随形作为世界上财务监管最为完善的国家,美国一直都是世界各国学习的榜样。

但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。

事实上，美国上市公司在财务上做手脚并非从安然才开始的,美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司,所以没有引起媒体的广泛关注。

在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。

以下撷取美国上市公司近 10年中的几个典型舞弊案例。

◎美国上市公司典型舞弊案及特征(一）从存货做文章存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。

美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。

法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店.法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。

但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。

法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。

为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。

莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润,这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。

在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制,制造了至少5亿美元的虚假利润。

法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切.所以,在多年中,法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。

法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归人一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。

他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。

一、引言美国安然、世界通信、施乐等一系列财务舞弊丑闻的爆发不但使投资者和债权人损失惨重，而且使社会公众对美国企业界和会计职业界丧失信心.这从以下一些专有名词英文缩写的“演绎”可窥见一斑：CEO(Chief Executive Officer，首席执行官）被戏称为Corporate Embezzlement Officer（公司贪污官);CFO（Chief Financial Officer，首席财务官）被戏称为Chief Fraud Officer(首席舞弊官)；EBITDA（Earnings Before Interests, Taxes, Depreciation and Amortization ，扣除利息、税收、折旧和摊销前的盈利）更被戏称为Earnings Before I Tricked the Dumb Auditor（我蒙骗那个愚蠢审计师之前的盈利）。

下面以美国南方保健公司的财务舞弊案为例进行分析。

二、美国南方保健公司简介在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路。

2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案)。

已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。

三、探究缘由公司治理结构方面在南方保健的案例中，公司治理生态的各个环节，尤其是管理当局、董事会、注册会计师等环节失效了！这是导致南方保健借助于财务报表粉饰以达到华尔街分析师的预期，而使投资者遭受巨额损失的根本原因。

1、独裁的管理当局从会计信息失真的动因来看，正是由于企业管理当局自身的利益驱动而进行盈余管理甚至财务欺诈，而会计人员往往在管理当局威逼下,不得不屈从于管理当局,提供了虚假的会计信息。

南方保健就是一个典型的例子.南方保健实行的是以斯克鲁西为中心的集权式管理风格。

斯克鲁西是南方保健的创始人，又是董事会主席兼首席执行官，十分强调自己在公司管理中的核心地位而实行“独裁统治”。

Management经管空间 2012年10月123审计失败与会计舞弊案例的分析与思考天津财经大学研究生院 李照霞摘 要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。

为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。

关键词：审计失败 会计舞弊 启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。

如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。

审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。

1 审计失败及其原因审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。

实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。

但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。

审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。

由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。

2 审计失败与会计舞弊的案例分析实务中，审计失败与会计舞弊有着千丝万缕的关系。