由于税法与会计制度在确认收 益、费用、利润、资产、负债等方面存 在着明显差异，导致按照财务会计原 则和税法计算的应税所得额不一定 相同。因此在企业所得税汇算清缴过 程中，应重点根据投资业务和固定资 产业务中应纳税所得额的分析，对其 事先筹划和安排，在税法规定许可的 范围内，尽可能为企业达到节约纳税 的目的。因此，完善企业所得税汇算 清缴工作，解决好存在的问题，无疑 成为我国企业所得税征管改革所面 临的新课题。 一、当前企业所得税汇算清缴存 在的主要问题 （一）思想认识不到位 国家税务总局制定的《企业所得 税汇算清缴管理办法》实施以来，以 转移主体、明确责任、做好服务、强化 检查为主要内容的汇算清缴方式在 基层逐步得到落实。但是，由于汇算 清缴改革尚不完善、各项制度尚不匹 配，在汇算清缴的对象、期限、程序以 及规范性文书等方面改革还不到位， 致使税务机关和纳税人在认识上仍 然存在一些误区。一是“双主体论”， 认为企业所得税汇算清缴是由纳税 人自核自缴和税务机关组织清算检 查“两个主体”共同完成。持这种观 点的人仍停留在传统的观念和做法 上；二是“无关论”，认为企业所得税 汇算清缴是纳税人的事，与税务机关 无关。这种片面的观点淡化了税务机 关在汇算清缴中事前宣传辅导、事中 指导督促、事后总结上报的责任，致 使税务机关在汇算清缴中的组织部 署、宣传辅导、受理审核、督促协调、 总结上报材料等各项工作未真正落 到实处；三是“以查代算论”，认为只 有税务机关的检查结束，才算汇算清 缴工作完成。“以查代算”的观点，使 企业所得税的汇算清缴又重新陷入 以前的惯性思维。 （二）规定期限不一致 企业所得税汇算清缴改革只是 在主体上作了调整，即由税务机关转 变为纳税人，而在汇算清缴的期限上 未作通盘考虑，导致税务机关、纳税 人在汇算清缴的期限不一致。如国税 总局制定的部门规章与国务院颁发 的《企业所得税暂行条例》规定的汇 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２００６・７・上半月刊 算清缴时间不一致；企业所得税减 免、亏损弥补、财产损失税前扣除等 政策执行均与汇算清缴期限有关，而 行政法规和部门规章规定的汇算清 缴期限不一致，影响相关政策的执 行，也不利于税务检查的及时实施， 从而影响税收工作的整体协调性。 （三）表证单等书面资料和程序 设计不尽科学 一是企业所得税汇算清缴没有一 套完整、规范的表证单等书面资料和 程序，对企业所得税汇算清缴中自行 计算、调整项目的有关数据无法进行 统计分析，也无法反映纳税人汇算清 缴的成果；二是仅用年度纳税申报表 替代汇算清缴的表证单不合适。按现 行企业所得税汇算清缴管理办法，纳 税人自行汇算清缴结束后，通过年度 纳税申报表（一张主表、九张附表）反 映汇算清缴成果。目前全国统一使用 的年度纳税申报表是针对上市公司设 计制定的，对金融保险企业、中小型企 业和特殊行业不太适用。该套申报表 有些项目设计不科学，使用极不方便； 三是涉税审批（审核）表（单）不规范， 不利于汇算清缴工作的监督。
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企业所得税年度汇算清缴应注意的问题
作者：杨昕杰
来源：《财经界·学术版》2014年第07期
摘要：企业所得税实行按月或者按季预缴，年终汇算清缴。那么在汇算清缴期间应注意哪些问题，企业需要重点关注哪些重要事项？本文将逐一说明。
关键词：企业所得税 汇算清缴 应注意的问题
一、汇算清缴时间问题
根据《企业所得税法》第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，结清应缴应退税款。在这期间至少应注意两点：
（一）特别纳税调整的风险
按照税法的规定，汇算清缴期过后主管税务机关将在适当时间对企业汇算情况进行检查，其中涉及《国家税务总局关于印发的通知》（以下简称《特别纳税调整实施办法（试行）》）调整的内容，企业除按规定补缴税款和加收滞纳金外，还要自汇算清缴结束后次日（即6月1日）起至补缴税款之日止，按日加收银行同期人民币贷款基准利率5%的利息，涉及偷税的还要按规定处以罚款，甚至追究刑事责任，因此，企业在汇算清缴时对多列支出、少列收入项目一定要认真进行调整。企业的纳税调整分为永久性差异纳税调整和时间性纳税调整。永久性差异的纳税调整是指企业在计算当期企业所得税时所作的以后各期不能转回的纳税调整事项，如超额列支的限额扣除项目、不允许扣除项目、免征额、加计扣除等。时间性差异是指当期发生的可以在以后各期转回的纳税调整项目，如开办费、折旧、预提维修费、广告费、企业投资损失、各种资产减值准备等。对于永久性纳税调整项目，企业要想办法将限额扣除项目向非限额扣除项目转化、将不允许扣除项目向允许扣除项目上转化，并经常了解、研究企业能够享受、争取到的税收减免。对于时间性差异的纳税调整，企业应作好备查。避免以后时间性差异转回时，因为遗忘在税前进行反向调整而给企业带来损失。
（二）错过申报和缴税时间的风险
企业所得税汇算清缴常见问题
1.不征税收入孳生的利息是否计入应纳税所得额？
不征税收入所孳生的利息不属于不征税收入，也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。
2.如何确定合理的工资薪金？
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了合理工资薪金税前扣除问题：《实施条例》第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
工资薪金总额，是指企业按照实际发放给员工的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
各地在确定合理工资薪金总额时，可结合《湖南省地方税务局、湖南省国家税务局、湖南省劳动和社会保障厅关于企业工资薪金税前扣除有关问题的通知》（湘地税[2009]18号）文件规定执行，即对实施工资集体协商制度的企业，经劳动和社会保障部门审查备案后的工资薪金可以认定为合理的工资薪金，凡实际工资支出没有超出协商工资薪金的，均允许税前列支。
3.社会保障性缴款能否税前扣除？
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
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企业所得税汇算清缴需关注的重点问题解析
作者：董慧勤
来源：《财经界·学术版》2015年第06期
摘要：一年一度的企业所得税汇算清缴问题使广大企业关注的重点问题，如何准确了解和掌握企业所得税汇算清缴当中存在的重要问题关系到企业的切身利益，本文主要通过分析当前我国有关法律法规当中具体规定的企业所得税汇算清缴重点问题，希望可以帮助企业纳税人准确的理解和掌握与自身利益相关的重点问题，在一定程度上规避税务风险，维护企业利益。
关键词：企业所得税 汇算清缴 重点问题 税收风险
企业所得税汇算清缴指的是企业纳税年度最后的五个月里面需要进行的账目清查以及调整，确保企业纳税申报表以及附表的资料真实准确。我国政府部门税务机关需要坚持依法治税的原则，加强对于企业所得税的征收监管，确保公平公正，并且不断地进行改变，逐步实现国家政策的执行力不断强化，税收征收规模由小到大的转变。
一、当前风电企业所得税汇算清缴现状
（一）纳税思想理念过于传统
尽管我国税务部门的税收征收技术和制度体系日渐完善，但是税收人员的专业素质却依旧比较落后，存在很大的思想消极的问题。尤其是针对风电行业这样的新兴产业，多数地方政府是全力支持行业发展，这就使得很多地方性纳税部门处境十分纠结，如何落实依法纳税的要求，又确保新兴产业的蓬勃发展，很多纳税部门就采取消极拖延的态度，大大降低了企业所得税汇算清缴的规范性。
（二）企业所得税汇算清缴时间不一致
对于国家税务总局最新发布的《企业所得税汇算清缴管理办法》的分析来看，与之前的管理办法存在纳税主体方面的调整，但是对于企业的所得税汇算清缴没有进行修改，也没有做具体时间的规定，这就使得各个地区根据自身的情况任意协调企业所得税汇算清缴，使得企业的各项具体财务工作很难有序进行，同时也会拖延税务部门工作人员的工作进度，不利于征税工作的及时开展。
