论“营改增”对企业税负的影响

营改增后总分机构税负变化和纳税方式的探讨

中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01

摘 要 营改增对各行业均产生了不同的影响，对总分机构这种模式的法律主体也产生了很大的影响，无论从税负上还是从纳税方式上均有变化，总分机构的税负普遍减轻，而汇总缴纳增值税这一问题也亟待解决，本文首先梳理了总分机构国家相关法律规定和营改增的政策影响，提出总分机构税务管理目标，然后着重分析营改增后总机构收取分支机构管理费对总分机构税收负担的影响，最后对现行总分机构增值税缴纳问题进行了探讨。

关键词 营改增 总分机构 税负 汇总缴纳

一、总分机构国家相关法规

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，明确了我国营业税改征增值税改革的指导思想、基本原则和主要内容。营业税改征增值税，就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。营改增后，税负和税务流程都会对总分机构产生一定影响。

指引总分机构进行税收管理的国家相关法规包括，2006年国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》；2008年五部委联合发布的《企业内部控制规范》，这两个国家法律法规都是从企业经营目

标和财务报告目标角度制定的；第三个与税务最为密切相关的国家法规就是国家税务总局为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，于2009年下发的《大企业税务风险管理指引（试行）》，这个指引对大企业建立税务风险管理体系提出了指导性意见，明确了大企业应逐步建立与自身情况相适应的税务内控管理制度，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。

税务筹划　

“营改增”对现代企业税收的影响　究　

中煤大屯公司　曹海燕　

摘要：随着我国进入经济结构调整的关键时期。国家财税制度的改　革也在不断的完善中。２０１１年１１月１６日，国家财政部和国家税务总局　

正式发布《营业税改征增值税试．最方案》．并规定自２０１２年１月１日起　

由上海作为首个试点城市．对上海市的交通运输业和部分现代服务业，　

展开营业税改征增值税的试点工作．这一方案的进行代表着“营改增”　

方案将正式在我国实施。根据国家财税制度改革的要求，营业税改征增　

值税能有效的完善税务制度，彻底清除重复征税，能够有效的帮助第三　

产业的融合．促进我国社会专业化分工。不仅有利于企业降低税负，同　

时也加强了企业的发展能力。从而达到优化我国的经济结构，促进我国　

国民经济健康稳定的发展。　

关键词：营改增税收影响　

随着《营业税改征增值税试点方案》的深入实施，营业税改征增值　

税扁．对我国纳税公民来说，自己的税负是加蘑了还是减轻了才是承点　

关注的问题。所有纳税人普遍关心的问题是税负变化是否会影响税后　

的利润。投资是为了获利．如果闲为“营改增”方案的实施而导致税负加　

重和利润下降。那么纳税人就必须考虑价格提高多少才能保证税后的　

利润不受“营改增”改革的影响。本文将针对营业税改征增值税的问题，　

进行有针对性的分析“营改增”税务改革对企业税收的影响。　

一、“营改增”税制改萆的原因　（一）增值税和营业税的并行．影响了增值税的抵扣链条　

增值税的优点在于其筹集政府的收入时，对经济主体没有特殊的　要求，在客观上能帮助引导企业在公平竞争的条件下把企业发展壮大，　

要想真正发挥增值税的中性效应。前提就是税基必须宽广，尽蛰包括所　

有的商品和服务。然而在现行的税制中。增值税的征税范同相对狭窄．　

最后导致增值税的中性效应受到影响。　

（二）两套税制的共存造成了税收征管在实施中的困境　

商品和服务捆绑销售的行为在现代市场经济中越来越普遍，要想　

准确的划分商品和服务的务自的比例相对比较闻难　在税制改革的影　

税务筹划　

“昔　

日　改增”税制改革对企业税收的影响　

福州市琅岐济区财政局　叶坚　

摘要：随着我国市场经济的快速发展，政府为了稳定国内经济结构，　

维护产业的稳定升级．在２０１１年１１月１６号，我国财政部以及税务总局　

联合发布了《营业税改征增值税试点方案》，并且已经在２０１２年初，在我　

国珠江三角洲地区开展了企业营业税增值试点，这将代表“营增改”方　

案．将要在我国开始全面落实了，本文就从营改增入手，就营改增对现代　

化服务行业、建筑行业以及交通运输行业等等的税收所产生的影响进行　

了阐述，并且有针对性的提出了在改革过程当中的企业，理应作出那些　

应对措施。　

关键词：营改增企业影响策略税收　

一、营改增的具体内容　

按照相关规定我国交通运输产业以及现代化服务业是进行“营改　

增”主要两个行业。在这当中又可以将交通运输细化为：陆上运输、管道　

运输以及水运等等。然而现代化服务业则可以将其细化为物流辅助、技　

术研发以及文化创新等等。　

《营改增》的具体方案规定在当下已有的１７％与１３％基础税率上，　

再添加６％以及ｌ１％这两个税率，不一样的税率对于税目主要内容包括　

有：交通运输行业其税率是ｌ１％、现代服务业税率是６％、，但是交通运　

输业以及现代服务业的年应税服务的销售额在五百万以内，那么其征　

收率就将调整为３％。　

营改增税进行试点的纳税人群，一般将其分为两种，一种是普通纳　

税人．另一种是增值税小规模纳税人、根据不一样的纳税人群，对其所　

执行的纳税方式以及计算税收的方式都有所不同，这当中包括两种计　

税方式。一种是普通计税方式，另一种是简易计税方式。增值税普通纳　

税人群．常常较为适用于普通的计税方式，就是针对各个不同行业，按　

照６％、１７％以及１１％这三种比例的征收率执行，其应当交纳的说款就　

是销项税减掉进项税之后的余额。增值税小规模纳税比较适合简单的　

计税方式，根据不含税销售额再乘３％征收率，然后对进行交纳增值税　

的计算。但是渡轮、公交和铁路运输虽然属于普通纳税，但是也可以使　

管理创新　２０１４年第２期Ｉ科技创新与应用　浅谈“营改增＂实施动因及对各行业税负的影响　

段红兵　（呼和浩特众环（集团）有限责任公司，内蒙古呼和浩特０１００５１）　摘要：从２０１３年８月１日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点在全国推开，大部分服务业被纳入试点，文章　通过对实施“营改增”的动因和对相关企业的影响，较全面的阐述了这次税制改革措施。　关键词：“营改增”动因；影响；试点企业　从２０１３年８月１日起，交通运输业和部分现代服务业营业税　改增值税试点在全国推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播　影视作品、播映、发行等纳入试点。　１实施“营改增”的动因　我国正处于产业转型升级攻坚时期，在提高物质、技术和人力　资本要素生产率的同时，积极培育以第三产业尤其是现代服务业为　主导的产业结构，是顺应加快转变经济发展方式要求的必然选择。　“营改增”正是基于这种社会背景应用而生的。　“营改增”通过消除重复征税弊端，将为第三产业比重和质量提　升奠定良好的制度基础。无论是从深化产业分工还是从降低产业税　负的角度，“营改增”对第ｊ产业发展的积极效应都比第一、第二产　业更为直接和显著，更有利于第ｊ产业规模扩大和比重提升。同时，　第三产业规模越大、层次越高，其所要求的产业分工就越细，所形成　的产业链条就越长。因此，“营改增”所带来的税制环境改善将更加　有助于研发服务、商贸物流和融资租赁等现代服务业的发展壮大，　从而促进第　产业整体质量的提升。　“营改增”通过推动生产性服务业发展，将为第一、第二产业效　率提升形成有力的制度支撑。生产性服务业由生产部门内部向外部　转移，是制造业与服务业融合发展的基本特征和客观规律。“营改　增”对第一、第二产业发展的积极效应，也主要是通过这两类产业增　值税一般纳税人外购生产性服务所负担的税款能够得到抵扣来加　以体现。　“营改增”通过促进产业分工程度的加深，将为技术进步及其应　用创造有利的制度条件。“营改增”后，无论是现行增值税纳税人还　是营业税纳税人，其从事技术研发的中间投入和外购技术产品或服　务所承担的税款，均能依托规范的链条机制纳入抵扣范围，从而可　以大大降低技术研发及其应用的税收成本，促进经济增长内生动力　增强和产业结构升级。　２“营改增”实施后对各行业税负的影响　加工制造业与部分现代服务业整体因营改增受益，已实行增值　税的现代服务业企业多数减税明显，尤其大企业受益最多，但部分　行业出现税负增加。一些认证评估类公司、科技创新类小企业营改　增相对滞后。金融业是否实行增值税有较多争议，部分专家、学者建　议实行增值税简易征收。　２．１制造业和贸易公司税负大幅减轻　以公路交通为主的物流运输企业税负增长最为明显，其增加的　税负作为优惠转移到制造业。制造业由于过去就交增值税，每个月　都有原材料购人、商品发出，营改增后上、下游的运输费用就能够抵　扣ｌ１％。　物流运输企业表示，制造业是物流业的最大市场，由于本行业　转嫁税负，导致物流运输费用提高，加工制造业从物流运输成本上　获得的优惠有限。部分制造业主不要求必须是１１％增值税发票，算　是一些让步。上海一家加工企业表示，物流成本并没有因营改增降　低多少，因为物流价格跟两年前相比涨了近２０％。　对制造业来说营改增在全国铺开，无论往哪里发货都能取得增　值税专用发票，并能增加抵扣。制造业和贸易公司大多因营改增受　益，有些公司税负约减轻２０％一３０％。一家贸易兼加工企业的减税经　验是：必须和正规的物流公司签订长期运输合同，取得正规增值税　专用发票。进口货物通过海洋运输公司运输，外币折算为人民币后　可以抵扣。从事报关代理的公司过去实行营业税，现在实行增值税　也可以抵扣。　２－２服务业减税明显导致地税压力增大　总体来看，实行营改增的现代服务业企业多数都减税明显。现　代服务业一般纳税人适用６％的低税率，还可以大幅度抵扣。大企业　的发票由专门的部门管理，都能取得增值税专用发票，抵扣后税负　比营业税低很多，某些科技创新型企业几乎不需要交税。　营改增导致地税压力增大，地税部门以加强征管的方式维持收　入。地税人士认为，营改增从理论研究到实际有个过程，即便发达地　区的试点工作仍有不完善的地方，税改也不宜推行过快、过猛。从理　论上讲，缴纳营业税企业存在重复征税问题，因为营业税的计税依　据是营业额，营业额则涵盖了耗费的材料成本、水电费、员工工资、　间接费用以及利润，而其中的材料成本、水电费等项目已经征过增　值税了，如果再征税势必造成重复征税。增值税则实行各环节道道　征税、道道抵扣政策，有效避免了重复征税问题。但业内普遍预测，　按目前进度和推行方式，要在“十二五”时期完成营改增规划有困　难。因为涉及面广、企业多、人多，各环节征管程序复杂等因素，营改　增只能循序渐进，一步步来，不能急于求成。　在调研中发现，一些现代服务业企业避谈营改增。经调查得知，　部分应该纳入营改增的企业仍实行营业税，如部分认证评估类公　司、科技创新类小企业营改增相对滞后。不久的将来纳人营改增的　物业管理和租赁辅助类企业没有营改增的意识。部分企业存在取得　增值税专用发票困难的问题，有业务往来的企业还没有实行营改　增，不能抵扣，因此造成支出增加。　个别企业遭遇重复征税问题，营业税还在征收、同时又要征收　增值税。其中，以文化创意公司为代表的部分企业出现重复征税，增　加了企业负担。专家认为，营改增应涉及机构改革，特殊情况下存在　营业税、增值税不易区分，国税、地税划界不清的问题。　一位了解上海现代服务业营改增试点情况的专业人士讲，营改　增实行还不够深入，相关企业没有变成增值税，有些应该抵扣的项　目却抵扣不了。如果营改增在行业中铺开，抵扣就方便了。上海市、　江苏省的税务部门均表示，将哪些企业纳入增值税由财政部门管理　和控制，税务部门相对处于弱势地位。税务部门的信息流出只能通　过本省市最高的税务部门。　营改增对欠发达地区的地方收入影响较大。一个中部省份的地　方税务局官员认为，１＋６个行业的税改会影响地方４％的税收，下一　步扩张到邮电通讯行业又将影响３％。假如改到此为止，能解决跟工　业密切相关行业的重复征税问题，对地方财力影响也比较有限，还　避免对企业、地方财政收入、中央地方分配关系带来的连锁冲击。　做广告和广告工程的传媒公司表示，占成本很大的建材行业没　有推行增值税，导致税负增加。如果建材行业能够推行增值税，税负　将明显低于之前的营业税。一些施行简易征收的小微企业，由于新　的税收政策规定月收入在２万以下免征流转税，为了避税会选择尽　量少开发票，小微企业的实际纳税额要明显低于真正取得的收入应　缴的税额，这从税法角度来讲属于偷税行为，需要税务部门加大稽　查力度，一则为守法的纳税人创造一个公平的纳税环境，二则可以　增加国库税收收入。　２＿３金融业和生活性服务业应简易征收　金融业全面推行营改增确有困难，已推行营改增的企业又迫切　需要扩大增值税产业链来增加抵扣。如评估类企业在营改增中没有　受益，主要原因是其最大的业务是针对银行等金融行业的服务无法　取得增值税专用发票。　面对两难选择，业内认为，应给予营改增变通空间，或可通过增　值税简易征收等途径来化解矛盾。与生产领域联系密切的第三产　业，应实现增值税全覆盖。联系不密切的可以采取简易征收。　综上所述，营改增是利国利民的大好事，但需要齐抓共管、上下　联动、全员参与，把我国的税制改革推向一个更趋完善的制高点。一