论“营改增”对企业税负的影响

论“营改增”对企业税负的影响

“营改增”是指从营业税和增值税两种税制中，废除营业税，将营业税改为增值税，是削减企业税负、促进经济发展的重要举措。那么，“营改增”到底对企业税负有何影响呢？

首先，对大部分企业来说，“营改增”将会减轻税负压力。营业税率较高，但又存在多次征税的问题，使得企业负担沉重。而增值税由销售方代扣代缴，从实体经济活动中收取，节省了成本，且税负较小，可以显著降低企业的税负。

其次，“营改增”有助于促进国内消费和外贸增长。营业税“前置税”的特点使得企业在销售产品时就需要承担一定的税负，这会导致企业将税负转嫁至消费者身上，限制了消费的增长。而增值税是基于价值增加的原则，不会存在前置税，使得企业在销售产品时能够更加灵活，激发市场需求，促进消费增长。此外，“营改增”还能降低出口商品成本，提高出口竞争力，有助于推动外贸增长。

再次，“营改增”能够优化税收结构，利于提高税收效益。事实上，营业税的天生缺陷导致其收入仅占总税收的4%左右，而增值税在我国是主要税种之一，税收收入相对较高。通过“营改增”，可以实现税制的简化和优化，减少税种数量，提高税收征收效率，进而提高税收收入。

总体来说，“营改增”对企业税负的影响是积极的，有助于减轻企业负担，促进国内消费和外贸增长，优化税收结构，提高税收效益等多方面的好处。当然，影响的具体情况仍需要考虑到企业所处的行业、规模等因素，因此需要根据企业实际情况来具体分析、制定相应对策。

财会研究ｌ　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　“营改增’’的原因与税负影响　莫永群　佛山市道勤工程造价咨询有限公司云浮分公司　５２８０００　摘要：文章对营业税改征增值税的试点方案进行了简述，分析说明了“营改增”的改革背景，　“营改增”给企业税　负带来的正负面影响以及企业面对“营改增”改革的应对措施。　关键词：“营改增”；税负　２０ｌ１年１月１日，营业税改增值税试点率先在上海展开，先　在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，　再逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全　国范围内进行全行业试点。　“营改增”新增增值税税率有：提供有形动产租赁服务，　税率为ｌ　７％，提供交通运输业服务，税率为ｌ】％；提供现代服　务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为６％；服务贸易进　口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度；小规　模纳税人增值税征收率为３％。　以往我国增值税和营业税并行划分行业，分别适用不同　税制的做法，已ＩＥ］渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济　运行造成扭曲，不利于经济结构的优化。从以下几方面说明　了“营改增”的改革背景。　首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破　坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税　具有“中性”的优点，但是要充分发挥这种中性效应，前提之　一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和　服务。现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中　增值税的抵扣链条被打断，使中性效应大打折扣。　其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将大部分　第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造　成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额　全额征税，且无法抵扣，企业为避免重复征税，进而扭曲企业　竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营　业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购　服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服　务外包的发展。同时出口适用零税率是国际通行的做法，但　由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含　税出口，我国的服务出口因此易在国际竞争中处于劣势。　第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征　管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务　捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品　和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了　挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化　了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用　增值税还是营业税的难题也就随之产生。　上述分析说明了“营改增”这一改革的必要性。国际经　验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共　同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至　全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是　深化我国税制改革的必然选择，有利于提振消费和改善民生　增进百姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快　转变生产方式。　“营改增”已经运行了一段时间，期间对企业税负产生　的影响是可以明显看到的。我们可以从以下分析看到其带来　的正负面影响。　第一、　“营改增”利于消除重复征税。　“营改增”既能　完善税制也能减税，消除重复征税，增强服务业的竞争能力，　促进社会专业化分工，推动三次产业融合；降低小额纳税人税　负，扶持小微企业发展，带动扩大就业；推动产业结构调整，　率、流动资产变现水平、资金安全边际、资产保值水平等）。　（二）医院财务风险防范举措　１、建立健全财务风险评估系统。为了帮助医院及时有效　识别财务风险、防范财务风险的发生和扩大，医院应当首先建　立健全财务风险评估系统，提升医院对于财务风险的识别能力　和控制能力。重点可参考医院财务风险评估核心指标，根据医　院规模、性质、资金来源、投融资情况等差异化的构建自身的　财务风险评估系统。　２、完善财务风险内控机制。在建立起医院的财务风险评　估系统以后，针对医院内部财务关系复杂等问题，医院还应当完　善现有财务风险内部机制，尤其是建立专门的财务风险内控组　织、财务风险内控制度。一方面需要依赖医院专门的财务风险　内控组织对于医院上级单位、各科室、下级单位财务风险进行　实时监控和识别，帮助提升医院整体财务体系抗风险的能力；另　一方面还需要就医院财务相关制度执行情况，进行监督管理，各　部门应当全力配合，做到内部风险防患未然，降低财务风险发生　的可能性。　３、强化财务风险专业知识培训。不仅针对医院财务相关　工作人员需要进行财务风险识别、评估、控制、防范方面的专　业知识培训，对于医院高层管理、各科室负责人、医院全院职　工都应当进行财务风险评估和防范相关专业知识的培训，提升　医院员工在财务风险方面的专业知识和财务风险防范意识，在　医院财务风险防范方面做到人人有责，有利于将财务风险内控　制度落到实处。　四、总结　医院是影响我国国计民生的重要组成部分，对于医院财务风　险的防范有利于整个社会的安定团结。随着我国医改的不断深　入，医院应当做实做细财务风险评估与方法，相关财务工作人员　也应当提升自身综合素质，提升财务风险意识，助力医院核心竞　争力的建设，帮助医院在激烈的市场竞争中获得一席之地。四　参考文献　［１】邬丽艳．浅议如何防范和控制医院财务风险［Ｊ】．法制与经　济，２０１　２（７）：１　２２—１　２　５．　［２】孙强波．新环境下医院财务风险的评估及防范【Ｊ】．财经　界，２０１　２（Ｉ　１）：１　６Ｏ－Ｉ　６１．　［５］戴经斌，奉雪原．新环境下医院财务风险及其防范【Ｊ】．湖南　科技学院学报，２００ｏ（５）：１　２５－１　２７．　［４］顾玉华．医院财务风险的预挚与防范［Ｊ】．黑龙江科技信　息，２０１　１（２２）：１　２４．　Ｍ０ＤＥＲＮ　ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业

浅议营业税改增值税对企业税负的影响　丁文霞　中条山有色金属集团有限公司　．摘要：营业税改增值税（以下简称“营改增”）对促进现代服务业合理分工，刺激市场需求，进行结构性减税，具　有重要意义。本文分别通过提供劳务的子公司乙（交通运输业）及接受劳务的母公司甲来分析政策对公司的整体税负影响，　包括收入、成本变化、流转税及企业所得税的税负变化，以方便企业针对具体情况进行积极的应对和调整。　关键词：营改增；利润；财务　营改增自２０１１年１１月财政部和国税总局下发试点方案至　今，上海市作为试点首个城市，先后出台了指导意见和实施细　则等配套文件。试点的行业包括交通运输业、部分现代服务业　等生产性服务业。税率在现行增值税标准税率１７％和低税率　１３％的基础上，新增１１％和６％两档低税率，其中现代服务业　适用６％税率。伴随细则的不断落实和完善，试点的城市范围　也将进一步扩大。　一　企业基本情况介绍　乙公司（子公司）是甲公司的二级子公司，主要为甲公司　提供铜原料的运输服务，兼客运通勤、超重吊装、铲运挖掘、　危货运输、汽车修理为一体的三级道路运输企业。甲公司为乙　公司的母公司，是增值税一般纳税人，营改增前公司接受乙公　司开具（自开或代开）运输货运发票按照运输费用结算单据上　注明的运输费用金额的７％进行抵扣ｌ营改增后公司可按照发　票费用项目及金额的１１％进行抵扣。　本次测算时将２０１２年度的营业税会计核算方式，模拟转　换为增值税会计核算方式，在乙公司营业收入假定不变的情况　下，首先按新的增值税税率计算销项税。根据销项税额减去进　项税额得出应交增值税额及附加；其次测算税改对企业利润的　变化并进而对企业所得税费用的变化，最后得出流转税与所得　税的综合数。然后与税改前公司相应年度的应交营业税及附加　及企业所得税费用对比，考量乙公司营改增后税负的增减变动　情况。　在母公司销售收入、支付的运费及销售税金不变的情况下，　按新的增值税税率计算可抵扣进项税额，进而少缴纳的增值税　额及附加，以及因成本的变化而引起的企业所得税的变化，考　量甲公司税改前后的税负变化，最后与子公司综合考量营改增　后企业整体税负的增减变动情况。　二　营改增对乙公司（子公司）税费的影响分析　１．流转税测算　（１）执行新政策前应交的流转税为８１８，３２１．４６元：　２０１２年交通运输收入为２４，７９７，６１８．７０元，应交营业税为：　２４，７９７，６１８．７０Ｘ３％＝７４３，９２８．５６元，应交城建税及教育费附　加为７４３，９２８．５６Ｘ　１０％＝７４，３９２．８６元，共计８１８，３２１．４６元。　（２）执行新政策后应交的流转税为８４５，５０４．５８元：　２０１２年的销售收入为：２４，７９７，６１８．７０÷（１＋１１％）　－－２２，３４０，１９７．０３元，应交增值税＝２２，３４０，１９７．０３Ｘ１１％一　１，６８８，７８１．１４＝７６８，６４０．５３元，应交城建税及教育费附加为　７６８，６４０．５３×１０％＝７６，８６４．０５元，共计８４５，５０４．５８元。　（备注：可抵扣金额１，６８８，７８１．１４元是根据乙公司实际　采购情况估算的可抵扣比例，即部分采购有可能不能取得增值　．２３４．Ｉ　Ｃ中ｈ　鹊洲ｐｄａ协　税发票）　（３）结论：２０１２年流转税税负增加２７，１８３．１２元。　２．所得税的测算　（１）执行新政策前应交的所得税为６９０，７７５．４８元：　２０１２年乙公司营业收入为２４，７９７，６１８．７０元，营业成本为　２１，２１６，１９５．３４元，营业毛利为３，５８１，４２３．３６元。营业税金及　附加８１８，３２１．４６元，应交所得税为６９０，７７５．４８元。　（２）执行新政策后应交的所得税为６８３，９７９．７０元：　２０１２年乙公司营业收入为２２，３４０，１９７．０３元，营业成本为　１９，５２７，４１４．２０元，营业毛利为２，８１２，７８２．８３元，营业税金及　附加７６，８６４．０５地，应交所得税为６８３，９７９．７０元　（３）结论：企业所得税整体下降６，７９５．７８元。　流转税与所得税相抵后乙企业整体税负增加２０，３８７．３４元。　三　营改增对甲公司（母公司）税费的影响分析　１．执行新政策前应交各种税费为８，９０８，２１７．７０元：　２０１２年甲公司接受运输服务赞２４，７９７，６１８．７０元，其　中：货运服务为１８，４５３，００７．０２元、客运服务为６，３４４，６１１．６８　元，可抵扣进项税为１８，４５３，００７．０２Ｘ７％＝１，２９１，７１０．４９　元；应交增值税６，８５１，２３５．５０元，应交城建税及教育费附加　５５１，８５６．６０元。应交企业所得税１，５０５，１２５．６０元。　２．执行新政策后应交各种税费为７，９４６，５０５．９８元：　２０１２年甲公司接受运输服务费２４，７９７，６１８．７０元，其　中：货运服务为１８，４５３，００７．０２元、客运服务为６，３４４，６１１．６８　元，可抵扣进项税为（１８，４５３，００７．０２＋６，３４４，６１１．６８）÷　（　１＋１１％）ｘ　ｌ１％＝２，４５７，４２１．６７元。　甲企业则　少缴增值税：２，４５７，４２１．６７－１，２９１，７１０．４９＝１，１６５，７１１．１８元　少缴城建税及教育费附加：１，１６５，７１１．１８ｘ　１０％＝１１６，５７１．１２元　少缴各项税费为：１，１６５，７１１．１８＋１１６，５７１．１２－－１，２８２，２８２　．３０元　同时将价内税的营业税改为价外税增值税造成企业成本的　减少会使得所得税负担有所上升，同样支付２，４７９，７６１８．７０元　运费，税改后成本及费用减少额为：ｌ，２８２，２８２．３０元。　假定企业其他运营数据不变，则接收运输服务企业多缴企　业所得税：１，２８２，２８２．３０ｘ２５％＝３２Ｏ，５７０．５８元。　少缴与多缴相抵企业实际减少税费负担：　１，２８２，２８２．３０－　３２０，５７０．５８＝９６１，７１１．７２元。　执行新政策后应交增值税５，６８５，５２４．３２元，应交城建税　及教育费附加４３５，２８５．４８元。应交企业所得税１，８２５，６９６．１８元。　３．结论：２０１２年执行新政策后甲公司税费负担减少　

浅谈“营改增”对建筑企业的影响及对策探讨

自从国家释放“营业税改增值税”信号以来，无论是行业主管机构、还是受直接影响的企业单位都引起了相当的重视。迄今，财政部、国家税务总局共制定了多个涉及“营改增”的文件，包括《营业税改增值税试点方案》（财税【2011】110号）及财税【2011】111号文件，2012年7月，财政部、国家税务总局联合下发了财税【2012】71号文件，交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点正式扩至北京、浙江等8省市，同时2013年将选择部分行业在全国范围试点，可以预见建筑业的“营改增”试点会推行为期不远，因此建筑企业根据企业实际，提前应对和进行税务筹划显得尤为重要。

一、建筑业“营改增”前后税率

（一）营业税计税基数及税率

我国建筑业现行主营业务税金包括营业税，以营业额为计税基数，税率为3%，同时计取城建税、教育附加及地方教育附加。附加税以营业税为计算基数，项目所在地为市区的，税率为12%，在县城、镇的，税率为10%，不在市区、县城或者镇的，税率为6%。

建筑业营业额是承包建筑、修缮、安装和其他工程作业取得的营业收入额，即工程价款及工程价款之外的各种费用。这里的营业额是含税营业额。

（二）增值税计税基数及税率

财税【2011】110号文件，明确建筑业增值税按11%进行征收。

本期应纳增值税税额=当期销项税额-当期可抵扣的进项税额+上期结转留抵当期的进项税额

销项税额=不含税营业额*11%。

可抵扣的进项税额，一是从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，二是从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，等等。

增值税附加计税方式同营业税。

二、“营改增”对建筑企业的影响

（一）税负影响

1、“营改增”后理论税负分析

当前理论分析以现有政策为依据，假设建筑服务原营业额为1000万元，毛利率10%，成本为900万元。主要材料占总成本比率60%可以实现进项税抵扣，不考虑劳务费及机械设备折旧的抵扣问题，则增值税情况下销项税额为99.10万元【1000/（1+11%）×11%】，进项税额为78.46万元【900×60%/（1+17%）×17%】，销项税减进项税后应交增值税20.64万元，税负2.06%（20.64/1000）。