内部控制制度论文

内部控制制度论⽂

当代，论⽂常⽤来指进⾏各个学术领域的研究和描述学术研究成果的⽂章，简称之为论⽂。它既是探讨问题进⾏学术研究的⼀种⼿段，⼜是描述学术研究成果进⾏学术交流的⼀种⼯具。它包括学年论⽂、毕业论⽂、学位论⽂、科技论⽂、成果论⽂等，论⽂⼀般由题名、作者、摘要、关键词、正⽂、参考⽂献和附录等部分组成，其中部分组成可有可⽆。

内部控制制度论⽂1

２０世纪４０年代⾄７０年代初，在内部牵制思想的基础上，产⽣了内部控制制度的概念。内部控制制度是企业的⼀项基本制度，是约束企业⾏为的⼀种规范，是国家政策、法律法规在内部管理中的具体体现，它规范了企业经济活动的具体处理⽅法、程序和措施等。没有企业内部控制制度，企业的规范化财务管理将⽆从说起。我国社会主义市场经济为企业内部控制制度的实施提供了⼴阔的发展空间，企业内部控制制度的落实⼜促进了社会主义市场经济进⼀步发展。加强企业内部控制制度建设，不仅是《会计法》、《公司法》的基本要求，⽽且是烟草企业规范创新的要求。

⼀、烟草企业内部控制制度的现状

我国实⾏烟草专卖管理体制已经有了⼆⼗余年的发展历程，积累了⼀定的内部管理经验，⼤多数企业都有⼀定程度、⼀定范围的内部控制制度，基本业务管理⼤都有章可循，但是内部控制制度的基础仍较薄弱。相当⼀部分企业对建⽴内部控制制度重视不够，有的并未建⽴健全内部控制制度，有些企业甚⾄对内部控制制度还存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等。有些企业有章不循、执法不严，只是将已建⽴的⼀套内部控制制度“写在纸上，贴在墙上”。有的企业在处理业务过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由⽽不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，有时甚⾄为了谋取个⼈或⼩团体的利益⽽不择⼿段，弄虚作假、篡改账⽬或搞“账外账”。

烟草企业内部控制制度最薄弱的环节在货币资⾦、采购业务和长期投资三⽅⾯。货币资⾦管理混乱，资⾦使⽤的随意性⼤量存在。采购业务中弄虚作假，吃“回扣”现象较为严重。企业对外担保数额较⼤，隐藏着潜在的风险，表现为：对外投资数额⼤，项⽬分散，科技含量低，回报率低。此外，由于县级公司经济业务简单，运转环节少，⼈数不多，因此，在内部控制制度建设上普遍存在以下问题：⼀是记账⼈员、保管⼈员、经济业务决策⼈员及经办⼈员没有很好地分离制约；⼆是重⼤事项决策和执⾏没有很好地分离制约；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计机构不健全，没有制定完善的内部审计制度。

烟草企业是⼀种典型的国有垄断企业，实⾏政企合⼀的⾼度计划管理模式。其内部控制制度执⾏得不好，从根本上讲，是由于政企不分、权责不清、企业的“产权主体缺位”、“监督者虚位”以及对企业经营者⾏为缺乏有效的监督约束机制造成的。要改变烟草企业内部控制制度不健全、现有内部控制制度执⾏不⼒的状况，必须深化改⾰，实⾏内部控制制度的创新。

⼆、烟草企业内部控制制度的创新

（⼀）改⾰烟草企业管理体制是创新的前提

加快现代企业制度建设，实⾏政企分开，真正实现产权清晰、权责明确、管理科学，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。尽快建⽴以资本为纽带的符合现代企业制度要求的中国烟草集团公司，真正实现⼈、财、物的⾼度统⼀管理，充分发挥烟草专卖专营的优势。集团公司从⼈事、投资和财务三个⽅⾯对下属公司实施内部控制。集团公司通过任命经理、确定总的年度报酬和下属公司职位数量来实施⼈事⽅⾯的控制；对资⾦⽀出实⾏审批制度，以控制资⾦⽀出⽔平，降低投资风险；在财务控制⽅⾯，集团公司主要通过对经营单位下达利润、净资产和现⾦流量等财务预算指标和定期编制预算执⾏报告来考核下属公司的财务业绩。

（⼆）树⽴内部控制意识是创新的关键

内部控制制度执⾏得如何，取决于企业员⼯的控制意识和⾏为，⽽单位负责⼈的内部控制意识和⾏为⼜是关键。因此，提⾼单位负责⼈⾃觉执⾏内部控制制度的意识尤为重要。从烟草企业的现状来看，不是没有内部控制制度，⽽是没有很好地执⾏，往往是企业负责⼈带头不执⾏，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对下不对上。因此，今后在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责⼈应负的责任。只有这样才能使企业落实内部控制，从⽽推动我国烟草⾏业内部控制制度的实施。

（三）创新要处理好“控点”与“控⾯”之间的关系

科学的内部控制制度，不仅要对企业经营管理的各个⽅⾯实⾏全⽅位的有效控制，⽽且要对企业经营管理的重要⽅⾯、重要环节实⾏重点控制。只有⾯的控制与点的控制有机结合，才能充分发挥内部控制制度的作⽤。烟草企业内部控制的重点有三个⽅⾯：⼀是资⾦，对企业资⾦的筹集、使⽤、分配等实⾏严格控制，防⽌资⾦体外循环；⼆是成本费⽤，对企业的各项成本费⽤⽀出实施严格的监管，防⽌出现舞弊⾏为；三是权⼒使⽤，对企业各经营环节、经营活动操作者的权⼒实施有效监控，防⽌权⼒滥⽤，造成经济损失。

（四）坚持与时俱进，加强制度建设是创新的保证

实施内部控制制度的⽬标是为了保证企业健康发展，从⼀定意义上讲，控制是为企业经营导航的，其⾃⾝没有资本再⽣的功能，⽽保证企业⽣产经营活⼒的源泉是创新。２１世纪是知识经济时代，是创新时代。只有坚持与时俱进、不断创新，企业才能适应市场变化，⽣产经营才有⾜够的动⼒。有活⼒的内部控制制度应是推动企业创新的制度。

１．知识经济推动了内部控制理论的创新。在知识经济条件下，影响企业经营的环境不仅⽇益复杂，⽽且愈来愈不稳定，其变化难以预测；顾客需求的多样化要求企业⽣产经营活动实⾏柔性管理。因此，内部控制制度建设应着眼于增强企业的应变能⼒和学习能⼒，实⾏权变控制和分权控制。

２．资讯与沟通系统在内部控制中的地位更加显现。在知识经济时代，对知识的获取、共享和利⽤的能⼒，成为企业⽣存和成长的关键因素。不论是获取、共享知识，还是利⽤知识，都需要资讯与沟通系统作为载体。资讯与沟通系统是否良好，决定着企业能否及时收集到⼤量的信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速的传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进⾏知识创新，占领市场⾄⾼点。因此，建⽴统⼀、⾼效、开放的资讯与沟通系统，是其他⼀切控制运⾏的平台，应当成为企业创新内部控制制度的重中之重。

３．企业⽂化建设成为内部控制制度建设的重要内容。知识经济使企业组织呈⽹络化、扁平化、分权化和柔性化趋势，资讯和知识的传播变为发散式，⾮正式组织成为越来越重要的传播渠道。企业各个动态⼯作单元在根据市场变化进⾏⾃主决策时，更多地依赖个⼈判断和相互沟通。这意味着企业的⾮正式组织和⾮正式制度应当纳⼊未来的内部控制体系。在知识经济时代，⼈们的⼯作更多地表现为对知识的利⽤和创新，⼯业经济时代对作业的每⼀步骤进⾏严密控制的⽅法已经过时，注重对⼯作绩效进⾏评价成为可⾏的控制⽅式，定期检查绩效评估的标准是否仍然有效，将成为对内部控制进⾏监督的更好⽅式。

４．注重环境对内部控制制度执⾏效果的影响。知识经济使企业的⽣产、经营和管理诸⽅⾯变得更加柔性化，控制和管理不仅仅是科学，更是⼀门艺术。⼈⼒资源成为企业的核⼼资源，⼀切控制都要围绕⼈的主观能动性的发挥。不断变化的市场环境要求企业对变化做出敏捷反应，减少管理层次，分散决策，主动建⽴和加强良性的控制环境，引导、激励⼈们正确地履⾏职责，以实现企业的⽬标。

内部控制制度论⽂2

⼀、前⾔

内部控制⼯作依赖⼀系列制度规范，具有较强的制度性，实质是事业单位为了实现发展⽬标，促使决策最⼤程度的执⾏，使会计信息的真实性、准确性得到保障。内部控制的主要⽬标是保证资产的安全性、经营管理的合法性及⾏为的合规性，保证财务报告等相关信息的真实性和有效性。鉴于事业单位为社会提供公共产品或服务的特殊属性，加强内部管理，完善事业单位内部会计控制制度⼗分必要。在新时期，我国事业单位财务会计内部控制⼯作还存在很多问题，本⽂致⼒于分析我国事业单位内部会计控制制度存在的问题，探讨采取有效措施加强和完善我国事业单位内部会计控制制度。

⼆、事业单位财务内部控制⼯作存在的⼏点问题

⽬前我国事业单位内部控制仍存在很多问题，⽐较突出的包括思想认识不到位、内部控制制度不受重视、会计核算不规范、财务控制存在漏洞、内部控制制度不健全、执⾏制度缺乏⼒度、岗位分⼯不合规定等。

（1）思想认识明显不到位，不够重视内部控制⼯作的重要性。很多事业单位领导及财务部门对会计内部控制不重视，也有许多单位的“⼀把⼿”缺乏对内部控制知识的了解，对建⽴内部会计控制制度不够重视。还有些单位领导认为会计内控是财务部门的事，与其他部门⽆关，财务部门想实施会计内控但得不到领导及其相关部门的⽀持，因⽽⽆法坚持。

（2）会计核算⼯作随处存在不规范的情况，财务控制漏洞很多。⼀部分⾏政事业单位存在单位原始凭证管理⼯作不规范的情况，同时其账务核算处理⼯作也缺乏标准，相关复核制度以及审批制度缺乏，直接影响记账以及对账⼯作。与此同时，还存在材料管理问题。

（3）内控制度不健全，制度执⾏⼒度不⾜。有的单位制定了⼀些会计内控制度和办法，在实际⼯作中，因为制度陈旧，导致制度难以第⼀时间执⾏，甚⾄有些单位根本没有执⾏。或者，有些事业单位在结合实际⼯作的基础上完成了内控制度的建⽴，但在实际执⾏的时候，会因为⾼层领导的意愿，就改变制度的执⾏，许多个重要环节执⾏的时候被省略办理，权责不清。这导致内控制度执⾏⼒⼒度缺乏，制定的制度以及相应的办法都没有得到切实有效的落实。

（4）岗位分⼯不合规定，防范功能难以发挥。《会计法》对从事会计⼯作的⼈员有明确的从业资格及专业能⼒要求，有些会计⼈员业务素质较低，缺乏对违法违纪⾏为的辨别和拒绝能⼒，在执⾏会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从⽽造成不应有的损失；有些在组织机构和岗位设置时，不相容职务相互分离的原则没有得到执⾏，或是在机构和岗位设置上体现了相互分离的原则，但在实际运⾏中没有按照相互分离的原则实施；有些相关⼈员在履⾏⾃⼰的职责时不能按制度原则办事，导致内部控制的防范性功能不能得到充分运⽤。

三、事业单位财务内部控制强化的措施

1.加强领导，增强内部控制意识

良好的内部控制既能纠错防弊，⼜能提⾼管理效率，起到事前预防、事中控制、事后监督的作⽤。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责⼈是单位财务与会计⼯作的第⼀责任主体，要对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。因此，要建⽴健全内部会计控制，⾸先应将事业单位内部会计控制的有效性与对单位负责⼈的业绩考核结合起来，强化单位负责⼈的第⼀责任主体意识和会计法规意识。使他们主动参与内部会计控制制度建设，⾃觉遵守相关法律法规的规定，将内部会计控制⼯作落到实处。其次，财会部门要提⾼⾃⾝素质，提⾼建⽴健全会计内控的责任意识。再次，相关部门要强化内控意识，实施会计内控不仅是财务部门的事，有关经济业务涉及所有部门都是内控的范围。因此，单位内各部门都应具备内控理念，与财务部门共同承担内控责任。

2.⽇常管理⼯作需强化，实现会计⼯作的规范化发展

在实际⼯作中，岗位之间存在相互牵制的作⽤，这个作⽤可以通过⽹络信息系统来实现强化。防⽌错误以及弊端的存在，坚持防范于未然的原则，在上述的基础上加强会计记录的真实性和完整性；同时，在实际⼯作中需遵守相应的会计基础⼯作规范，运⽤标准化及规范化的会计处理⽅法处理单位业务⼯作。

3.内部控制制度得到健全，财务管理⽔平得到改善

内部控制制度不尽完善，主要体现在固定资产利⽤情况、⼈员增减情况、开⽀⽔平等。在实际落实单位内控⼯作的过程中，要善于发现问题，并对以往发现的问题进⾏总结，实现内部会计控制⼯作的不断完善。所以，在完成内部控制制度制定与完善的过程中，需要密切结合财务管理⼯作的重要性及财务监督⼯作的重要性。