初会基础精讲第74讲_留存收益(3)

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初级会计实务（2020）考试辅导第四章+所有者权益

第1页第三节留存收益

二、留存收益的账务处理（★★★）

（二）盈余公积

2.盈余公积补亏

【例4-17】经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为600000元。假定不考虑其他因素，丙股份有限公司的会计分录如下：

借：盈余公积 600000

贷：利润分配——盈余公积补亏 600000

3.盈余公积转增资本

经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。

借：盈余公积

贷：实收资本、股本

【例4-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素，丁股份有限公司的会计分录如下：

借：盈余公积 400000

贷：股本 400000

4.用盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

【提示】盈余公积的用途

弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润。

【例4-19】戊股份有限公司2018年12月31日股本为50000000元（每股面值1元），可供投资者分配的利润为6000000元，盈余公积20000000元。2019年3月20日，股东大会批准了2018年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。戊公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6000000元、盈余公积4000000元。假定不考虑其他因素，戊股份有限公司会计分录如下：

（1）宣告发放现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利或利润 6000000

盈余公积 4000000

贷：应付股利 10000000

借：利润分配——未分配利润 6000000

贷：利润分配——应付现金股利或利润 6000000

（2）支付股利时：

借：应付股利 10000000

贷：银行存款 10000000

【总结】所有者权益各分录对留存收益和所有者权益总额增减变动的影响。

项目账务处理对留存收益总额的影响对所有者权益总额的影响

追加投资借：银行存款等

贷：实收资本等不变增加

提取盈余公积借：利润分配——提取××盈余公积

贷：盈余公积不变不变

宣告分配现金股利借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利减少减少初级会计实务（2020）考试辅导第四章+所有者权益

第2页实际发放现金股利借：应付股利

贷：其他货币资金等不变不变

宣告分配股票股利不作账务处理不变不变

实际发放股票股利借：利润分配

贷：股本减少不变

资本公积转增资本借：资本公积

贷：股本、实收资本不变不变

盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：股本、实收资本减少不变

盈余公积补亏借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏不变不变

税后利润补亏不作账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方相互抵销不变不变

回购股票借：库存股

贷：银行存款不变减少（库存股是所有者权益的备抵科目）

注销库存股回购价＞面值总额借：股本

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：库存股涉及盈余公积以及未分配利润时，留存收益减少不变

回购价＜面值总额借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价不变不变

【例题•单选题】下列各项中，年终结转后“利润分配——未分配利润”科目借方余额反映的是（）。（2019年）

A.本年实现的净利润

B.本年发生的净亏损

C.历年累积未分配的利润

D.历年累积未弥补的亏损

【答案】D

【解析】年终结转后，“利润分配——未分配利润”科目借方余额反映企业历年累积未弥补的亏损，选项D正确。

【例题•多选题】下列各项中，引起企业资产和所有者权益同时减少的经济业务有（）。（2019年）

A.以盈余公积弥补以前年度亏损

B.宣告发放并支付现金股利

C.以资本公积转增资本

D.以现金资产回购本公司股票并注销

【答案】BD

【解析】以盈余公积弥补以前年度亏损，是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益和资产，选项A错误；以资本公积转增资本，是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益和资产，选项C错误。

【例题•多选题】下列各项中，应通过“利润分配”科目核算的有（）。（2019年）

A.提取法定盈余公积

B.用可供分配的利润分配现金股利

C.用盈余公积转增资本

D.用盈余公积弥补亏损初级会计实务（2020）考试辅导第四章+所有者权益

第3页【答案】ABD

【解析】

选项A：

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

选项B：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

选项C：

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）

选项D：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

【例题•多选题】某公司年初“利润分配—未分配利润”科目贷方余额为700000元，本年实现净利润5000000元，本年提取法定盈余公积500000元，宣告分配现金股利2000000元。不考虑其他因素，该公司当年结转本年利润及其分配的会计处理正确的有（）。（2019年）

A.结转本年实现的净利润时：

借：本年利润 5000000

贷：利润分配——未分配利润 5000000

B.结转本年实现的净利润时：

借：利润分配——未分配利润 5000000

贷：本年利润 5000000

C.结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：

借：利润分配——提取法定盈余公积 500000

——应付现金股利或利润 2000000

贷：利润分配——未分配利润 2500000

D.结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：

借：利润分配——未分配利润 2500000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 500000

——应付现金股利或利润 2000000

【答案】AD

【解析】结转本年实现的净利润时：

借：本年利润 5000000

贷：利润分配——未分配利润 5000000

提取法定盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 500000

贷：盈余公积——法定盈余公积 500000

宣告分配现金股利：

借：利润分配——应付现金股利或利润 2000000

贷：应付股利 2000000

结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：

借：利润分配——未分配利润 2500000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 500000

——应付现金股利或利润 2000000

【例题•单选题】2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万元，2017年度实现净利润400万元，法定盈余公积的提取比例为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是（）。（2018年）

A.借：利润分配——提取法定盈余公积 40 初级会计实务（2020）考试辅导第四章+所有者权益

第4页贷：盈余公积 40

B.借：本年利润——提取法定盈余公积 40

贷：盈余公积 40

C.借：本年利润——提取法定盈余公积 50

贷：盈余公积 50

D.借：利润分配——提取法定盈余公积 50

贷：盈余公积 50

【答案】A

【解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润，所以2017年提取法定盈余公积的金额=400×10%=40（万元）。企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”科目核算，选项A正确。

【例题•多选题】下列各项中，引起企业留存收益总额发生增减变动的有（）。（2018年）

A.用盈余公积发放现金股利

B.用盈余公积弥补亏损

C.用盈余公积转增资本

D.用净利润发放现金股利

【答案】ACD

【解析】选项A，减少盈余公积，减少留存收益；选项B，属于留存收益内部的增减变动，留存收益总额不变；选项C，减少盈余公积，减少留存收益；选项D，减少利润分配，减少留存收益。

【例题•单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。

A.资本公积转增资本

B.盈余公积补亏

C.盈余公积转增资本

D.以当年净利润弥补以前年度亏损

【答案】C

【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益，选项C正确。

【例题•单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（）万元。

A.5250

B.6000

C.6500

D.5750

【答案】B

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，提取盈余公积不影响留存收益总额，所以该公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（万元）。

本节小结初级会计实务（2020）考试辅导第四章+所有者权益

第5页

全章总结（学员高频率提问）

1.注销库存股为什么不影响所有者权益总额？

2.实际发放股票股利为什么不影响所有者权益总额？

3.回购并注销库存股对所有者权益、留存收益的影响？

4.为什么增值税额也算投资者投入的资本？

5.利润分配和未分配利润有什么关系？

（一）资产类（二）负债类

库存现金短期借款

银行存款应付票据

其他货币资金应付账款

交易性金融资产预收账款

应收票据合同负债

应收账款应付职工薪酬

预付账款应交税费

应收股利应付股利

应收利息应付利息

其他应收款其他应付款

坏账准备递延收益

材料采购长期借款

在途物资应付债券

原材料未确认融资费用

材料成本差异预计负债

库存商品递延所得税负债

发出商品（三）共同类（略）

商品进销差价（四）所有者权益类

委托加工物资实收资本（股本）

存货跌价准备资本公积

合同资产盈余公积

长期股权投资其他综合收益

长期股权投资减值准备本年利润

投资性房地产利润分配

初会基础精讲第61讲_短期薪酬的核算(3)、设定提存计划的核算

初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债

第1页第三节应付职工薪酬

三、短期薪酬的核算

（二）非货币性职工薪酬确认和发放【九号准则第六条】

【例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2019年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为13%。甲公司的有关会计处理如下：

借：生产成本 192100

管理费用 33900

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226000

应确认的应付职工薪酬=200×1000+200×1000×13%

=226000（元）

【例题】承上题，甲公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。甲公司的有关会计处理如下：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 226000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 26000

借：主营业务成本 180000

贷：库存商品——电暖器 180000

2．将外购商品发放给职工作为福利（进项税额不得抵扣）

（1）外购商品时：

借：库存商品（含增值税）

贷：银行存款等

（2）将外购商品实际发放时：

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品（含增值税）

【提示】如外购时增值税进项税额已单独确认，（那就是已经抵扣了）发放时需做进项税额转出处理。

3．企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的

初会基础精讲第51讲_无形资产(3)

初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产

第1页第六节无形资产和长期待摊费用

一、无形资产（★★）

（二）无形资产的账务处理

2.无形资产的摊销

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付注册登记费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2019年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。

A．2160

B．2256

C．2304

D．2700

【答案】B

【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2019年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-（2700+120）÷5=2256（万元）。

【总结】无形资产的后续计量如下图所示。

3．无形资产的出售和报废

（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。[六号准则第二十二条]

基本账务处理：

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（差额，或借方）

出售无形资产的净损益=出售价款、增值税税款-[（无形资产的原值-无形资产累计摊销-无形资产减值准备）+应交增值税税费]

（2）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。

基本账务处理：

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产

第2页贷：无形资产

【例2-99】甲公司为增值税一般纳税人，将其购买的一项专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款500000，税率6%，增值税税额30000元，全部款项530000元已存入银行。该专利权的成本为600000元，已摊销220000元。