12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)

初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。

- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。

- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。

也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。

如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。

②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。

就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。

要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。

③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。

因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。

然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。

④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。

可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。

比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。

第一节收入四、让渡资产使用权收入〔一〕利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

〔二〕使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

1.使用费一次支付的〔1〕不提供后续效劳的，收款时一次确认收入；〔2〕提供后续效劳的，在合同期内分期确认收入。

2.使用费分期支付的按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

【例题15·单项选择题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。

2021年丁公司实现销售收入100万元；2021年丁公司实现销售收入150万元。

假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。

甲公司2021年应确认的使用费收入为〔〕万元。

A.10B.15C.25D.0【答案】B【解析】2021年应确认的使用费收入金额=150×10%=15 (万元)。

五、建造合同收入〔一〕建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

本钱加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

固定造价合同与本钱加成合同的主要区别在于风险的承当者不同。

前者的风险主要由建造承包方承当，后者主要由发包方承当。

〔二〕合同的分立与合并〔略〕〔三〕合同收入与合同本钱1.合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两局部。

〔1〕合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的根本内容。

〔2〕因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

这局部收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。

第十一章收入、费用和利润（《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》）一、收入与利得的区别与联系共同点：1.导致所有者权益总额增加；2.表现为经济利益的流入；3.与投资者投入资本无关。

不同点：1.收入与日常经营活动有关，利得与日常经营活动无关；2.收入表现为经济利益总流入，而利得表现为经济利益净流入。

假如：公司出售货物，成本为90万元，售价为100万元，假如不考虑增值税。

假如该货物为存货：借：银行存款等 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 90贷：库存商品 90当经济利益以总流入的形式确认为收入时，同时要确认与之存在配比关系的费用——即营业收入与营业费用相互配合比较——配比。

假如该货物为非存货，如固定资产：借：固定资产清理 90贷：固定资产 90借：银行存款 100贷：固定资产清理 100借：固定资产清理 10贷：营业外收入 10注意：营业外收入——营业收入之外的收益。

又如：交易性金融资产公允价值上升10万元。

借：交易性金融资产——公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10再如：交易性金融资产对外处置，取得净收益10万元，原成本为100万元。

借：银行存款 110贷：交易性金融资产——成本 100投资收益 103.收入直接计入当期损益，而利得则分为两种情况：一是直接计入当期损益，二是直接计入所有者权益（该部分利得最终——收入最终实现时需要转出计入当期损益，所以该部分利得又称为其他综合收益——同时在资产负债表和利润表中列示）。

例如：可供出售金融资产成本为90万元，公允价上升为100万元。

公允价上升10万元属于利得，但由于对于可供出售金融资产企业所持有的目的并不明确，所以该利得最终能否实现还具有不确定性，所以该利得在确认上分为两步。

当利得形成时计入权益：借：可供出售金融资产——公允价值变动 10贷：资本公积——其他资本公积 10公司将上述金融资产对外处置，售价为102万元。

第十一章收入、费用和利润（七）第一节收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。

【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。

最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。

该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。

建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。

表11-2 单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000预计完成合同1 700 000900 000—尚需发生成本结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000实际收到价款800 000900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000工程施工——合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。

第十一章收入、费用和利润（八）第一节收入五、建造合同收入【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。

合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。

与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本 68 000万元。

至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。

（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。

（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。

至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。

（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。

同日，出售剩余物资产生收益250万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（）。

A.20×7年度营业收入41 000万元B.20×7年度营业成本45 000万元C.20×8年度营业收入41 400万元D.20×8年度营业成本43 750万元E.20×7年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】20×7年度完工百分比为：45 000÷（45 000+45 000）=50%，而合同总收入为82 000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82 000×50%=41 000（万元），营业成本为45 000万元，20×8年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元），20×7年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（万元）。

注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）二、提供劳务收入1、提供劳务，交易结果能够可靠估计（1）完工百分比法，完工进度确认：已提供劳务，占应提供劳务总量，的比例已发生成本，占估计总成本，的比例（2）成本、收入计算：本期收入＝劳务总收入×期末完工进度－以前期间已确认的收入本期费用＝劳务总成本×期末完工进度－以前期间已确认的费用（3）会计核算：（“劳务成本”科目，在资产负债表中列示为“存货”）提供劳务借：劳务成本【实际劳务】贷：应付职工薪酬确认收入，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入【计算收入】借：主营业务成本【计算成本】贷：劳务成本2、提供劳务，交易结果不能可靠估计（1）不能采用完工百分比法（2）确认收入：预计能够得到补偿的金额（3）结转成本：实际发生的成本会计核算：借：预收账款【预计得到补偿的金额】贷：主营业务收入借：主营业务成本【实际发生的成本】贷：劳务成本3、提供劳务，和销售商品混合业务两者能够区分，且能够单独计量的，应分别核算。

两者不能够区分，则全部作为销售商品处理。

4、授予客户奖励积分（1）把奖励积分的公允价值确认为递延收益；（2）把取得的款项，扣除奖励积分确认的递延收益，确认为销售or劳务收入。

（3）满足条件时，把奖励积分确认的递延收益，确认为收入（先进先出法）确认收入＝递延收益科目余额×（被兑换的积分数额/ 预期将兑换的积分总数）5、特殊劳务交易的核算原则：提供劳务之后，确认收入；提供劳务之前收到的款项，确认为预收帐款。

三、让渡资产使用权收入1、一次性收取使用费（卖：主营业务收入）不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。

2、分期收取使用费（租：其他业务收入）应按合同规定的收费方法，计算确定的金额分期确认收入。

四、建造合同收入1、收入组成初始收入；合同变更、索赔、奖励等形成的收入（双方需要达成一致）。

会计(2016) 第十一章收入、费用和利润课后作业一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A.出售长期股权投资取得的净收益B.收到保险公司支付的赔偿金额C.安装公司提供安装服务取得的收入D.出售无形资产产生的净收益2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2016年2月1日该企业销售给某客户产品A350件。

规定购货方付款条件为：2/10，1/20，n/30（假定现金折扣不考虑增值税），购货单位于8天内支付上述货款，2月20日该企业因产品质量与合同规定略有不符，同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。

则该企业此项销售业务当期应确认收入的金额为（）元。

A.66500B.65170C.64505D.686003.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。

2016年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元（不含增值税）。

甲公司根据2015年的经验估计2016年销售的A产品中，涉及退货的比例为4%、涉及换货的比例为2%、涉及修理的比例为6%。

甲公司1月份销售的A产品中在2016年2月实际发生退货的比例为3%，未发生换货和修理的情况。

则甲公司2016年2月应确认A产品的销售收入为（）元。

A.384000B.389000C.399000D.4060004.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2016年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。

当月丙公司对外实际销售商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。

第十一章收入、费用和利润（4）附有销售退回条件的商品销售P236【例11-16】甲公司是一家健身器材销售公司。

20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。

协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。

健身器材已经发出，款项尚未收到。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000贷：主营业务成本 400 000预计负债 100 000③2月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 000④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：借：库存商品 400 000应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000预计负债 100 000贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件时：借：库存商品 320 000应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000主营业务成本 80 000预计负债 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000如果实际退货量为1 200件时：借：库存商品 480 000应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 100 000预计负债 100 000贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 000⑤6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000预计负债 100 000贷：主营业务收入 500 000即②的相反分录。

前言、考试题型题量年题型题量分析表近二、教材基本内容及主要变化一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。

客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。

主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。

（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。

四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。

第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。

近3 年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

合计 1.520XX年教材主要变化本章删除了“第六节会计科目”一节的内容。

本章基本结构框架会计的定义会计概述会计的作用企业会计改革与企业会计准则财务报告目标的重要作用财务报告目标的主要内容会计基本假设会计基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式谨慎性及时性财务报告财务报告及其编制财务报告的构成会计信息质量要求第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。

第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

第十章所有者权益一、单选题【金融负债和权益工具的区分】甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。

该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股20元的转股价将其持有的优先股转换为5股甲公司的普通股。

该金融工具是（）。

A.金融负债B.金融资产C.权益工具D.复合金融工具【答案】C【解析】该合同符合“固定对固定”原则，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。

【金融负债和权益工具的区分】某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。

合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。

当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。

该金融工具是（）。

A.复合金融工具B.金融负债C.权益工具D.金融资产【答案】C【解析】该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。

【合并财务报表中金融负债和权益工具的区分】甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。

甲公司在合并财务报表中应将其作为（）。

A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.少数股东权益【答案】B【解析】尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。

【发行复合金融工具的初始计量】下列各项关于发行复合金融工具发生的交易费用的说法中，正确的是（）。

A.在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊B.计入负债C.计入投资收益D.计入所有者权益【答案】A【解析】发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。