CPA考试会计科目学习笔记-第十章所有者权益04

CPA《会计》复习笔记：所有者权益、收入费用利润和财务报告先来做个题目吧。

计算所有者权益总额。

甲公司2010年年初的所有者权益总额是2000万元，2010年亏损200万元，2011年亏损300万元，2012年到2014年的税前利润年均为0 ，2015年公司实现税前利润800万元，公司董事会提出2015年分配利润50万元，尚未提交股东会审议。

假设公司2010年至2015年不存在除弥补亏损以外的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项。

甲公司使用的所得税税率是25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

则甲公司2015年年末所有者权益总额为多少万元？所有者权益= 股本+资本公积+盈余公积+未分配利润2010年亏损200万、2011年亏损300万，按税法规定，企业当年的亏损可以用今后年的税前利润弥补，但最长不超过5年。

正好2010年和20115年在政策规定亏损弥补范围内，所以这两年亏损的500万可以用税前利润弥补。

2015年实现利润800万，先弥补500万，还有300万再计算缴纳企业所得税75万（300*25%）。

那么2015年净利润=800-75=725最后所有者权益=2000（2010年）-200（2011年）-300（2012年）-0-0-0（2013-2014年）+725（2015年）=2225万元1、尽管外部投资者所持有的可回售工具在子公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但母公司在可回售工具中的权益在合并时抵消，其在合并报表中应作为金融负债列示。

2、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“其他综合收益”科目，不影响当期资本公积（资本溢价或者股本溢价）。

3、注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借计“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷计“库存股”科目。

按其差额，冲减股票发行时原先计入资本公积的溢价部分，借计“资本公积——股本溢价”。

第十章所有者权益（二）第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分（三）以外币计价的配股权、期权或认股权证符合固定换固定，应分类为权益工具，但属于范围很窄的例外情况。

【教材例10-6】一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股当日股价的70%。

由于该企业在多地上市，受到各地区当地的法规限制，配股权行权价的币种须于当地货币一致。

本例中，由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，该配股权应当分类为权益性工具。

（四）或有结算条款对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

有例外，如只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算等。

【教材例10-7】甲公司发行1亿元优先股。

按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。

本例中，该或有事项（控股股东变更）不受甲公司控制，属于或有结算事项。

同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。

由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。

（五）结算选择权对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

（六）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金做负债的方式进行结算的义务。

第十章所有者权益第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益前言本章内容较少，难度不大，基本没有考点，而且及其他章节的内容联系不大。

但即使如此，“权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆”仍是需要关注的知识点。

本章很少出现考题，属于不重要章节。

近4年考情分析知识点1：所有者权益核算的基本要求第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具和金融负债的区分企业发行金融工具，应在初始确认时将其划分为金融资产、金融负债或权益工具。

通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到难以区分的情况。

例如，企业发行的、须用自身股票进行结算的期权，如果采用现金净额结算，则可能确认为金融负债；如果采用固定数量股票结算，则可能确认为权益工具。

会计处理采用现金净额结算的金融工具，属于发行方的金融负债，通过“衍生工具”等科目核算。

以固定数量股票结算的金融工具，属于发行方的权益工具。

作为权益工具的金融工具，直接通过“资本公积”等所有者权益科目核算。

注：“衍生工具”科目属于共同类会计科目，所谓共同类，是指既是资产类科目（借方），也是负债类科目（贷方）。

【例题1·计算题】 ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。

根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。

其他有关资料如下：（1）合同签定日20×7年2月1日（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市价 100元（4）20×7年12月31日每股市价 104元（5）20×8年1月31日每股市价 104元（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元（7）期权合同中的普通股数量 1 000股（8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元假定不考虑其他因素，ABC公司（期权发行方）的账务处理如下：只能在到期日行权，美式期权是到期前都可行权情形1：期权将以现金净额结算以现金净额结算的期权，则属于金融负债。

第十章所有者权益（四）第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积确认与计量（二）其他资本公积的会计处理1.以权益结算的股份支付（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积—其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积—股本溢价（差额）2.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或作相反会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（三）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本等二、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

(二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。

3.金融资产的重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。

所有者权益知识点笔记✓所有者权益由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。

递延收益属于企业的负债。

✓企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容。

企业收到投资者的出资额要按照其在注册资本或股本中所占的份额的部分计入到实收资本或股本中，差额计入到资本公积——资本溢价或股本溢价中，不是全部都计入到资本公积中。

✓企业的年末未分配利润=（本年实现的净利润-年初未分配利润借方余额）-本年提取的盈余公积✓企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配利润。

✓企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润。

✓盈余公积减少，未分配利润增加，属于所有者权益项目之间的增减变动，不会使所有者权益总额发生变动；未分配利润减少，应付股利增加，会使所有者权益总额减少；属于所有者权益项目之间的增减变动，不会影响所有者权益总额。

✓企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配利润。

✓增加企业当年实现的利润，影响留存收益的金额；借记“利润分配——提取法定盈余公积”贷记“盈余公积”，属于留存收益内部的变动；借记“利润分配——应付普通股股利”贷记“应付股利”，使得留存收益减少；借记“盈余公积”贷记“利润分配——盈余公积补亏”，属于留存收益内部的变动。

✓资本公积不能用来弥补亏损。

✓吸收投资者出资时可能做的分录是：借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目，也可能贷记“资本公积”科目。

✓计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；接受固定资产捐赠，计入“营业外收入”科目。

✓向投资者宣告分配现金股利使所有者权益减少。

✓企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容；直接计入当期损益的利得和损失计入营业外收支；企业接受的现金捐赠通过“营业外收入”科目核算。

注册会计师知识点之所有者权益在注册会计师的知识体系中，所有者权益是一个至关重要的概念。

它反映了企业所有者对企业资产的剩余索取权，对于理解企业的财务状况和经营成果具有重要意义。

所有者权益，简单来说，就是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

这包括了企业所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是所有者权益的最主要组成部分。

它可以是货币资金、实物资产、无形资产等形式的投入。

比如说，张三和李四共同出资成立了一家公司，张三投入了 50 万元货币资金，李四投入了价值 30 万元的设备，这 80 万元就构成了所有者投入的资本。

直接计入所有者权益的利得和损失，这部分可能相对复杂一些。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

比如，企业持有的可供出售金融资产公允价值上升，这就是一项直接计入所有者权益的利得；而如果公允价值下降，则是一项直接计入所有者权益的损失。

留存收益包括盈余公积和未分配利润。

盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的积累资金，它可以用于弥补亏损、转增资本或者扩大企业生产经营。

未分配利润则是企业留待以后年度进行分配的结存利润。

所有者权益的核算，对于企业和投资者都有着重要的意义。

对于企业来说，清晰准确地核算所有者权益，能够帮助管理层了解企业的资本结构和财务实力，为制定经营决策提供依据。

比如，如果企业的所有者权益持续增长，说明企业的经营状况良好，有较强的盈利能力和偿债能力，可能会考虑扩大生产规模或者进行新的投资项目。

对于投资者来说，了解企业的所有者权益状况，可以帮助他们评估企业的价值和投资风险。

如果一家企业的所有者权益规模较大，且结构合理，通常意味着投资者的权益能够得到较好的保障，投资风险相对较低。

反之，如果所有者权益规模较小，或者存在大量的未分配利润但企业却不进行分配，投资者可能就需要谨慎考虑投资决策。

精编CPA会计第十章知识点第一节股份支付的概述一、股份支付的含义和特征含义股份支付:是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(资本公积)或者承担以权益工具为基础确定的负债(应付职工薪酬)的交易。

特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(不包括:企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿债务等情形)2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

二、股份支付的四个环节（一）股份支付的主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。

1.授予日是指股份支付协议获得批准的日期2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”4.行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期5.出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年(二)一次授予、分期行权的处理原则含义：“一次授予、分期行权”:在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。

特点：每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。

处理原则：1、应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。

2、企业应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。

三、股份支付工具的类型类型分为两大类：权益结算和现金结算（一）概述权益结算含义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易常用工具限制性股票和股票期权(股票期权：在未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利)账务处理：借:管理费用等贷:资本公积——其他资本公积(除立即可行权外)现金结算含义：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易常用工具模拟股票和现金股票增值权(与股票挂钩，以现金支付)其中:模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似账务处理：借:管理费用等(公允价值变动损益)贷:应付职工薪酬（注意：权益结算和现金结算的贷方不同，权益结算是资本公积——其他资本公积，现金结算是应付职工薪酬）（二）“第二类限制性股票”的股权激励含义：激励对象在授予日无须出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得的相应股票。

2024注册会计师注会cpa会计笔记一、会计笔记的重要性。

宝子们！对于考2024注册会计师cpa里的会计这科啊，笔记那可太重要了。

就像我们出门得带钥匙一样，笔记就是打开会计知识大门的钥匙。

它不是那种干巴巴的东西，而是我们学习过程中的小帮手。

我们在课堂上听老师讲，或者自己看书的时候，脑子可能一下就过去了，但是笔记能让我们把那些重要的知识点抓住。

比如说，会计里的那些复杂的财务报表，光靠眼睛看可不行，把关键的项目和编制规则记下来，复习的时候就像看小抄一样（当然这只是个玩笑，考试可不能作弊哦），方便得很呢。

而且笔记还是我们自己知识体系的一种构建，就像搭积木，一块一块地把会计知识垒起来。

二、会计笔记该记些啥。

1. 概念类。

那些基础的会计概念可不能放过啊。

像什么是资产，资产的定义可不仅仅是字面上的意思，要理解它背后的经济实质。

是企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

这概念里每个词都有它的意义，我们把它记下来，然后在旁边可以写几个简单的例子，像企业买的设备、持有的股票啥的，这样就更好理解了。

2. 分录。

会计分录简直就是会计的灵魂啊。

每一笔经济业务都有对应的分录，什么借记这个贷记那个的。

像销售商品的时候，借记应收账款或者银行存款，贷记主营业务收入和应交税费。

这些分录我们要记清楚，最好是把那些典型的业务分录都整理出来。

可以按照资产类、负债类、所有者权益类这样分类来记，复习的时候就很有条理。

3. 准则。

会计准则那是我们会计人要遵循的规则。

2024年的注会考试，肯定是按照最新的准则来的。

比如说新的收入准则，里面关于收入确认的五步法，识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。

这五步我们要好好记下来，每个步骤的要点、可能涉及到的会计处理，都要详细地写在笔记里。

三、怎么做会计笔记。

1. 纸质笔记。

第十章所有者权益（四）第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积确认与计量（二）其他资本公积的会计处理1.以权益结算的股份支付（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积—其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积—股本溢价（差额）2.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或作相反会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（三）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本等二、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

(二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。

3.金融资产的重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。

2021年注册会计师?会计?脱产班讲义第十章所有者权益【考点一】所有者权益核算的全然要求一、权益工具与金融负债的区分1.权益工具概念权益工具是指能证实拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

例如，企业发行的一般股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购进固定数量本企业一般股的认股权证等。

2.发行金融工具成为权益工具的特征〔1〕发行金融工具时,要是合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务；〔2〕合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务。

3.举例：〔1〕以自身权益工具结算金融工具——一般股，为权益工具；〔2〕以自身权益工具作为标的金融工具并以现金结算——不构成权益工具。

4.区分金融负债是指企业的以下负债〔1〕向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；〔2〕在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；〔3〕今后须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业依据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；〔4〕今后须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

权益工具是指能证实拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

通常情况下，企业比立轻易分辨所发行金融工具是权益工具依旧金融负债，因为金融工具会引起发行方和投资方双方资产和负债或者权益工具的变动。

如：发行债券时，购置债券的一方划分为持有至到期投资；发行股票时，购置股票一方作为长期股权投资或可供出售金融资产，从购置方来讲就作为资产核算，而从发行方来讲就作为负债或权益工具进行核算。

但也会碰到比立复杂的情况。

例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。

〔1〕企业发行金融工具时，要是该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。