交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较一览表.
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3、交易性金融资产和以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值。
类别 目的
交易性金融资产 有公允价值，短期持有出售的股票、债券、基金 借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等
持有至到期投资 有公允价值，长期持有到期的债券 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期未付息） 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）
借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷） 贷：公允价值变动损益（或借）
按公允价值计量，不计提减值 计 提 减 不作处理 转 回
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公 积的累计损失金额） 可转回 1、债券投资 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 2、股票投资 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积-其他资本公积 借：银行存款等 借：银行存款等 可供出售金融资产减值准备（已计提） 长期股权投资减值准备（已计提） 贷：可供出售金融资产-成本（面值） -利息调整（溢折价+交易费用/或借方） 贷：长期股权投资——成本（账面余额） -应计利息（未到期利息） 应收股利（尚未领取的） -公允价值变动（涨跌价/或借方） 投资收益（差额，或借方） 投资收益（差额，或借方） 同时 借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本 公 积的累计收益金额 / 若为累计损失记贷 方） 贷：投资收益（或借方）
长期股权投资 成本法 权益法 控制（子公司）以及不具有控制或重大影响，且在 共同控制（合营企业）和重大影响（联营企业）的股票或 活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的股票 股权 或股权 初始成本＞占有份额（不调整成本） 初始成本＜占有份额（计营业外收入） 借：长期股权投资 借：长期股权投资--成本 应收股利 贷：银行存款 贷：银行存款 营业处收入
可供出售金融资产 有公允价值，长期持有，无重大影响的债券、股票 1、债券投资 借:可供出售金融资产—成本（面值） -利息调整（差额，或贷方） 应收利息（已到付息期未付息） 贷：银行存款等 2、股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：银行存款
取 得 时
交易费用不计入成本，计入投资收益。
分 配 现 金 股 利 持 有 期间 公 允 价 值 变 动
借：应收股利 贷：投资收益
取得时的交易费用均计入成本中。 支付的款项中包含的已到付息期尚未领取的利息以及已宣告但尚未发放的股利，作为应收项目处理，不计入成本，不影响投资收益。 借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值） 借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息的债券按 借：应收股利 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按 票面利率*面值） 贷：投资收益 票面利率*面值） 贷： 投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入） 贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方） 持有至到期投资—利息调整（差额，或借方） 持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益 注：被投资方发行亏损，不作财务处理。 借：可供出售金融资产—公允价值变动 （或贷方） 贷：资本公积—其他资本公积（或借方） 公允价值与账面余额比较
置
借：银行存款等 长期股权投资减值准备（已计提） 贷：长期股权投资--成本 －损益调整（或借方） －其他权益变动（或借方） 投资收益（差额，或借方） 同时 借：资本公积--其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方）
四类金融资产在出售时，投资收益=处置价款-账面价值 账面余额为其一级科目下所有二级科目的合计数 账面价值=账面余额 附：资产减值损失转回 1、减值准备一经计提，不能转回的：长期股权投资、固定资产、投资性房地产（成本模式）、无形资产 2、减值准备已经计提，可以转回的：存货、应收账款、持有至到期投资、可供出售金融资产（2种转回情形） 持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=期初摊余成本+投资收益（期初摊余成本*实际利率）-已发生的减值损失-本期收到的利息/现金流入（票面利率*面值）
可转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
一经确认，不得转回
值
处
借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （或借） 投资收益（处置价款-账面价值） 同时 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借）
借：银行存款等 持有至到期投资减值准备（已计提的） 持有至到期ห้องสมุดไป่ตู้资—利息调整（或贷方） 贷：持有至到期投资—成本 投资收益（差额、或借方）
（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时： 借：长期股权投资---损益调整（或贷方） 贷：投资收益（或借方） （2）被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资---损益调整 长期股权投资—损益调整 被投资单位发生净损益以外的所有者权益： 借：长期股权投资--其他权益变动（或贷方） 贷：资本公积--其他资本公积（或借方） 注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处 理。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
