税法原则之三：纳税人信赖利益保护

主要有 四 种学说 。其一 ， 诚信类 推说 ” 该学说 认 为因为诚 实信 本法 的 《 “ ， 中华 人 民共和 国税 收征收 管理 法》 以下 简称 《 （ 税收 征管
用 原则可 以适用 于税法领 域 ， 故信赖利益 保护原 则可 以类 推适 用 法》不 但没有 对纳 税人信 赖利益特 别保护 ， ） 反而通 过若干 条文对
保 护的理 论依据 归结于基本 权利保 障的理论 ， 认为 基于对纳税 人 基 本权利 的保 障 ，信赖利 益保 护 原则应 当适用 于税 法 领域 。其
原本享 受税收 优惠待遇 的外 资企业 的信赖利 益受 到了损害 ， 了 为 保护外 资的信赖 利益 并满足继 续吸 引外资 的需要 ， 法规定 了相 该
利益 保护 的理 论基础 。 保 护 的规定 ，第三 款 是规 定高科 技 企业或 者 国家重 点鼓励 的 行
笔者较 赞 同第四种 学说 ， 因为前 三种学 说虽 有可取 之处 ， 但 业 ， 新法 施 行后 依 旧可 以享受优 惠税 率 。 虽然 这三款 都没 仃 明确
于税法 领域 。其二 ， 法律 安定说 ” 该学说 认为 纳税 人信赖 利益 信赖利 益 原９） 以否 定 。 “ ， １Ｊ Ｊ ￣Ｎ
保护 的对 象无非 是纳税人对 旧法律 状态持续 性 的信 赖 ， 防止事 并 后 的法律 溯及 。其三 ， 基本权 利 说” 该学 说将纳 税人 信赖 利益 “ ， （ ） 国《 一 我 企业 所得税》 中的相 关规 定 ２ ０ 年 新 《 业所 得税法 》 ０７ 企 规定 内外 资企业适 用 同一税 率，
在 德 国、 日本 的税法领 域 中 ， 信赖利 益保 护原 则无论 是在 学
赖 利益是 同义语 ， 是指纳税人 对税收 法律制度 和法律 规范 的稳定 术 专著 中还 是在 法律 条文 中部有 明确 的阐述 ， 更为重 要的 是， 信 性、 持续性 的信任 以及 对具体税 务行政 行为 的信任而 改变 了 自己 赖利 益保护 原则 在上述 国家和地 区的 司法实践 中 ， 已经 成为处理 的经济状 态 ， 当税 务机 关违背 其承诺 时 ， 使纳税 人恢 复到 原有 税 务 行政行 为纠纷 的重 要指 导原 则。 我 国大陆地 区 ， 赖利益 为 在 信 的 经济状 态而赋 予 该方的利益 。 （ ） 二 信赖 利益保护原 则适 用 于税 法 的理论 基础 关 信赖 利益保 护原则适 用于税法 的理 论基础 ， ｒ 目前学术 界 保护 原 则在税 法 中的适用 ， 仅停 留在学者 们的探 究之 中； 仪 在观 行法 律 规范 中， 仅在 《 中华 人 民共 和 国企业 所得 税法》 以下简称 （ 《 企业所 得税 法》 个 别 问题 中有 所体现 ： ） 作为 税收征 管 的实质基

关于纳税人信赖利益保护的认识作者：赵丽平来源：《商情》2013年第29期【摘要】在我国向社会主义民主化迈进的进程中，完善和强化在税法上对纳税人信赖利益的保护，推进民主和法治化具有重要意义，也是构建社会主义和谐社会的要求。

针对纳税人信赖利益保护问题本文主要介绍了纳税人信赖利益的内涵和构成要件、理论依据，然后阐述了纳税人信赖利益保护的必要性和重要性，并国外对纳税人信赖利益保护的做法汲取经验，完善我国纳税人信赖利益保护机制。

【关键词】纳税人信赖利益纳税人信赖利益保护诚信程序性保护一、纳税人信赖利益的内涵一般而言，信赖是相互的，因此信赖利益也应该是一种双向的利益关系，税法中的信赖利益也就应该包括纳税人对税务机关的信赖和税务机关对纳税人的信赖。

纳税人信赖利益是指纳税人对税收法律制度和法律规范的稳定性、持续性的信任以及对具体税务行政行为的信任而改变了自己的经济状态，当税务机关违背其承诺时，为了使纳税人恢复到原来的经济状态而赋予该方的利益。

二、纳税人信赖利益保护的原因（一）纳税人对税务机关的信赖存在被破坏的风险由于税法规定和条文的庞杂性特征，税务机关人员不可能完全掌握和准确运用税收法律法规，在税收征管实践中税务机关错误的行为、承诺和解释等时有发生甚至可以说是不可避免的。

纳税人基于税务机关的行为承诺等作出反应并因此遭受损失，由纳税人承担税务机关错误的经济成本，这显然是不公平的，其中存在着不可调和的矛盾即税收法定主义坚持的合法性和合理性的冲突，根据“法治国家”的宪政原理，合法性应当对合理性与妥协性做出一定的妥协，优先保护纳税人的信赖利益。

（二）纳税人信赖保护制度中存在诸多问题（1）信赖保护的法律依据不充分：主要原因是我国对信赖保护研究起步晚，对信赖保护缺乏充分的认知，在立法上除了《行政许可法》第八条明确规定了信赖保护之外，没有任何一部法律法规对此有明确的规定，有的只是少数几部法律和司法解释等一些规范性文件暗含信赖保护的内容，造成纳税人信赖利益保护得不到充分的重视，不断地受到损害却没有依据来申辩保护；（2）纳税人信赖利益程序性保护严重缺失。

品免于边境税调整吗？答案是否定的，事实上美国早在1986年和1989年分别开征超级基金税及臭氧损耗化学物品消费税，已经对来自其他国家包括发展中国家的产品实施边境税调整。

此时，对不当边境税调整的申诉还是要回到世界贸易组织就相关规则的应用解释和对相应事实的认定上来。

为此，笔者认为，对于碳税边境调整的研究，首先，应站在发展中国家立场，从发展中国家角度分析研究边境税调整，将碳税的边境调整放到世贸组织的法律框架下去评判,考量其合法性与可行性，分析发展中国家应有怎样的待遇和利益,应当如何应对碳税的边境调整带来的挑战。

其次，通过对边境税调整政策、案例及国内外相关学术研究的梳理、介绍分析，为我国今后在适当时间开征碳税（环境税）和应用边境税调整措施提供借鉴。

第三，当边境税调整措施成为新的贸易壁垒，相关产品出口遭遇这种壁垒时，为我国企业依据世贸组织规则采取相应对策提供帮助。

参考文献：（１）Border Tax Adjustments, Report of the Working Party adopted on 2 December 1970, WTO/L/3464.（２）ISMER, R. & NEUHOFF, K., 2004, Border Tax Adjustments: A Feasible Way to AddressNonparticipation in Emission Trading, CambridgeWorking Papers in Economics 0409.（３）ISMER, R. & NEUHOFF, K., 2007, Border TaxAdjustment: A Feasible Way to Support StringentEmission Trading, European Journal of Law andEconomics, 24.（４）JORDAN-KORTE, K. & MILDNER, S., 2008,Climate Protection and Border Tax Adjustment:Economic Rationale and Political Pitfalls of CurrentU.S. Cap-and-Trade Proposals, FACET Analysis No. 1.（５）BIERMANN, F. & BROHM, R., 2003,Implementing the Kyoto Protocol without the UnitedStates: the Strategic Role of Energy Tax Adjustmentsat the Border, Working Paper of the GlobalGovernance\Project No. 5.作者单位：上海立信会计学院文法学院（责任编辑：向 东）我国2004年7月1日开始施行的《中华人民共和国行政许可法》大体反映了行政相对人的信赖利益保护原则。

纳税人权益保护政策解读在现代社会，税收作为国家财政收入的重要来源，对于国家的发展和公共服务的提供起着至关重要的作用。

而在履行纳税义务的同时，纳税人也依法享有一系列的权益。

这些权益的保护不仅体现了法治社会的公平正义，也有助于构建和谐的税收征纳关系。

本文将对纳税人权益保护政策进行详细解读，帮助大家更好地了解和维护自身的合法权益。

一、纳税人权益保护的重要意义纳税人权益保护是税收法治的核心内容之一。

首先，它保障了纳税人的合法财产权。

税收是对纳税人财产的一种征收，只有在法律规定的范围内，按照法定程序进行，才能确保纳税人的财产不被非法侵犯。

其次，有助于提高纳税人的纳税遵从度。

当纳税人感到自己的权益得到充分尊重和保护时，他们更愿意自觉遵守税法，主动履行纳税义务。

此外，良好的纳税人权益保护机制能够促进税收征管的公正、透明和高效，提升税收征管的质量和水平。

二、纳税人享有的主要权益1、知情权纳税人有权了解税收法律法规、税收政策以及税收征管的程序和要求。

税务机关应当通过多种渠道，如网站、办税服务厅、宣传资料等，向纳税人提供准确、清晰、易懂的税收信息，确保纳税人在纳税过程中能够知晓自己的权利和义务。

2、保密权税务机关应当依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密。

纳税人提供的相关信息，除非法律另有规定，税务机关不得向第三方透露。

这一权益保障了纳税人的经济活动和个人生活不受不必要的干扰。

3、税收监督权纳税人有权对税务机关及其工作人员的税收执法行为进行监督。

如果发现税务人员有违法违纪行为，纳税人可以进行举报和投诉，以维护税收征管的公正和规范。

4、纳税申报方式选择权纳税人可以根据自身情况，选择适合自己的纳税申报方式，如直接到税务机关申报、邮寄申报、网上申报等。

税务机关应当为纳税人提供多种申报渠道，并保障申报系统的稳定和便捷。

5、申请延期申报权如果纳税人因特殊情况不能按时办理纳税申报，在规定的期限内可以向税务机关提出延期申报申请。

经核准后，可以在核准的期限内延期申报。