风险导向下财务内部控制审计分析

Frontiers of International Accounting 国际会计前沿, 2012, 1, 1-5 /10.12677/fia.2012.11001 Published Online June 2012 (/journal/fia)

A Study of Internal Control of Financial Risks in Large

Energy Enterprise

Hao Ding, Jingjing Zhang, Yahong Cao, Xuemin Chen

Economics and Management School, China University of Petroleum, Qingdao Email: 379333307@ Received: May 13th, 2012; revised: Jun. 1st, 2012; accepted: Jun. 4th, 2012 Abstract: According to financial risk theory, the essay introduces the main financial risks of large energy en-terprises firstly. Then it analysis the main weaknesses of the internal control system of large energy enterprise. In view of the above questions, the paper put forwards the corresponding countermeasures. Keywords: Large Energy Enterprise; Financial Risks; Internal Control

研究与创新Ｉ　ＳＴＵＤＹ　ＡＮＤ　ＩＮＮＯＶＡＴＩＯＮ　

现代风险导向审计下内部控制及控制测试运用研究　

江苏科技大学　王丽　

现代风险导向审计认为，审计风险由两部分组成：财务报表包　

含重大错报的风险，以及审计人员通过执行实质性测试仍未发现　

这些错报的风险。对于前一种风险，审计人员无法加以控制只能予　以评估，而对后一种风险审计人员可以通过选择和执行实质性测　

试加以控制。为了将审计风险控制在相同的低水平上，可以对风险　

评估程序、控制测试和实质性程序采取不同的组合方式，其中某些　组合方式将更富有效率和效果。审计人员究竟采用何种组合，取决　

于其对内部控制“设计和运行有效性”的判断，以及对“控制测试更　

有效”还是“测试账户余额本身更有效”的判断。　

一、内部控制及其在审计中的运用　（一）内部控制标准站在不同的立场或角度，对内部控制的　

需要和认识不尽相同。出于对不同群体需要的考虑，ＣＯＳＯ开发了　

一个实用的、能够被广泛接受的标准：内部控制——整合框架，将　

内部控制描述为为了达到３个目标所必需的５个组成部分：控制　

环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监　督。３个目标是：财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律　

法规的遵循。尽管这些目标各不相同，但可能相互交叉。一般而言，　

很多控制措施可能对应一个以上的目标。只有包含广泛范围的内　

部控制，才能满足不同的目标，也才能被广泛的接受。　

（二）内部控制在审计中的运用现代风险导向审计要求审计　

人员以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，提高　

审计工作的效率和效果。审计人员是在了解被审计单位及其环境　

（包括内部控制）的过程中识别与评估财务报表层次和认定层次的　

重大错报风险，并针对不同层次的风险，分别采取总体应对措施和　

进一步审计程序。其中对内部控制实施的审计程序包括两个步骤：　

对内部控制的了解和控制测试。前者是必须程序，后者是非必须程　序。对内部控制执行的审计程序的性质和范围，取决于审计人员对　

房地产公司风险导向内部审计案例分析

房地产公司风险导向内部审计案例分析

◆马红亮

风险导向审计实质就是利用风险管理方法、系统管理和战略管理理论，强化内部审计工作的规划和分析，通过系统、持续的评价组织各项风险，对组织不同时期管理的重点和风险进行确认，并把审计资源投入到各项经营管理重点和薄弱环

节。风险导向审计在审计项目实施过程始终贯穿风险评估、资源配置，

从而更为有效地为组织提供保证和

咨询作用。现以Ａ公司为例，简要分

析房地产公司实施风险导向内部审

计的方法。

一、Ａ公司的基本情况

Ａ公司是一家在开曼群岛注册

成立，并在香港联合交易所有限公司

（以下简称联交所）主板上市，具有中华人民共和国房地产开发企业一级资质的房地产开发企业，同时也是一家专注住宅房地产开发的企业。

Ａ公司自上市以来，对下属企业采取“管控式”管理，公司对投资、

财务、产品、成本采取直接或垂直管

理，对中层以上管理人员直接任免。总经理对董事会负责，依照董事会

审批的三年或年度计划实施经营管

理。公司的各项基本制度、细则、标

４８中国ｄ脚审计２０１２・１０

万方数据

准均由总部制定，各子公司执行。总部设八大业务管理中心，对各项业务进行直接处理或指导，各业务中心向主管副总经理汇报。２００６年以来，公司聘请国内专业咨询公司帮助设计公司流程、梳理公司制度，并聘请专业咨询公司对公司内部控制 进行评价。

Ａ公司审计部成立于２００７年１月

１６日，隶属于Ａ公司财务管理中心，开展财务审计工作，主要包括财务基础审计、税务审计、预算管理审计

等内容。２００７年１１月８日，为强化

独立性、扩展审计范围，并适应联交

所的管治要求，审计部调整到董事会办公室，直接向执行董事兼董事

风险导向审计 一、风险导向审计产生的原因 风险导向审计产生的原因可以归纳为以下几点：

从社会因素分析，审计的产生是为满足社会需求以及为社会经济的发展服务的 ,但随着

经济的发展、 社会的进步， 最初的审计方法模式渐渐无法完全地满足社会需求， 由此引起了 社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师执业界对审计业绩的 看法之间存在差异， 即审计期望差距。 特别是随着现代市场经济的发展， 现代企业的经营规 模越来越大， 经营活动日趋复杂和多样化， 在这种情况下， 如果注册会计师只注重对被审计 单位内部控制的评审，就可能承接不应接受的审计委托，也可能错误确定重点审计领域 ,不

利于审计质量， 甚至可能使审计风险失控，使审计得不偿失。 于是，风险导向审计在弥补日 益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

从经济因素分析，随着经济的发展 ,审计市场的竞争也日益激烈，致使会计师事务所的 边际收益不断下降， 会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展， 需要维持期望的边际收 益。其途径有二：一是增加审计收费，二是降低审计成本。显然 ,在一定的市场经济条件下，

增加审计收费是困难的， 于是， 现代审计基于成本效益的推动。 只有降低审计成本才能维持 期望的边际收益。 于是注册会计师在长期的审计实践中不断的摸索、 探讨， 逐渐地将最初的

简单的审计方法不断地改进完善，使审计方法趋向与合理解决问题的风险导向审计模式。

二、传统风险导向审计

（一）传统导向审计的原理 传统风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式， 是指 审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上， 判断、分析被审单位的风险 所在及其风险程度， 通过审计风险模型， 对风险进行量化， 把审计资源集中于高风险的审计 领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试， 将审计的剩余风险降低到可接受水平， 达到降低检查风险， 节约审计成本， 提高审计质量和 效率的目的。