中级财务会计课件 第三章 应收及预付款项

2015/3/3

1 南京审计学院 路国平 第三章 应收及预付款项 3 财务会计 中级 Intermediate Accounting No.2 No.3 No.1 掌握应收票据的会计处理 No.1 No.1 掌握应收账款的会计处理 No.2 掌握坏账准备的计提及其会计处理 No.3 学习目标 第三章 应收及预付款项 教学重点与难点 应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理 难点 票据贴现和坏账准备的计提及会计处理 重点 3.1 应收项目概述 (1) 赊账期 (2) 坏账损失 是否赊销 Quality of Trade Account 赊销期限 Length of Credit Period 现金折扣 Possible Cash Discount 收账政策 Firm Collection Program 1 赊销：信用政策和应收账款

2-5 3.1 应收项目概述 2 应收项目种类 应收项目 Receivables 应收账款 Account Receivable 应收票据 Notes Receivable 预付账款 Prepayments 案例：哈高科预付账款的秘密 黄湘源，《证券市场周刊》， 2002年08月31日 第 一节 应收票据 一、应收票据及其分类 应 收 票 据 概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、 尚未兑现的商业汇票 分类 带息票据 按是否带息 分 类 银行承兑汇票 按承兑人 不同分类 不带息票据 商业承兑汇票 按是否 带追索权分类 带追索权票据 不带追索权票据 2015/3/3

2 债权人 赊销商品 债务人 赊购商品 商业汇票 商业汇票 银行承兑 汇票 商业承兑 汇票 带息 不带息 带息 不带息 正式、有较强的法律效应，且可以转让和贴现的欠条(承诺付款的证明） 应收票据 (持票人） 应付票据 （出票人） 二、应收票据的会计处理 入账价值 应收票据应按票据的面值入账 账户设置 应收票据 应收票据 票据的面值及计提的利息 到期收回票款 或贴现票据的票面余额 余额：尚未到期的商业汇票的账面价值 收到票据时 到期收款 到期付款人无款支付 （一）不带息票据的会计处理 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ） 借：银行存款 （面值） 贷：应收票据 借：应收账款 贷：应收票据 （余额） 收 到 票据时 期 末 计提利息 到 期 （二）带息票据的会计处理 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ） 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未提利息） 借：应收账款 贷：应收票据（账面价值） 利息＝票据面值×票面利率×计息期限 借：应收票据 贷：财务费用 到期收款 到期付款人无款支付 （三）票据贴现及其会计处理 “贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 概念 票据贴现的计算 计算 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1 贴现净额＝票据到期值－贴现息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360 出票日 到期日 贴现日 票据期间 持票期 贴现期 票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360) 或 ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12) 2015/3/3

3 票据贴现的会计处理 借：银行存款 （实际收到的金额) 借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：应收票据 （票据面值＋已计提的票据利息） 借：银行存款 （实际收到的金额) 借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值） 不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现） 符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现） 【例1】 2010年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。 票据到期日为9月23 日 贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝ 144（天） 贴现息＝110 000×12％×144÷360＝5 280(元) 贴现净额＝110 000－5 280＝104 720(元) 有关会计分录如下： 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000 答案 借：材料采购（或原材料）等 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （尚未计提的利息） 银行存款等 （差额） （四）应收票据转让的会计处理 第 二节 应收账款 一、应收账款及其确认 应 收 账 款 概念 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于 销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受 劳务单位收取的款项 确认 应收账款应于收入实现时予以确认 二、应收账款的计量及其会计处理 入账价值 应收账款通常应按实际发生额计价入账 折 扣 的处理 商业折扣 商业折扣是指企业为 促进销售而在商品价格 上给予的扣除 应收账款应按扣除商业 折扣后的金额入账 现金折扣 现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可给予1%的折扣 n /30: 债务人30天内付款则不给折扣 甲公司有关会计分录如下： 借：应收账款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费――应交增值税(销项税额) 153 000 【例题2】甲公司2011年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。 答案 2015/3/3

4 现金 折扣 处理 方法 总价法 净价法 现金折扣——在实际发生时作为理财费用， 计入当期损益（财务费用） 客户放弃的现金折扣作为理财收益 ——冲减财务费用 我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定 总价法——是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值 净价法——是将扣减最大现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值。 【例题３】甲公司2011年3月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税17 000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。 （假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。 A公司在第3月19日付款。 （1）销售时： 借：应收帐款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额）17000 （2）收款时： 现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元） 实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元） 借：银行存款 116 000 财务费用 1 000 贷：应收帐款 117 000 （一）坏账及其确认 坏账——是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 三、应收账款坏账损失的会计处理 应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账： 1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小。 坏账的确认 是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计 入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 （二）坏账损失的核算 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时 冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法 坏 账 损 失 的 核 算 方 法 直接转销法 备抵法 估计坏账损失 的方法 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 应收款项余额百分比法——是根据会计期末应收款项的余额 和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 应收款项余额百分比法 坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额） ＝期末应收款项的余额×坏账准备计提比例 应分别不同情况处理 当期实际计提坏账准备的金额如何确定 提取前坏账准备余额 当期实际提取数 会计处理 坏账准备实际提取数的确定 实际提取数＝坏账准备的应提数 ＋已有借方余额 应按坏账准备的应提数计提 实际提取数＝坏账准备应提数 －已有贷方余额 应按其差额冲销多提的坏账准备 但＜坏账准备应提数 但＞坏账准备应提数 ＝坏账准备应提数 不计提坏账准备 已有 贷方余额 无余额 已有借方余额 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2015/3/3

5 【例题4】甲公司设立于2008年初，采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为10%，各年有关资料如下： （1）2008年末应收账款余额为100万元。 （2）2009年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。 （3）2010年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。 （4）2011年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元， 年末应收账款余额为150万元。 要求： 计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。 2008年末坏账准备应提数 ＝100×10% ＝10（万元） 提取前坏账准备余额=0 实际提取数=应提数 会计分录如下： 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10 2008年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2008年初 0 2008年末 10 08年提取 10 2009年末坏账准备应提数 ＝160×10% ＝16（万元） 提取前坏账准备余额=10（万元） 实际提取数=16－10＝6（万元） 会计分录如下： 借：资产减值损失 6 贷：坏账准备 6 2009年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2008年初 0 2008年末 10 08年提取 10 2009年末 16 09年提取 6 2010年末坏账准备应提数 ＝90×10% ＝9（万元） 提取前坏账准备余额=16（万元） 实际提取数=9－16＝－7（万元） 会计分录如下： 借：坏账准备 7 贷：资产减值损失

7 2010年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2008年初 0 2008年末 10 08年提取 10 2009年末 16 09年提取 6 2010年末 9 10年冲销 7 2011年8月发生坏账损失时： 借：坏账准备 12 贷：应收账款——A 10 ——B 2 2011年末坏账准备应提数 ＝150×10% ＝15（万元） 提取前坏账准备余额 =9－12=－3（万元） 实际提取数=15＋3＝18（万元） 会计分录如下： 借：资产减值损失 18 贷：坏账准备 18 2011年甲公司有关会计处理如下 坏账准备 2008年初 0 2008年末 10 08年提取 10 2009年末 16 09年提取 6 2010年末 9 10年冲销 7 11年核销 12 2011年末 15 11年提取 18 练习 1 坏账损失的会计处理 【练习1】 中信公司按应收账款余额的5‰提取坏账准备，2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为20000元，2007年年末应收账款余额为800万元，应提取的坏账准备为40000元；2008年5月发生坏账损失24000元，2008年年末应收账款余额为600万元，应提的坏账准备为30000元；2009年年末应收账款余额为350万元，应提取的坏账准备为17500元。请根据综合比率法编制会计分录。