财务会计-第三章

中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

一、 应收债权出售的会计处理 1、不附追索权的应收债权出售 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机 构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业 应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏 账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、 销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
例：2014年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公 司，开出增值税发票注明价款为450000元，增值 税76500元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应 于10月31日付款。6月4日，经与中国银行协商后 约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行， 价款为394875元；在到期无法收回时，银行不能 向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该 批商品将发生的销售退回金额为35100元，其中， 增值税5100元，成本为19500元，实际发生的销售 退回由甲公司承担。8月3日甲公司收到乙公司退 回的商品，金额为35100元
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 1、确认时间 应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账 时间 2、应收账款的计价 企业因销售发生的应收账款按实际发生的金额计量和 记录，包括货款和增值税，以及代购货单位垫付的运 杂费。
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 3、影响计价的因素 （1）商业折扣和现金折扣
三、 坏账损失的会计处理 （1）应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提 取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。提取 比例由企业自行确定。 年末应提坏账准备=应收账款余额х 计提比例±坏账 准备账户借方（贷方）余额 例：某企业2013年年末应收账款余额为853600元， “坏账准备”账户为贷方余额35000元，坏账准备提 取比例为5% 应提坏账准备=853600*5%-35000=7680元 借：资产减值损失 7680 贷：坏账准备 7680

银行本票存款
信用卡存款
信用证保证金存款
存出投资款
外埠存款
2.其他货币资金的账务处理
例题：
1公司委托银行将20000元汇往采购专户。
2收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料款16000元，增值税税率16%，增值税2560元。
3采购完毕收回剩余款项1280元，取得银行收款通知。
[教师活动4]
板书演示其他货币资金账户的结构。
[学生活动4]
记录课堂笔记，将库存现金的“T”型账户自行记录在课本上。
[教师活动5]
投影上为学生其他货币资金的具体内容：
[学生活动5]
进行课堂练习，进行例题账务处理。
通过对货币资金的内容分类进行具体讲解，让学生能够了解我国企业支付结算的多样性，同时能够根据具体业务有针对性的进行正确的账务处理。
《 财务会计 》专业课程教学教案
课程名称
财务会计
任课教师
授课日期
年 月 日
年 月 日
年 月 日
授课班级
授课地点
教研室主任审核意见
签名：
年 月 日
题 目
第三章 负债 第一、二节 短期借款、应付及预付款项
学习目标
知识目标
1.掌握短期借款的概念与核算
2.掌握应付票据的核算
3.掌握应付账款的核算
4.掌握预收账款的核算
课堂讲授
1.银行存款的核对
银行存款日记账应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节，如没有记账错误，调节后双方余额应相等。
拓展知识：“网上支付”
企业网上银行是根据企业客户多样化需求推出的网上自助服务系统。通过企业网上银行，可以强化企业的财务管理，缩短日常业务办理时间，提高企业资金营运效率，节约企业运营成本，实现企业财富的不断增值。

2019/2/17
11
3 应收款项
• 带息票据的账务处理 收到票据时，按票据面值入账： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） • 票据到期，承兑企业如期付款： • 借：银行存款 • 贷：应收票据（面值） • 财务费用--利息支出（票据利息）、 • 票据到期，付款人未能兑现，企业将该票据本息转为应 收账款： 借：应收账款--××公司 贷：应收票据（面值） 财务费用--利息支出（票据利息） 跨年度的年末计提利息时 • 借：应收票据（应计利息） 贷：财务费用--利息支出（票据利息）
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3 应收款项
•
(3) 带息票据的核算
–公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率×期限） 利息＝面值×利率×期限
–利率的确定：利率一般是年利率 – 如：６％，但计算时应与票据期限口径一致。
–月利率=年利率/12 –日利率=年利率/360
实际中
不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用
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3 应收款项
课堂练习：
已知：企业收到一张票面价值为9000元，期限为 60天（出票日期为12月1日），票面利率为8% 银行承兑汇票。 要求：1）计算出应收票据的到期价值。 2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。
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3 应收款项
课堂练习：
利息=9000×8%×60/360=120 到期价值=9000+120=9120 12月31日利息=9000×8%×30/360=60
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3 应收款项
计息天数的确定

答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数

坏账准备（2×22）
48
初：80
48
96
末：80
本年冲 回数
1600×5%
2023.6
中财
1
思考：
2×18年年末至2×22年年末列报于资产负 债表 “应收账项”中的数额各自是多少？ 列报于利润表中的“资产减值损失”项目中 的数额是多少？
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
2240×5%
中财
1
[例3—10] ④ 2×20年9月30日，确认应收B公司的账款 40万元已无法收回，予以转销。⑤ 2×20年12月31日，应 收账款余额为1 200万元。
坏账准备（2×20） 40 初：112 12
末： 60
1200×5%
2023.6
中财
1
[例3—10] ⑥ 2×21年7月5日，确认应收C公司的账款 64万元已无法收回，予以转销。⑦ 2×21年12月31日， 应收账款余额为1600万元。
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
2．应收账款减值测试
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项 进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计 可能发生的减值损失。
减值测试应注意的问题？
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
3.坏账的估计与账务处理 （1）应收款项余额百分比法
[例3—3]
2023.6
中财
1
3.1 应收票据
3.1.3 应收票据贴现
2.带息应收票据的贴现
带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算： 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

第三章存货一单项题1．企业的下列材料物资中，不属于存货的是（）.A．在途物资B．委托加工物资C．工程物资D．周转材料2．企业外购存货的采购成本，通常不包括（)。

A．途中保险费B．运输途中的合理损耗C．入库前的挑选整理费用D．市内零星货物运杂费3．根据我国企业会计准则的规定,企业购货时取得的现金折扣，应当（）。

A．冲减购货成本B．冲减管理费用C．冲减财务费用D．冲减资产减值损失4．如果购A的存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业所购存货的入账价值应当是( )。

A．合同约定的购买价款B．购买价款的现值金额C．相同存货的市场价格D．类似存货的市场价格5．企业因购入存货超过正常信用条件延期支付价款而登记入账的未确认融资费用，在分期摊销时,应当计入( )。

A．原材料成本B．管理费用C．财务费用D．营业外支出6．企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（）.A．运输途中的合理损耗B．供货单位责任造成的存货短缺C．运输单位的责任造成的存货短缺D．意外事故等非常原因造成的存货短缺7．企业委托加工存货所支付的下列款项中,不能计入委托加工存货成本的是（)。

A．支付的加工费B．支付的往返运杂费C．支付的增值税D．支付的消费税8．企业以一台设备换入一批原材料，并支付部分补价，该补价应计入（）。

A．原材料成本B．管理费用C．财务费用D．营业外支出9．企业以固定资产换入一批原材料,换出固定资产的公允价值高于其账面价值的差额,计入( ).A．营业外收入B．其他业务收入C．资本公积D．公允价值变动损益10．企业以库存商品换入一批原材料，换出的库存商品应按其公允价值确认( )。

A．主营业务收B．营业外收入C．资本公积D．公允价值变动损益11．某企业以长期股权投资换入一批商品，支付相关税费1 500元，换出股权投资的账面余额为80 000元，已计提长期股权投资减值准备20 000元，公允价值为62 000元；换入商品可抵扣的增值税进项税为9 000元。

第三章应收款项【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。

熟悉坏账的确认条件。

【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。

商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分,分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

应收票据应按面值计价。

对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。

应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。

商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理。

如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。

二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。

存在现金折扣时,应采用总价法确定应收账款的入账价值,将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。

企业应采用备抵法核算坏账损失。

采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。

三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。

预付账款应按实际付出的金额入账。

在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备.其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项.其他应收款应按实际发生的金额入账。

第三章存货一、单项选择题1、企业采用实际成本法对材料进行日常核算，对于已经付款，但是材料尚未到达，应根据发票等结算凭证，借记会计科目是（）。

A.材料采购B.在途物资C.原材料D.银行存款2、下列关于盘盈存货的入账价值说法中，正确的是（）。

A.历史成本B.公允价值C.重置成本D.现值3、某一般纳税人因管理不善丢失材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为－1％，企业适用的增值税税率为17％，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“管理费用”科目的金额是（）元。

A.43 000B.42 664C.30 000D.29 2004、2009年12月31日，甲公司库存B材料的账面成本为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。

2009年12月31日B材料的账面价值为（）万元。

A.120B.100C.110D.1605、甲公司期末库存A产品均为待售商品，未计提存货跌价准备，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品成本60万元，合同售价70万元，预计销售税费7万元。

另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为42万元，预计销售税费4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的存货跌价准备是（）万元。

A.0.8B.2.2C.0D.2.86、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是（）。

A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础B.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础C.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础D.用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础7、甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为92万元，支付加工费10万元，增值税1.7万元（已取得增值税专用发票），该材料加工后直接对外出售，由受托方代收代交的消费税18万元。

二、核算思路
（二）账务处理 1.债权投资的取得 借：债权投资——成本（面值）
贷：银行存款等 债权投资——利息调整（或借方）（差额）
2.资产负债表日 借：应收利息（票面利息）（分期付息债券）
债权投资——应计利息（到期付息债券） 贷：投资收益（实际利息）
债权投资——利息调整（差额）（或借方）
二、核算思路
【解析】本例中，对于客户来说该融资具有优势（利率低于市场利率），不大 可能会选择提前偿付，导致该金融资产提前偿付特征的公允价值非常小。在此情况 下，该金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。
三、金融资产的具体分类
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 如果购买金融资产的目的是既是为了取得合同现金流又是为了出售，而且现金 流只包括本金和利息。也就是说此类金融资产通常购买后目的很摇摆，是一种见机 行事的投资行为，有可能持有至到期，也有可能中途出售债券或带息的应收款项等。 如果持有至到期的收益比中途出售的收益高，就持有至到期，反之就中途出售。所 以，这种类型的金融资产必须用公允价值计量。目的是及时反映其市场价格波动情 况，让账面收益更加透明，因为价格波动与收益相关。再有，价格波动要记入“其 他综合收益”，目的是避免企业基于利润调节的意图在出售和不出售两种行为中进 行选择，因为其他综合收益不计入营业利润和利润总额。 企业应当设置“其他债权投资”账户核算分类以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产。
二、核算思路
（一）核算理念 以摊余成本后续计量的金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易 费用之和作为初始确认金额。初始确认后,企业应以摊余成本进行后续计 量。 摊余成本, 是指初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金。 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累计摊销额。 3.扣除累计计提的损失准备。

标的
贴现：是指持票人因急需资金，将未到期的 商业汇票背书 后转 让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计
算确定的贴现利息后，将余额支付给持票人（即贴现企业）的
业务活动。
是指持票人以转让汇票权利或授予他人一定的汇票权利为目的，在
汇票背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。
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第二节 应收票据
三、应收票据的贴现
公式
贴现所得 = 票据到期值 - 贴现利息 贴现利息 = 票据到期值 * 贴现率 * 贴现期
贴现期 = 票据期限 – 企业已持有票据期限
算头不算尾，算尾不算头。
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第二节 应收票据
三、应收票据的贴现 （二）贴现的核算
带追索权（即贴现企业在 法律上负连带责任）
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
第二节 应收票据
一、概述
概念
应收票据：企业在采用商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料
等交易而收到的商业汇票
分类
应收票据
银行承兑汇票
承兑人
商业承兑汇票 带息票据 是否带息 不带息票据
1
第二节 应收票据
一、概述
2
第二节 应收票据
一、概述
3
第二节 应收票据
二、应收票据的核算
4
第二节 应收票据
三、应收票据的贴现 （一）含义
不带追索权（贴现企业将 应收票据上的风险和未来 经济利益全部转让给银行）
借：银行存款
财务费用 贷：应收票据
7
第三节 预付账款
一、预付账款的概念
预付账款：企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款
备注： ★ 预付账款属于资产类会计科目 ★ 预付账款根据客户设置明细科目 ★ 如企业预付账款业务不多，可不设该科目，在“应付账款”借方核算 ★ 企业预付账款如有确凿的证据其不符合预付账款性质，或因种种原因无 望收回所购货物的应将其转入“其他应收款”

法律途径催收
对于长期拖欠款项的客户 ，可以考虑通过法律途径 进行催收，以保障公司的 合法权益。
应收款项的保理业务
保理业务介绍
保理业务是一种金融服务，通过 转让应收账款给保理商，获得融
资、信用风险担保等服务。
保理业务流程
包括应收账款转让、融资、管理及 回收等环节，帮助企业快速回笼资 金，降低坏账风险。
财务会计第三章应 收款项
目 录
• 应收款项概述 • 应收款项的计量 • 应收款项的收回与处置 • 特殊应收款项的处理 • 应收款项的披露
01
CATALOGUE
应收款项概述
定义与分类
定义
应收款项是指企业在经营活动中因销 售商品、提供劳务等业务，应向购买 方收取的款项。
分类
按照不同标准，应收款项可分为不同 类型，如按期限可分为短期和长期应 收款项；按性质可分为应收账款、应 收票据、预付账款等。
在确认关联方应收款项时，需要满足 相关会计准则的要求，如《企业会计 准则第36号——关联方披露》等。
金融资产转移形成的应收款项的处理
金融资产转移是指企业将金融资 产转移给其他方，包括出售、质
押、转让等。
在金融资产转移形成的应收款项 处理中，需要关注金融资产转移 的确认和计量，以及相关风险和
报酬的转移情况。
根据《企业会计准则第23号—— 金融资产转移》的规定，金融资 产转移形成的应收款项应当按照 金融资产转移的准则进行处理。
其他特殊应收款项的处理
其他特殊应收款项包括租赁合同形成的应收款项、保理业务形成的应收款项等。
对于租赁合同形成的应收款项，需要根据租赁合同的具体条款进行确认和计量。
对于保理业务形成的应收款项，需要根据保理业务的具体情况进行处理，如保理商 的信用风险、应收账款的质量等。

2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:

报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。

在确认应收款项时，应注重交易的经济实质，而不是其法律 形式。例如，分期付款销售商品时，应将未来收取的款项确 认为应收款项。
应收款项的计量方法
历史成本法
按照交易发生时的实际成本计量应收款项，包括合同价款、税费等。
现值法
考虑货币时间价值因素，将未来收取的款项折现至当前价值进行计量。现值法 通常用于长期应收款项的计量。
避免选择性披露
企业应当避免选择性披露，即只披露 对股价有利的消息，不披露对股价不 利的消息。选择性披露可能误导投资 者，损害投资者的利益。
保护商业机密
在进行信息披露时，企业应当注意保 护商业机密，避免泄露企业的商业机 密和敏感信息。
保持一致性
企业在进行信息披露时应当保持一致 性，即披露的信息应当相互一致，避 免出现矛盾和冲突。
应收款项的核算内容
核算内容
企业应对应收款项进行明细核算，包 括应收账款、应收票据、预付账款和 其他应收款等科目的核算。
核算方法
企业应采用适当的会计方法对应收款 项进行核算，如直接转销法、备抵法 等。
应收款项的管理意义
管理意义
加强对应收款项的管理，有助于企业提高资金使用效率，降低财务风险，保障企业的正常运营。
对于确实存在还款困难的 客户，可以考虑给予一定 的债务减免，以帮助其缓 解财务压力。
债务延期
与客户协商，将部分或全 部债务的还款期限进行延 期，以便客户有更多的时 间来筹集资金。
以物抵债
与客户商定，以其他资产 或物品抵偿债务，达成双 方都能接受的解决方案。
法律诉讼方式清收
证据收集
强制执行
在采取法律诉讼之前，确保收集齐全 所有与债务相关的证据，如合同、发 票、收据等。
定期对账
定期与客户进行对账，确保双方对债务金额和还款期 限有明确的共识。

中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。

第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。

分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。

应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。

第三章应收账款及应收票据本章重点：１．应收账款入账价值的确认２．坏账的计算及处理３．应收票据贴现的计算及处理本章难点：１．备抵法下坏账的计算２．应收账款的融通与抵借３．贴现的计算第一节应收账款的确认一、应收账款入账时间的确认应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。

收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。

是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律约束力。

确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。

二、应收账款入账金额的确认（一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。

（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素祸因销售数量或客户不同饵给予客户的价格上让渡。

一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值仍为发票价＋代垫运杂费。

（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。

表现形式为：“2/10，1/20，n/30”，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。

１．总价法：按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。

在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用──销售折扣”借方。

２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。

对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。

如：甲企业于５月１８日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为2000元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业１０％的商业折扣，规定的现金折扣条件为１/１０，Ｎ/３０。

假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于６月７日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。

总价法：５月１８日借：应收账款１８００贷：主营业务收入１８００５月２８日借：银行存款９９０财务费用１０贷：应收账款１０００６月７日借：银行存款８００贷：应收账款８００净价法：５月１８日借：应收账款１７８２贷：主营业务收入１７８２５月２８日借：银行存款９９０贷：应收账款９９０６月７日借：银行存款８００贷：应收账款７９２财务费用８３．总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。