《具体会计准则——建造合同》施工企业中的运用

《建造合同》准则在建筑施工企业中的应用分析文前对建造合同准则的基本内容、在执行过程中所面临的问题、针对执行过程中出现的问题所采取相应的措施进行了综合论述，进而使得从业人员更加深刻地意识到建造合同准则存在的重大意义，以便更加精准地将建造合同准则应用到企业项目实施的整个过程中。

标签：建筑施工企业；《建造合同》准则；工程合同；会计核算为了规范建筑安装施工企业、大型制造企业等工程合同的会计核算以及相关信息披露，我国于1998年6月28日颁布了第一批《企业会计准则——建造合同》。

1999年1月1日大型上市公司开始实施。

为了完善第一批建造合同，使之高效地运用在施工企业中，我国于2006年2月修订了第一版建造合同，2007年1月1日上市公司开始执行。

然而在执行过程中，由于施工项目周期长、项目管控难度大、点多面广、规范性差、人员素质低等特点，建造合同准则实施效果并不尽如人意。

作为从业人员，我们必须从问题出发，提出对策，解决问题，降低会计信息失真程度，提高企业的资产和效益收入。

一、建造合同准则的主要内容建造合同的内容包括很多，比如合同的實用范围、合同的使用特点、合同的定义、合同的种类、合同的分立与合并、合同的核算方法与技巧等等。

本文针对性地对合同的定义和构成给予阐述。

（一）建造合同准则的定义建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

（二）建造合同组成固定造价合同和成本加成合同是构成建造合同的两大基本类型，它们的承担者不同，所具有的风险程度也不同。

（三）建造合同的分立与合并建造合同的分立与合并关系到建造合同会计核算对象的确定，对于施工企业准确核算工程损益意义重大，一般情况下，企业应以订立的单项合同作为会计核算对象来确认和计量单项合同的收入、费用和利润（或损失）。

分立与合并均同时满足一定的条件。

二、建造合同在执行过程中所面临的问题（一）难以预计合同的总收入对于施工企业，其涉及机电、暖通、结构、建筑、给排水等专业，而且每个专业又分为多种小专业，内部结构相当复杂，有电气设备的调试、机械设备的调试及各专业系统的调试，其中每种调试工艺、每种设备的安装工艺相当复杂。

建造合同准则在施工企业的运用本文对施工企业如何运用建造合同准则做了分析。

标签：合同准则施工企业运用建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。

由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，如何将建造合同的合同收入和合同成本合理的分配计入合同项目的各个会计年度就成为一个非常重要的问题。

1 执行《建造合同准则》应做的各项基础工作1.1 加强对建造合同的管理。

实行《建造合同准则》的一个重要前提，就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订，保证建造合同的执行，减小合同风险，维护正常的市场经济秩序，促使双方经济利益的及时流入。

1.2 提高对成本的预测与控制能力。

施工企业应利用实施建造合同的契机，将成本预测与控制有机地结合起来。

1.3 做好建造合同成本核算的各项基础工作。

①应建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度；建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。

②必须及时、系统地核算和反映实施《建造合同准则》发生的各项经济业务，对于为完成合同实际发生的合同成本必须准确地进行归集和登记，对于为完成合同尚需发生的成本必须进行科学、合理的预计。

③应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限、未完合同成本与已完合同成本的的界限，不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。

2 合同总收入和合同预计总成本的构成2.1 合同总收入的构成《建造合同准则》第八条规定：合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

第九至十一条规定：合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。

索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。

大中型施工企业如何实施新《企业会计准则——建造合同》【摘要】自2007年起，所有大中型施工企业将陆续实施新的《企业会计准则——建造合同》，由于旧的《建造合同》准则、《施工企业会计核算办法》及《施工企业会计制度》在不同企业、不同时期适用，造成了施工企业财务人员对建造合同的理解不全面、不透彻。

文章从企业存在的核算误区出发，提出了正确的核算方式，以供参考。

【关键词】施工企业；企业会计准则；建造合同大中型施工企业（以下简称施工企业）从2007年起陆续开始实施新的《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称新准则），由于大多数财会人员不能充分理解新旧准则、《施工企业会计核算办法》及《施工企业会计制度》的演变、适用范围及原义，导致许多施工企业的会计处理五花八门，与新准则大相径庭。

究其根源是当前市面上大量的财会书籍，尤其是会计举例仅是从巧合的、最简单的会计处理举例，未能让大多数财会人员充分理解新准则的含义，不能正确、合理核算施工企业的正常业务。

一、施工企业建造合同会计核算的误区及不正确会计核算的主要表现形式（一）施工企业建造合同会计核算的误区1.“工程施工—合同成本”（《施工企业会计制度》为“工程施工”）科目发生额等于“主营业务成本”（《施工企业会计制度》为“工程结算成本”）科目发生额。

新、旧准则及《施工企业会计核算办法》下“主营业务收入”科目与“主营业务成本”科目要符合配比原则。

与“主营业务收入”科目发生额无关的“工程施工—合同成本”科目发生额不转入主营业务成本科目。

《施工企业会计制度》下“工程结算收入”科目与“工程结算成本”科目要符合配比原则。

与“工程结算收入”科目发生额无关的“工程施工”科目发生额不转入“工程结算成本”科目发生额，“工程施工”科目的月末余额，为未完工程的实际成本。

“工程施工—合同成本”（《施工企业会计制度》为“工程施工”）科目发生额不等于“主营业务成本”（《施工企业会计制度》为“工程结算成本”）科目发生额的主要原因是实际发生成本与计入财务成本时间上有先有后所致。

《具体会计准则—建造合同》在施工企业中的运用庞洁【摘要】《企业会计准则—建造合同》实施以来,提高了会计核算的效率,体现了会计谨慎性原则和会计信息的相关性和可靠性,更加真实地反映了会计的目标,但是也暴露出一些问题。

就建造合同准则产生的背景、如何根据建造合同核算要求,准确预计建造合同总收入、总成本以及完工百分比方法的选择、以及在执行建造合同准则过程中产生的问题提出几点思考。

【期刊名称】《西部财会》【年(卷),期】2012(000)003【总页数】3页(P41-43)【关键词】新准则;建造合同;施工企业【作者】庞洁【作者单位】中铁电气化局集团有限公司城铁公司,北京100036【正文语种】中文【中图分类】F233.2一、《具体会计准则——建造合同》的制定背景建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。

为了规范建造工程合同的会计核算，更好地贯彻权责发生制和配比原则，体现会计的稳健原则，保证信息披露的准确可靠，以满足投资者市场经济观念的进一步深化和股份制企业财务会计核算的市场适应能力，我国于1998年6月25日颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月1日正式在上市公司实施。

2006年2月15日本着与国际准则相接轨的原则对该准则进行了修订，形成了现在这个《企业会计准则第15号－建造合同》准则，于2007年1月1日起在上市公司施行。

二、《企业会计准则——建造合同》与施工企业会计制度的比较新准则把建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

而施工企业会计制度对建造合同并没有明确的分类。

确认收入的依据不同。

新准则在资产负债表日按照对结果能够可靠估计的建造合同采取完工百分比法确认收入；对结果不能可靠估计的建造合同不采用完工百分比法，而按照以下两种原则确认收入。

一是合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本确认收入，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；二是合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

浅谈新会计准则中建造合同在施工企业中的应用引言近年来，我国经济飞速发展，建筑业作为国民经济的支柱产业之一，也取得了长足的进步。

然而，传统会计准则在处理施工企业的建造合同方面存在一些问题，不符合实际操作需求。

因此，为了规范施工企业的会计核算，我国引入了新的会计准则，特别是关于建造合同的处理方式，以更好地适应施工企业的特点和需求。

本文将从新会计准则中建造合同的定义、应用范围、核算处理方法等方面，浅谈其在施工企业中的应用。

一、新会计准则中建造合同的定义新会计准则对建造合同的定义做了明确的规定。

根据《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“新准则”）的规定，建造合同是指承包人根据合同约定，为特定客户设计、建造或改造资产，合同对于资产的设计或改造需要专业知识和技能。

这一定义明确了建造合同的特点，即需要承包人具备专业知识和技能，并且是为特定客户进行资产的设计、建造或改造。

在施工企业中，建造合同是其核心业务之一，因此，理解和正确应用新准则对施工企业至关重要。

二、新会计准则中建造合同的应用范围新准则对于建造合同的适用范围也做了明确规定。

根据新准则的规定，建造合同适用于具备以下条件的合同：1.合同涉及设计、建造或改造资产；2.合同需要承包人提供专业知识和技能；3.合同对于资产的设计或改造有明确的规划、设计方案。

这一规定使施工企业能够清晰地界定自己的建造合同，在对合同进行会计处理时遵循新准则的要求。

三、新会计准则中建造合同的会计处理方法根据新准则的要求，施工企业在处理建造合同时需要进行一系列的会计处理，包括确认合同收入、确定合同成本、确认合同利润等。

1. 确认合同收入根据新准则的规定，合同收入应该以满足以下条件为基础进行确认：•可以预计收入将流入企业；•可以可靠地计量收入的金额；•相关的经济利益将流入企业。

施工企业在确认合同收入时，需要根据实际情况进行合理的估计，并在会计期间内按照合同履行进度进行确认。

2. 确定合同成本根据新准则的要求，合同成本应该包括与合同直接相关的成本和与合同收入的确保有直接关系的间接成本。

《建造合同》准则在施工企业的应用财政部2006年2月份发布的《企业会计准则第15号——建造合同》是在对财政部1998年发布的《企业会计准则——建造合同》修订和完善的基础上完成的，新《建造合同》准则与原准则没有实质性的差异。

《建造合同》准则在施工企业应用以来，对于规范工程项目收入与费用的确认与计量发挥了促进作用，但由于环境的影响，《建造合同》的执行也存在一定的问题。

一、执行《建造合同》出现的问题根据《建造合同》准则的有关合同收入和合同成本相关规定，在会计实务操作中主要有以下问题：（一）合同总收入与合同总成本的确认问题。

《建造合同》准则将建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。

现在的合同收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合同总金额来确定。

而现实工作中，施工合同一般都是根据中标确定合同金额。

除了一些闭口合同外，大多是根据实际工作量和一定的定额编制决算并报业主或第三方审定。

因此，合同总收入的确定就有一定的不可确定性。

主要表现有：（1）合同收入难以准确的确定。

由于目前我国的建筑市场竞争比较激烈属于买方市场，往往在签订合同时业主不确定实际合同价款，而且在施工过程中发生设计变更等影响合同总收入的事项时不出具书面确认手续，导致合同总收入无法准确确定；（2）合同总成本难以准确预计。

建造合同的建设工期一般都比较长，合同总成本受市场生产资料、劳动力价格的变动影响较大，不能准确地预计；（3）由于预计总成本难以准确界定，资产负债表日确认的工程完工程度可靠性就较低，管理当局借此操纵收益。

如根据管理当局的不同意图，有的为了完成利润目标、承包指标、享受税收等优惠政策、便于筹资等目的，可能会多计收入；有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入，待工程决算以后再冲回或再计收入，人为操纵损益；（4）建设单位或开发商为了拖欠工程款，迟迟不做工程决算，造成建造商无法准确确定合同收入；（5）如果工程进行部分分包，发包方和分包方同时执行《建造合同》准则，分包方的合同收入与发包方的分包成本可能会形成差额，如果分包方与发包方没有关联关系则没有问题，但如果发包方和分包方为母子公司或合并报表关联关系，将会给合并报表的抵消带来一定的难度。

《企业会计准则-建造合同》在实际执行中的若干问题［提要］2006年2月16日新颁布的企业会计准则体系中，财政部对原《建造合同》准则进行了修订。

新的《建造合同》准则对建造合同收入与费用的确认、计量和相关信息的披露进一步规范，同时对企业的基础管理工作、会计人员的职业判断提出更高要求。

但有些企业在实际执行过程中对该准则的认识和理解仍然存在一定偏差。

本文对企业在实际执行过程中存在的常见问题进行探讨。

关键词：新准则；建造合同；探讨我国《企业会计准则-建造合同》（以下简称《建造合同》），从2005年起一些企业全面开始实施，目前大部分施工企业已全面实施。

它的实施改变了施工企业对工程成本、收入、利润等会计核算的传统做法。

《建造合同》要求承包商准确、及时、如实、系统地反映工程项目从开工到完工各时期的盈利情况。

这对企业加强成本管理、提高经济效益和处理好国家与企业利益的关系起到促进作用。

在实际操作过程中达不到《建造合同》所规定的核算标准，工程项目的经营结果就不能如实反映，将影响企业的经营结果。

一、建造合同总收入与合同预计总成本在执行过程中的变更按照《建造合同》准则的规定，在资产负债表日，企业应当按照合同总收入乘以完工进度，扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认当期合同费用。

而施工企业当前面临以下两种情况严重影响建造合同收入与成本的确认：一方面目前建筑市场还不规范，有的工程项目合同总价不确定；有的工程项目经常发生设计变更，合同总价变化较大；还有的工程项目边设计、边施工，根本没有合同总价。

同时，建造项目在工期内发生原材料价格涨跌也会导致合同预计总成本变化。

另一方面施工企业自身的管理水平参差不齐，在一定程度上也影响了合同总收入与合同预计总成本的确认与计量。

新的建造合同准则，要求施工企业具有较高的管理水平与职业判断能力，才能保证准确地确认合同总收入和预测合同总成本。

随着我国市场经济的不断发展和施工企业业务的日趋复杂，报表使用者对会计信息质量要求的不断提高，传统的施工企业会计制度中相关会计处理方法已显露出局限性。

为符合权责发生制的要求，更好地体现谨慎性原则，财政部于1998年6月25日颁布了《建造合同准则》，规定从1999年1月1日起在上市公司范围内施行，2003年起逐步在国有施工企业中推行；2006年2月财政部发布了新的企业会计准则体系，对建造合同准则进行了修订，新的建造合同准则对施工企业建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，同时对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求。

新准则在一定程度上更加规范了施工企业的会计行为，提高了会计信息质量，但在具体的应用过程中，施工企业仍面临许多难题与困惑，必须正确地研究和解决这些问题，才能保证新建造合同准则顺利地得以实施。

针对施工企业的具体情况，本文就《建造合同准则》在实际工作中的具体应用做一粗浅探讨。

一、建造合同的基本内容建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

建造合同不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而是有其自身的特征，主要表现在：1、先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；2、资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3、所建造的资产体积大，造价高；4、建造合同一般为不可取消的合同。

建造合同又分为固定造价合同和成本加成合同。

固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。

前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

《企业会计准则第15号———建造合同》规定：“建造合同的结果能够可靠计量的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。