CPA考试《审计》第六章 审计工作底稿

2020年注册会计师《审计》第六章高频考点我们一起来学习2020《审计》高频考点：审计工作底稿的编制要求。

【内容导航】1.审计工作底稿的编制要求【考频分析】考频：★复习程度：理解本考点，主要以简答题的形式考查。

【高频考点】审计工作底稿的编制要求（一）记录要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使“未曾接触该项审计工作”的“有经验的专业人士”清楚地了解：1.（程序）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.（结论）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业（二）有经验的专业人士有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1．审计过程；2．相关法律法规和审计准则的规定；3．被审计单位所处的经营环境；4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

2020《审计》高频考点：审计工作底稿的性质我们一起来学习2020《审计》高频考点：审计工作底稿的性质。

【内容导航】1.审计工作底稿的性质【考频分析】考频：★★复习程度：理解本考点。

【高频考点】审计工作底稿的性质1.审计工作底稿以纸质、电子或其他介质形式存在。

2.审计工作底稿通常“包括”的内容：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）、被审计单位文件记录的摘要或复印件。

此外，还包括：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇3.审计工作底稿通常“不包括”的内容：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

2020《审计》高频考点：审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征我们一起来学习2020《审计》高频考点：审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征。

独立审计具体准则第6号——审计工作底稿（1995年12月25日财政部财会协字[1995]48号）第一章总则第一条为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

第三条注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照本准则办理。

第二章一般原则第四条审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。

第五条审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。

第六条审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关：(一)审计约定事项的性质、目的和要求；(二)被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；(三)被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；(四)被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；(五)是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查；(六)审计意见类型。

第七条注册会计师编制的审计工作底稿应包括下列基本内容：(一)被审计单位名称；(二)审计项目名称；(三)审计项目时点或期间；(四)审计过程记录；(五)审计标识及其说明；(六)审计结论；(七)索引号及页次；(八)编制者姓名及编制日期；(九)复核者姓名及复核日期；(十)其他应说明事项。

第八条审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，注册会计师除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。

第三章编制与复核第九条常用审计工作底稿包括：(一)与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件；(二)与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料；(三)重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本；(四)对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录；(五)审计业务约定书；(六)被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表；(七)审计计划；(八)实施具体审计程序的记录和资料；(九)与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会谈记录、往来函件；(十)被审计单位声明书；(十一)审计报告、管理建议书底稿及副本；(十二)审计约定事项完成后的工作总结；(十三)其他与完成审计约定事项有关的资料。

第六章审计工作底稿第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的基本含义[内容、用途、来源]1.内容：审计计划、审计程序、审计证据、审计结论2.用途：记录审计证据，是审计证据的载体。

具体包括：(1)形成审计报告的基础；(2)质量控制复核；(3)监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；(4)第三方检查；(5)法律诉讼(证明自己没有过错)。

3.来源：审计过程中形成的工作记录和获取的资料。

二、审计工作底稿的编制目的1.编制目的(1)[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础(2)[对外]提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作2.其他目的(1)有助于计划和实施审计工作；(2)有助于监督是否履行“指导、监督与复核的责任”；(3)便于项目组说明其执行工作的情况；(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；(5)便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；(6)便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。

三、审计工作底稿的编制要求1.编制要求使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。

2.有经验专业人士事务所内部或外部具有审计实务经验[学习时容易忽略的地方]，并合理了解下列方面的人士：(1)审计过程；(2)法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)被审计单位所处行业的会计和审计问题。

[例题•多选]编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。

下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。

[2009/工作底稿/有经验的专业人士]A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作[可内可外]C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD四、审计工作底稿的形式与内容(一)审计工作底稿的存在形式1.存在形式：纸质、电子或其他介质。

审计第六章——审计工作底稿（讲义）【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

二、审计工作底稿的编制目的★注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

注意：除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的。

三、审计工作底稿的编制要求★★注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

注意：有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

注意：第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的。

（二）审计工作底稿通常包括的内容★注意：第一，包括的主要工作底稿。

第二，审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。

（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。

审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。

第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。

（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。

审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。

只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。

（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。

会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。

（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。

（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。

查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。

（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。

）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。

（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。

这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。

（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。

第42讲-基本要求第六章审计工作底稿考情统计本章 2017～ 2019年累计考了 11.4分，年均 3.8分，暂时排在全书各章的第 19位。

但从以前年度考试情况来看，本章 2020年度考简答题的可能性很高，应纳入重要的章。

本章介绍与审计工作底稿相关的规定与要求，实务色彩浓，实用性强，涉及的专业知识与职业判断少，难度较低。

题型、题量及分值知识结构第一节基本要求一、基本含义二、编制目的三、编制要求四、形式内容一、基本含义审计工作底稿是指注册会计师对审计过程中形成的工作记录和获取的资料，包括审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录[ 整个过程，从头至尾，无所不包 ] 。

工作底稿的用途：形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，供第三方检查，用于法律诉讼[举证倒置，自证清白 ]。

[ 真题 /简答 /2017B] ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家被审计单位 2016年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：（4）A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证[程序恰当、证据可靠 ]，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程 [专业工作点点滴滴都要记录，并非只记异常 ]。

要求：针对上述第（ 4）项，指出 A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[ 答案 ]不恰当。

应当在审计工作底稿中记录查询的过程。

[ 真题 /简答 /2016B] ABC 会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司 2015年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人。

相关事项如下：（ 1）在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后， A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。

要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[ 答案 ]恰当。

[ 解析 ]客户关系和审计业务接受的评估属于业务工作，注册会计师实施了程序，形成结论，应当记录。

审计工作底稿示例与案例被审计单位：ABC有限责任公司索引号：TFX 页次：1项目：分析程序—IPO的特殊考虑编制人：春生日期：2020.3.3会计期间：2019年复核人：秋生日期：2020.3.5审计程序执行人索引号1.核查公司申报期内的盈利异常增长和异常交易（1）对毛利率、应收账款周转率等进行多维度的分析（2）对于申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净利润脱节的情况，追查其合理性，识别是否存在利润操纵2.财务异常信息的审计（1）了解公司的生产经营情况，将申报期财务数据进行多维度的对比分析【案例】因为教下属“放飞机”，一位高级审计员丢了工作某全球四大会计事务所将一名高级审计员辞退，理由是教唆下属“放飞机”的行为触犯了公司的核心利益。

“放飞机”一词，是流传于审计行业中一种违规行为的俗称，可解释为“审计人员在没有实际完成所需工作的情况下讹称已执行某些审计程序”，简单的说就是在审计工作底稿上写自己没干的事。

对于这种行为，会计师事务所态度非常明确，绝不容忍自己的金字招牌染上污点。

各位审计同事们：上周五，我们解雇了一名高级审计员，原因是他被证实指使一名团队成员，在没有实际完成所需工作的情况下，讹称已执行了某些审计程序。

这是一个令人遗憾和不能接受的事情，违背了公司核心价值：……诚信是我们所属专业的基石，没有他我们永远不能赢得公众的信任和达到我们所期望的审计质量水平……XXXXX会计公司全国合伙人知识点：审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

注册会计师犹如医生书写的病历，包括问诊、治疗方案、病程记录、病理资料、医嘱等内容，全面反映了整个治疗过程和治疗效果。