第八章 收入与利润核算
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第八章收入、费用和利润的核算
2.营业外收入的核算：
【例8-5】2014年12月9日，赣昌股份有限公司
接受外单位捐赠100 000元，款项已存入银行，
账务处理如下：
借：银行存款
100 000
贷：营业外收入
100 000
【例8-6】2014年12月，赣昌股份有限公司确
认所欠甲公司欠款20 000元，无法支付。账务
处理为：
借：应付账款——甲公司 20 000
贷：营业外收入
20 000
第二节 费用成本
费用是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。 一、费用范围： 1、营业成本 营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的 成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务 成本；
2、营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相 关的价内税费。 3、期间费用 包括：销售费用、财务费用、管理费用
化工厂的车队运输收入是什么收入？
3．“应收账款” 账户
账户性质与作用：本账户属于资产类 账户，核算企业因销售商品、提供劳 务等，应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项。
借方登记：由于销售商品或提供劳务 等而发生的应收账款； 贷方登记：已经收回的应收账款等；
期末余额：一般在借方，反映企业尚 未收回的应收账款；
2．“其他业务收入”账户
账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业 除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材 料销售、包装物出租、出租固定资产等 。 贷方登记：企业实现的其他业务收入； 借方登记：期末转入“本年利润”账户的其他收入额 ； 期末：将本账户的余额结账后无余额； 明细核算：按其他业务的种类进行。
3、让渡资产使用权收入的确认和计量
收入与利润
各项收入，主要有利息收入、使用费收入等。对于其他收 入应按以下原则进行确认：一是与交易相关的经济利益能 够流入企业；二是收入的金额能够可靠的计量。
9
1、建造合同收入的确认原则 （1）对建造合同收入的确认，关键是看建造合同的结果能否可
靠地估计。只有当建造合同的结果能够可靠的估计时，企业 才能根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。所谓 完工百分比法是指根据完成总工作量的百分比来确认相应的 比例的营业收入。 （2）如果建造合同的结果不能可靠的估计时，企业则不能采用 完工百分比法确认合同收入。此时应区别情况处理： ①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成 本加以确认。 ②合同成本不能收回的，应在发生是立即确认为费用，不确认 收入。
24
1、提取法定盈余积和公益金时： 借：利润分配—提取法定盈余公积金
—提取法定公益金 贷：盈余公积—法定盈余公积金
—法定公益金
25
2、向优先股股东分配股利时： 借：利润分配—应付优先股股利 贷：应付股利
26
3、提取任意盈余公积金时： 借：利润分配—提取任意盈余公积金 贷：盈余公积—任意盈余公积金
历年积存的 未弥补亏损
历年积存的未分配利润
23
为了详细反映企业利润的分配情况，“利润分配”账户应按利润 的分配去向设置以下12个明细账户：
1、其他转入 2、提取法定盈余公积 3、提取法定公益金 4、提取储备基金 5、提取生产发展基金 6、提取职工奖励及福利基金 7、利润归还投资 8、应付优先股股利 9、提取任意盈余公积 10、 应付普通股股利 11、 转作资本（或股本）的普通股股利 12、 未分配利润。
6
2、 代销商品的核算 代销通常有两种形式，一种是视同买断，即由委托方
9
1、建造合同收入的确认原则 （1）对建造合同收入的确认，关键是看建造合同的结果能否可
靠地估计。只有当建造合同的结果能够可靠的估计时，企业 才能根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。所谓 完工百分比法是指根据完成总工作量的百分比来确认相应的 比例的营业收入。 （2）如果建造合同的结果不能可靠的估计时，企业则不能采用 完工百分比法确认合同收入。此时应区别情况处理： ①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成 本加以确认。 ②合同成本不能收回的，应在发生是立即确认为费用，不确认 收入。
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1、提取法定盈余积和公益金时： 借：利润分配—提取法定盈余公积金
—提取法定公益金 贷：盈余公积—法定盈余公积金
—法定公益金
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2、向优先股股东分配股利时： 借：利润分配—应付优先股股利 贷：应付股利
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3、提取任意盈余公积金时： 借：利润分配—提取任意盈余公积金 贷：盈余公积—任意盈余公积金
历年积存的 未弥补亏损
历年积存的未分配利润
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为了详细反映企业利润的分配情况，“利润分配”账户应按利润 的分配去向设置以下12个明细账户：
1、其他转入 2、提取法定盈余公积 3、提取法定公益金 4、提取储备基金 5、提取生产发展基金 6、提取职工奖励及福利基金 7、利润归还投资 8、应付优先股股利 9、提取任意盈余公积 10、 应付普通股股利 11、 转作资本（或股本）的普通股股利 12、 未分配利润。
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2、 代销商品的核算 代销通常有两种形式，一种是视同买断，即由委托方
8第八章利润核算
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中
发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用 处理。
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包
括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机 构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
1 .外购材料费用。是指企业为进行生产而耗费的一切从外部
购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易 耗品等。
2. 外购燃料费用，是指企业为进行生产而耗用的一切从外部
购进的各种燃料
3. 外购动力费用，是指企业为进生产而耗用的一切从外部购
进的各种动力。
4. 工资费用及职工福利费用，是指企业应计入生产费用
a5
平时有余额 c5=a5
§8 .1 费用
三借、:销费售用费核用算的账务a处6理 借:本年利润
c6
(一)贷费: 用银行核存算款的等账户设a6置 贷:销售费用
c6
3.“销售费用”账户，属于损益类账户，是期间费用账户。 用于核算企业销售商品过程中发生的费用。
销售费用
登记:销售费用 期末结转余额 的实际发生额 a6
二、费用的分类
(二) 按照费用的经济用途分类
1. 生产 成本
2. 织和管理生产经营活动
而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、 印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、 公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳 动保险费、待业保险费、董事会会费、固定资产修理费用以及其他 管理费用。
企业在生产产品和提供劳务过程中，由直 接参加产品生产的工人工资以及按生产工
发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用 处理。
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包
括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机 构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
1 .外购材料费用。是指企业为进行生产而耗费的一切从外部
购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易 耗品等。
2. 外购燃料费用，是指企业为进行生产而耗用的一切从外部
购进的各种燃料
3. 外购动力费用，是指企业为进生产而耗用的一切从外部购
进的各种动力。
4. 工资费用及职工福利费用，是指企业应计入生产费用
a5
平时有余额 c5=a5
§8 .1 费用
三借、:销费售用费核用算的账务a处6理 借:本年利润
c6
(一)贷费: 用银行核存算款的等账户设a6置 贷:销售费用
c6
3.“销售费用”账户，属于损益类账户，是期间费用账户。 用于核算企业销售商品过程中发生的费用。
销售费用
登记:销售费用 期末结转余额 的实际发生额 a6
二、费用的分类
(二) 按照费用的经济用途分类
1. 生产 成本
2. 织和管理生产经营活动
而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、 印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、 公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳 动保险费、待业保险费、董事会会费、固定资产修理费用以及其他 管理费用。
企业在生产产品和提供劳务过程中，由直 接参加产品生产的工人工资以及按生产工
第八章营业收入和利润的核算
第八章营业收入和利润的核算
2、当建造合同的结果不能可靠地估计时， 应分别以下情况确认合同收入和合同费用：
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据 能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本 在其发生的当期确认为费用；
（2）合同成本不能收回的，应在发生时立 即确认为费用，不确认为收入。
第八章营业收入和利润的核算
第八章营业收入和利润的核算
例：2000年宏达建筑公司与客户签订了一项总金 额为1800万元的建造合同，合同规定的建设期为 三年。2000年实际发生合同成本600万元，年末 预计为完成合同尚需发生成本900万元；2001年 实际发生的合同成本680万元，年末预计为完成 合同尚需发生成本320万元。2002年为完成合同 又发生成本320万元，年末合同完工。请计算宏 达公司每年的合同收入和合同费用。
支付工程价款时，先扣除预付款，再支付：
借：应付帐款—应付分包工程款
贷：预付帐款—预付分包备料款
预付帐款—预付分包工程款
银行存款
第八章营业收入和利润的核算
例：某施工企业承包某建筑工程，2000年度承包工程合同造价2000000元，主 要材料储备资金由发包单位以预付备料款供应，经商定预收备料款额度为 25%，在累计已完工程价款达到1000000元以后，按已完工程价款的50%抵作 预收备料款归还。工程价款采用按月结算方式。在2000年度内，发生了下列有 关工程价款的结算和核算业务：（1）从发包单位收入抵作备料款的主要材料 10000元；（2）根据预收备料款额度，向发包单位收取扣除抵作备料款的主要 材料后的预收备料款；（3）到6月末，累计已完工程价值1000000元。根据月 中预收、按月结算方式，7月中按实际进度预收工程款125000元；（4）7月 末，根据发包单位签证已完工程月报表和工程价款结算单位，应收已完工程款 260000元。（5）从应收工程款中扣除应归还预收工程款和备料款；（6）收到 发包单位扣除预收工程款和备料款后的工程款；（7）该项工程7月份已完工程 实际成本经结算为200000元；（8）按规定应交营业税7800元，城市维护建设 税546元，教育费附加为234元；（9）结转该月该项工程的工程结算收入、工 程结算成本、工程结算税金及附加。要求：计算7月份应归还的预收备料款、7 月份该项工程的工程结算利润并为各项经济业务作成会计分录。
2、当建造合同的结果不能可靠地估计时， 应分别以下情况确认合同收入和合同费用：
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据 能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本 在其发生的当期确认为费用；
（2）合同成本不能收回的，应在发生时立 即确认为费用，不确认为收入。
第八章营业收入和利润的核算
第八章营业收入和利润的核算
例：2000年宏达建筑公司与客户签订了一项总金 额为1800万元的建造合同，合同规定的建设期为 三年。2000年实际发生合同成本600万元，年末 预计为完成合同尚需发生成本900万元；2001年 实际发生的合同成本680万元，年末预计为完成 合同尚需发生成本320万元。2002年为完成合同 又发生成本320万元，年末合同完工。请计算宏 达公司每年的合同收入和合同费用。
支付工程价款时，先扣除预付款，再支付：
借：应付帐款—应付分包工程款
贷：预付帐款—预付分包备料款
预付帐款—预付分包工程款
银行存款
第八章营业收入和利润的核算
例：某施工企业承包某建筑工程，2000年度承包工程合同造价2000000元，主 要材料储备资金由发包单位以预付备料款供应，经商定预收备料款额度为 25%，在累计已完工程价款达到1000000元以后，按已完工程价款的50%抵作 预收备料款归还。工程价款采用按月结算方式。在2000年度内，发生了下列有 关工程价款的结算和核算业务：（1）从发包单位收入抵作备料款的主要材料 10000元；（2）根据预收备料款额度，向发包单位收取扣除抵作备料款的主要 材料后的预收备料款；（3）到6月末，累计已完工程价值1000000元。根据月 中预收、按月结算方式，7月中按实际进度预收工程款125000元；（4）7月 末，根据发包单位签证已完工程月报表和工程价款结算单位，应收已完工程款 260000元。（5）从应收工程款中扣除应归还预收工程款和备料款；（6）收到 发包单位扣除预收工程款和备料款后的工程款；（7）该项工程7月份已完工程 实际成本经结算为200000元；（8）按规定应交营业税7800元，城市维护建设 税546元，教育费附加为234元；（9）结转该月该项工程的工程结算收入、工 程结算成本、工程结算税金及附加。要求：计算7月份应归还的预收备料款、7 月份该项工程的工程结算利润并为各项经济业务作成会计分录。
第八章营业收入和利润的核算
2、当建造合同的结果不能牢靠地估量 时， 应区分以下状况确认合同支出和合同费用：
〔1〕合同成天分够收回的，合同支出依 据 可以收回的实践合同本钱加以确认，合同本 钱 在其发作的当期确以为费用；
四、工程建造合同支出和工程价款结算的核 算
〔一〕帐户设置〔详见P307-308〕 1、工程结算支出；2、工程结算本钱； 3、本年利润；4、工程结算税金及附加 〔二〕结算方式 1、按月结算；2、分段结算； 3、完工后一次结算
1800万元的建造合同，合同规则的树立期为三年。 2000年实践发作合同本钱600万元，年末估量为完成
合 同尚需发作本钱900万元；2001年实践发作的合同本
钱 680万元，年末估量为完成合同尚需发作本钱320万 元。请计算宏达公司每年的完工水平。 解：第一年合同完工进度=600÷〔600+900〕
利润结转行将相应的支出和本钱费用区 分 结转进入〝本年利润〞帐户 借：工程结算支出
贷：本年利润 借：本年利润
贷：工程结算本钱 工程结算业务税金及附加
2、施工企业与分包单位工程价款的结算 〔1〕预付分包单位备料款 〔2〕预付分包单位工程款
借：预付帐款—预付分包工程款 贷：银行存款
〔3〕与分包单位停止价款结算
关工程价款的结算和核算业务：〔1〕从发包单位支出抵作备料款的主要 资料
10000元；〔2〕依据预收备料款额度，向发包单位收取扣除抵作备料款 的主要
资料后的预收备料款；〔3〕到6月末，累计已完工程价值1000000元。 依据月
中预收、按月结算方式，7月中按实践进度预收工程款125000元；〔4〕 7月
由施工企业预付给分包单位时： 借：预付帐款—预付分包备料款
贷：银行存款 施工企业操持好相关手续，由发包单位直接
第8章 收入与利润核算
要求：做出甲公司的账务处理。
（1）销售实现时：
借：应收账款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——应交增值税
（销项税额） 136000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入
40000
应交税费——应交增值税
（销项税额） 6800
贷：应收账款
46800
（3）实际收到款项时： 借：银行存款 889200
第二节 收入核算
（4）提供一项劳务取得的总收入， 应按企业与接受劳务单位签订的合 同或协议的金额确定，现金折扣应 在实际发生时确认为当期费用。
第二节 收入核算
3、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入主要是指企
业出租固定资产和无形资产取得的 利息收入和使用费收入。
第二节 收入核算
确认让渡资产使用权收入，一般应 同时具备以下两个条件： (1)与交易相关的经济利益很可能流入 企业； (2)收入的金额能够可靠地计量。
第一节 概述
三、利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的 经营成果。用公式来表示： 利润=收入-费用+利得-损失
第二节 收入核算
一、营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商 品、提供劳务和让渡资产使用权等日 常经营业务过程中取得的收入，分为 主营业务收入和其他业务收入两部分。
第二节 收入核算
主营业务收入是指企业进行经 常性业务取得的收入，是利润形成 的主要来源。
(3)与交易相关的经济利益能够流入企 业。
(4)相关的收入能够可靠地计量。 (5)相关的已发生的或将发生的成本能
够可靠的计量。
第二节 收入核算
2、提供劳务收入的确认
（1）在同一会计年度内开始并完成的 劳务，应在劳务完成时确认收入， 确认的金额为合同或协议总金额。
（1）销售实现时：
借：应收账款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——应交增值税
（销项税额） 136000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入
40000
应交税费——应交增值税
（销项税额） 6800
贷：应收账款
46800
（3）实际收到款项时： 借：银行存款 889200
第二节 收入核算
（4）提供一项劳务取得的总收入， 应按企业与接受劳务单位签订的合 同或协议的金额确定，现金折扣应 在实际发生时确认为当期费用。
第二节 收入核算
3、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入主要是指企
业出租固定资产和无形资产取得的 利息收入和使用费收入。
第二节 收入核算
确认让渡资产使用权收入，一般应 同时具备以下两个条件： (1)与交易相关的经济利益很可能流入 企业； (2)收入的金额能够可靠地计量。
第一节 概述
三、利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的 经营成果。用公式来表示： 利润=收入-费用+利得-损失
第二节 收入核算
一、营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商 品、提供劳务和让渡资产使用权等日 常经营业务过程中取得的收入，分为 主营业务收入和其他业务收入两部分。
第二节 收入核算
主营业务收入是指企业进行经 常性业务取得的收入，是利润形成 的主要来源。
(3)与交易相关的经济利益能够流入企 业。
(4)相关的收入能够可靠地计量。 (5)相关的已发生的或将发生的成本能
够可靠的计量。
第二节 收入核算
2、提供劳务收入的确认
（1）在同一会计年度内开始并完成的 劳务，应在劳务完成时确认收入， 确认的金额为合同或协议总金额。
《收入、利润的核算》课件
营业成本的计算
营业成本应根据企业会计准则的规 定，在生产或提供劳务时将相关成 本计入，并按照成本类别进行分类 核算。
利润总额的核算
利润总额的组成
利润总额主要由营业利润、营业外收入和营业外支出等构 成。
营业外收入的确认
营业外收入是指与企业正常经营活动无关的收入，如处置 固定资产净收益、债务重组利得等，应根据企业会计准则 的规定进行确认。
其他收入的确认和计量
其他收入的确认和计量应遵循相关会 计准则的规定，确保准确反映企业的 非主营业务收入。
特殊业务的收入核算
特殊业务种类
特殊业务包括兼并收购、资产剥离、债务重 组等。
特殊业务的收入确认
特殊业务的收入确认应遵循会计准则，根据 业务实质判断是否应确认为收入。
特殊业务的收入计量
特殊业务的收入计量应以公允价值为基础， 并考虑业务特点和商业惯例。
净利润的分配
企业实现的净利润应按照公司章程、股东大会或董事会决议进行分配 ，一般包括提取法定公积金、公益金和向投资者分配利润等。
收入、利润核算中的问题与对
05
策
收入的舞亏与防范
收入舞弊
是指企业或个人通。
防范措施
建立健全内部控制制度，加强对交易 凭证的审核，确保交易的真实性和合 规性；同时，加强内部审计和外部监 管，及时发现和纠正收入舞弊行为。
02
01
特殊业务的账务处理
账务处理应遵循会计准则，正确记录相关科 目，如营业外收入等。
04
03
04 利润核算流程
营业利润的核算
营业利润的组成
营业利润主要由营业收入、营业 成本、税金及附加、期间费用等
构成。
营业收入的确认
营业收入应根据企业会计准则的规 定，在销售商品或提供劳务时确认 ，并按照收入类别和结算方式进行 分类核算。
营业成本应根据企业会计准则的规 定，在生产或提供劳务时将相关成 本计入，并按照成本类别进行分类 核算。
利润总额的核算
利润总额的组成
利润总额主要由营业利润、营业外收入和营业外支出等构 成。
营业外收入的确认
营业外收入是指与企业正常经营活动无关的收入，如处置 固定资产净收益、债务重组利得等，应根据企业会计准则 的规定进行确认。
其他收入的确认和计量
其他收入的确认和计量应遵循相关会 计准则的规定，确保准确反映企业的 非主营业务收入。
特殊业务的收入核算
特殊业务种类
特殊业务包括兼并收购、资产剥离、债务重 组等。
特殊业务的收入确认
特殊业务的收入确认应遵循会计准则，根据 业务实质判断是否应确认为收入。
特殊业务的收入计量
特殊业务的收入计量应以公允价值为基础， 并考虑业务特点和商业惯例。
净利润的分配
企业实现的净利润应按照公司章程、股东大会或董事会决议进行分配 ，一般包括提取法定公积金、公益金和向投资者分配利润等。
收入、利润核算中的问题与对
05
策
收入的舞亏与防范
收入舞弊
是指企业或个人通。
防范措施
建立健全内部控制制度，加强对交易 凭证的审核，确保交易的真实性和合 规性；同时，加强内部审计和外部监 管，及时发现和纠正收入舞弊行为。
02
01
特殊业务的账务处理
账务处理应遵循会计准则，正确记录相关科 目，如营业外收入等。
04
03
04 利润核算流程
营业利润的核算
营业利润的组成
营业利润主要由营业收入、营业 成本、税金及附加、期间费用等
构成。
营业收入的确认
营业收入应根据企业会计准则的规 定，在销售商品或提供劳务时确认 ，并按照收入类别和结算方式进行 分类核算。
收入与利润核算PPT课件( 92页)
第三节 税金及其核算
2、消费税的征收范围： ⑴纳税企业销售的自己生产的应税消
费品 ⑵自产自用应税消费品 ⑶委托加工应税消费品 ⑷进口应税消费品
第三节 税金及其核算
3、消费税的税率从3% ~45%共11个 档次， 消费税的征收实行从价定率 和从量定额两种方法。从价定率的 计算公式如下： 从价定率应纳税额=销售额×税率
第八章 收入与利润核算
第一节 概述
一、收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成 的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。
第一节 概述
二、收入的特点
⑴收入是资产的增加或负债的减少。 ⑵收入是企业经营过程中取得的。 ⑶收入是企业费用先期垫付的回报。 ⑷收入不包括为第三方或客户代收的 款项。
第一节 概述
三、利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的 经营成果。用公式来表示： 利润=收入-费用+利得-损失
第二节 收入核算
一、营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商 品、提供劳务和让渡资产使用权等日 常经营业务过程中取得的收入，分为 主营业务收入和其他业务收入两部分。
第二节 收入核算
主营业务收入是指企业进行经 常性业务取得的收入，是利润形成 的主要来源。
含税销售额 不含税销售额=
1+征收率
第三节 税金及其核算
(二)消费税
1、概念：消费税是对特定的消费品， 如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护 发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮 焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩 托车、小汽车等，所征收的一种流 转税。
第三节 税金及其核算
消费税的纳税义务人: 在我国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人.
第8章收入与利润ppt课件
• 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而 向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/ 付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：销 货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内 付款，销货方可按商品售价给予客户2％的折扣；如果客 户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户l％的折 扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
• 收入具有以下特征： • 1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 • 2．收入会导致企业所有者权益的增加 • 3．收入与所有者投入资本无关
• 收入的分类 • 1．按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、
提供劳务收入和让渡资产使用权收入 • （1）销售商品收入销售商品收入是指企业通过销售商品
第八章 收入与利润
本章知识结构
第一节 收入 第二节 利润
• 学习目标：
• 通过本章学习，了解收入的概念、特征与分类；掌握利润 的构成以及营业外收入与营业外支出的主要内容；掌握所 得税概念及基本核算方法；掌握销售商品收入的确认条件 及应用，利润结转与分配的会计处理程序。
第一节 收入
• 一、收入的概念、特征及分类 • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
• 借：银行存款
210 600
• 贷：应收账款
210 600
• 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售 价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现 商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价 格上给予一定的减让。销售折让如发生在确认销售收入之 前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额 确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属 于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品 收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的 应交增值税销项税额。
收入和利润的核算PPT课件
符合收入确认条 记帐核算 借记“应收帐款”、“银行存款”
件确认本期实现
等账户，贷记“主营业务收入”、
的营业收入
“应交税金”等账户。
B.发生销售折扣与折让
在商品流通、对外 经济合作等企业 ， 应单设“销售折扣 与折让”账户进行 核算。工业企业发 生的销售折扣与折 让，一般直接冲减 主营业务收入，或 作为“财务费用”
（6）旅游企业组织旅游者旅游时应以旅游结束确认收入 实现，即境外旅游者到国内旅游，应以旅行团结束返回 时确认收入实现；组织旅游者到境外旅游，以旅行团结 束返回时确认收入实现；组织国内旅游者在国内旅游， 也在旅游团旅行结束返回时确认收入实现。
（7）施工企业承包工程结算工程价款，实行合同完成后 一次结算的，应于合同完成，施工企业与发包单位进行 工程合同价款结算时作为收入实现；实现旬末或月终结 算、竣工后清算办法的工程合同，以约定的各期合同帐 款到期时确认收入实现。
（2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4） 相关的收入和成本能够可靠地计量。
销售商品的收入应按企业与购货方签定的合同或协 议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发 生时作为当期的财务费用；销售折让在发生时直接 冲减当期收入。
借记“银行存款”、“财务 记帐核算 费用”、“销售折扣及折让”
等帐户，贷记“应收帐款”、 “应收票据”等帐户。
8
例：
吉澳公司12月16日向Ａ公司销售乙产品60台，不含税单价1000元，增值税率 17%。付款条件是3/10；n/30。A公司12月24日付清货款。采用净价法应进行 如下帐务处理：
所谓净价法，指营业收入按发票金额扣除现金折扣最大值后的净额入帐。如果 客户在折扣期后付款，丧失了现金折扣，企业再将这部分现金折扣转作营业 收入。会计分录如下
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1
第八章 收入与利润核算
[学习目的与要求]
通过本章的学习，掌握收入的概念、确认
及其计量方法；掌握主营业务收入（一般销
售）的账务处理；掌握利润的构成内容；掌
握营业外收入和营业外支出的核算；掌握利
润分配的程序及其核算；熟悉收入的特点及
分类；熟悉营业外收入和营业外支出的核算
范围。熟悉主营业务收入和其他业务收支的
收益
[教材P243例17]
20
★ 出售无形资产 借：银行存款 累计摊销 营业外支出——非流动资产处置损失 贷：无形资产 营业外收入——非流动资产处置利得
★ 期末，余额转入“本年利润”科目
借：营业外收入
贷：本年利润
21
（2）营业外支出的核算：
营业外支出 当期发生的营业外支出 结转“本年利润”
结转后无余额
★ 销售原材料
借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税 额）
[教材P233例8]
15
★收到出租包装物的租金
借：银行存款（现金） 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
★ 没收逾期未退包装物的押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入
★期末，结转至“本年利润”科目 借：其他业务收入 贷：本年利润
9
二、销售商品收入的计量及会计处理
（一）计量原则
1、按从购货方已收或应收合同或协议价款
确定 2、商业折扣→不影响销售收入。 3、现金折扣→总价法下，发生时计入“财
务费用”。 4、销售折让→发生时冲减销售收入。
10
（二）销售商品的核算
1、账户的设置
主营业务收入
结转至“本年利润”
企业实现的
销售收入
4
（三）收入的分类
1、按收入的性质分(p223) ▲销售商品收入 ▲提供劳务收入 ▲让渡资产使用权取得的收入
2、按企业经营业务的主次分类： ▲主营业务收入 ▲其他业务收入
[教材P226] 5
二、利润的概念及构成
（一）利润的概念及特征 １、概念
利润——是指企业在一定会计期间的经 营成果，包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失。
结转后无余额
11
主营业务成本
企业销售产品或
结转只至“本年利润”
劳务的实际成本
结转后无余额
2、销售商品的核算
（1）一般销售商品的核算 （2）商业折扣、现金折扣[详见教材 P227,230]
12
三、 其他业务收支核算
（一）其他业务收支核算的内容 其他业务包括:
除商品销售以外的原材料销售、固定资产 出租、包装物出租和出售、技术转让（指转 让使用权）、代购代销等业务。
16
（2）其他业务成本的核算
★月份终了，结转销售原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料
★ 年终结转至“本年利润”账户 借：本年利润
贷：其他业务成本
17
第三节 税金及其核算（P234）
一、增值税 二、消费税 1、消费税性质 2、核算 三、营业税 1、消费税性质 2、核算 四、城市维护建设税和教育费附加 五、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税
核算范围。
2
第一节 收入与利润概述
一、收入的定义及分类
（一）收入的定义(p221)
收入——是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
3
（二）收入的特点(p222)
1、收入从企业的日常活动中产生，而不 是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可 能表现为企业负债的减少。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不 包括为第三方或客户代收的款项。
●纳税人——境内企业（分为居民企业和非居民企业 ） ●征税对象——生产经营所得（主营所得）、其他所
得（主营之外所得） ●税率 基本税率25%
24
（二）所得税的核算
1、科目的设置 所得税费用
计算应交所得税 结转“本年利润” 结转后无余额
25
三、利润分配的核算 （一）利润分配的程序
首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按 下列顺序进行分配：
２、特征
6
A 企业在一定 会计期间（月 度、年度等） 的经营成果
利润
B 与收入费 用有直接关系
利润＝收入－ 费用＋利得－损 失
C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有
7
（二）利润的构成
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金 及附加－销售费用－管理费用－财务费用－ 资产减值损失＋公允价值变动收益（损失－） ＋投资收益（损失－）
其他业务收入的确认原则及计量方法与主 营业务相同。
[教材 P233]
13
（二）其他业务收支的核算 1、账户的设置
其他业务收入 结转“本年利润” 企业取得的
其他业务收入 结转后无余额
其他业务成本
各项其他业务发生的 结转“本年利润”
成本、费用
结转后无余额
14
2、其他业务收支的核算
（1）其他业务收入的核算
利润总额 = 营业利润+ 营业外收入- 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用
8
第二节 收入核算
一、销售商品收入的确认条件(p223)
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
★固定资产清理发生的损失 借：营业外支出——非流动资产处置损失 贷：固定资产清理
22
二、所得税的核算
（一）所得税概述 1、所得税概念及性质
（1）所得税概念 所得税——是对企业生产经营所得和
其他所得征收的一种税。（不包括个人独资企
业、合伙企业 ）
23
（2）所得税性质：作为一项费用。 2、所得税纳税人、征税对象及税率
可供分配的利润 = 本年净利润 + 年初未分配利润
1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积 3、向投资者分配股利或利润
18
第四节 利润与利润分配的核算
一、利润的确定
（一）利润的、利润总额的构成
利润总额 = 营业利润+营业外收入－营业外支出
净利润 = 利润总额 - 所得税费用
19
（1）营业外收入的核算：
营业外收入 结转“本年利润” 当期发生的营业外收入
结转后无余额
★固定资产清理取得的收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置固定资产净
第八章 收入与利润核算
[学习目的与要求]
通过本章的学习，掌握收入的概念、确认
及其计量方法；掌握主营业务收入（一般销
售）的账务处理；掌握利润的构成内容；掌
握营业外收入和营业外支出的核算；掌握利
润分配的程序及其核算；熟悉收入的特点及
分类；熟悉营业外收入和营业外支出的核算
范围。熟悉主营业务收入和其他业务收支的
收益
[教材P243例17]
20
★ 出售无形资产 借：银行存款 累计摊销 营业外支出——非流动资产处置损失 贷：无形资产 营业外收入——非流动资产处置利得
★ 期末，余额转入“本年利润”科目
借：营业外收入
贷：本年利润
21
（2）营业外支出的核算：
营业外支出 当期发生的营业外支出 结转“本年利润”
结转后无余额
★ 销售原材料
借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税 额）
[教材P233例8]
15
★收到出租包装物的租金
借：银行存款（现金） 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
★ 没收逾期未退包装物的押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入
★期末，结转至“本年利润”科目 借：其他业务收入 贷：本年利润
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二、销售商品收入的计量及会计处理
（一）计量原则
1、按从购货方已收或应收合同或协议价款
确定 2、商业折扣→不影响销售收入。 3、现金折扣→总价法下，发生时计入“财
务费用”。 4、销售折让→发生时冲减销售收入。
10
（二）销售商品的核算
1、账户的设置
主营业务收入
结转至“本年利润”
企业实现的
销售收入
4
（三）收入的分类
1、按收入的性质分(p223) ▲销售商品收入 ▲提供劳务收入 ▲让渡资产使用权取得的收入
2、按企业经营业务的主次分类： ▲主营业务收入 ▲其他业务收入
[教材P226] 5
二、利润的概念及构成
（一）利润的概念及特征 １、概念
利润——是指企业在一定会计期间的经 营成果，包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失。
结转后无余额
11
主营业务成本
企业销售产品或
结转只至“本年利润”
劳务的实际成本
结转后无余额
2、销售商品的核算
（1）一般销售商品的核算 （2）商业折扣、现金折扣[详见教材 P227,230]
12
三、 其他业务收支核算
（一）其他业务收支核算的内容 其他业务包括:
除商品销售以外的原材料销售、固定资产 出租、包装物出租和出售、技术转让（指转 让使用权）、代购代销等业务。
16
（2）其他业务成本的核算
★月份终了，结转销售原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料
★ 年终结转至“本年利润”账户 借：本年利润
贷：其他业务成本
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第三节 税金及其核算（P234）
一、增值税 二、消费税 1、消费税性质 2、核算 三、营业税 1、消费税性质 2、核算 四、城市维护建设税和教育费附加 五、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税
核算范围。
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第一节 收入与利润概述
一、收入的定义及分类
（一）收入的定义(p221)
收入——是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
3
（二）收入的特点(p222)
1、收入从企业的日常活动中产生，而不 是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可 能表现为企业负债的减少。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不 包括为第三方或客户代收的款项。
●纳税人——境内企业（分为居民企业和非居民企业 ） ●征税对象——生产经营所得（主营所得）、其他所
得（主营之外所得） ●税率 基本税率25%
24
（二）所得税的核算
1、科目的设置 所得税费用
计算应交所得税 结转“本年利润” 结转后无余额
25
三、利润分配的核算 （一）利润分配的程序
首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按 下列顺序进行分配：
２、特征
6
A 企业在一定 会计期间（月 度、年度等） 的经营成果
利润
B 与收入费 用有直接关系
利润＝收入－ 费用＋利得－损 失
C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有
7
（二）利润的构成
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金 及附加－销售费用－管理费用－财务费用－ 资产减值损失＋公允价值变动收益（损失－） ＋投资收益（损失－）
其他业务收入的确认原则及计量方法与主 营业务相同。
[教材 P233]
13
（二）其他业务收支的核算 1、账户的设置
其他业务收入 结转“本年利润” 企业取得的
其他业务收入 结转后无余额
其他业务成本
各项其他业务发生的 结转“本年利润”
成本、费用
结转后无余额
14
2、其他业务收支的核算
（1）其他业务收入的核算
利润总额 = 营业利润+ 营业外收入- 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用
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第二节 收入核算
一、销售商品收入的确认条件(p223)
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
★固定资产清理发生的损失 借：营业外支出——非流动资产处置损失 贷：固定资产清理
22
二、所得税的核算
（一）所得税概述 1、所得税概念及性质
（1）所得税概念 所得税——是对企业生产经营所得和
其他所得征收的一种税。（不包括个人独资企
业、合伙企业 ）
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（2）所得税性质：作为一项费用。 2、所得税纳税人、征税对象及税率
可供分配的利润 = 本年净利润 + 年初未分配利润
1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积 3、向投资者分配股利或利润
18
第四节 利润与利润分配的核算
一、利润的确定
（一）利润的、利润总额的构成
利润总额 = 营业利润+营业外收入－营业外支出
净利润 = 利润总额 - 所得税费用
19
（1）营业外收入的核算：
营业外收入 结转“本年利润” 当期发生的营业外收入
结转后无余额
★固定资产清理取得的收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置固定资产净