递延收益确认递延所得税资产问题
对与资产相关的政府补助按照《企业会计准则16号-政府补助》先计入递延收益,然后分期计入损益,现在的问题是计入递延收益后是否应该确认有关的递延所得税资产或负债？
分析：在考虑暂挂递延收益的政府补助是否应确认递延所得税时,应当把递延收益与对应的资产一并考虑。即从资产的账面价值中减去对应的递延收益余额，得到调整后的账面价值，再把调整后的账面价值与该资产的计税基础相比较，看是否存在差异.不单独考虑递延收益的计税基础问题。
因此，如果该项政府补助属于不征税收入,则按上述方法调整后的账面价值与计税基础一致，不存在暂时性差异，因而无需确认递延税款。
如果该项政府补助于收到时全额计入应纳税所得额，但后续相关资产可以按调整前的原账面价值计提折旧或摊销并在所得税前扣除的,则调整后账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。在符合递延所得税资产确认基本条件(主要是预计转回时能产生足够的应纳税所得额，因为对于此类有明确转回时限的暂时性差异而言，“在可预见的未来很可能转回”通常不是问题)的前提下，可确认递延所得税资产。
在新税法下，大部分财政资金在收到时均不符合财税［2008］151号和财税[2011]70号规定的界定为免税收入或不征税收入的条件，因此在收到款项时即发生企业所得税纳税义务。
案例分析:
1、 收到一项与固定资产相关的政府补助，金额为2，000并计入递延收益,假设收到该项补助时不需交税。该递延收益在未来不可计税的收入金额为2，000，故其计税基础为零。
这种情况下，递延收益的计税基础＝账面价值2000－未来确认为收入时不予征税的金额2000＝0，负债的账面价值大于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。但由于在递延收益的初始确认时点既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，所以不确认递延所得税。
后续购建固定资产时，该2000对应的折旧不能税前扣除，导致该固定资产的账面价值较计税基础大2000，形成应纳税暂时性差异。但同样基于“初始确认豁免"，对该项与固定资产初始确认相关的应纳税暂时性差异也不确认递延所得税负债。
递延收益通俗易懂讲法
一、递延收益的概念
递延收益是会计领域的一个重要概念，指的是企业在一段时间内已经收到或者产生的收益，但是由于会计准则的要求，需要将其延后确认为收入。递延收益是指企业已经获得的、但是还未实现的收益。
二、递延收益的原因
递延收益的产生有多种原因，主要包括以下几个方面：
1. 会计准则的要求
根据会计准则的要求，一些特定的收入必须在未来的一段时间内确认为收益，而不是立即确认。这是为了保持会计的准确性和公允性。
2. 长期合同的特点
一些长期合同的收入往往是逐渐实现的，而不是一次性的。例如，一家建筑公司与客户签订了一个为期一年的工程合同，收入将在整个合同期间逐渐实现。在合同开始时，公司已经收到了一部分款项，但是根据会计准则的要求，这部分收入需要作为递延收益，在未来的一段时间内确认为收益。
3. 长期投资的特点
一些长期投资的收益也需要被延后确认为递延收益。例如，一家公司投资了一个长期的股权投资项目，根据会计准则的要求，投资收益需要在未来的一段时间内逐渐确认。
三、递延收益的会计处理
递延收益的会计处理需要遵循一定的原则和规则，主要包括以下几个步骤： 1. 计算递延收益的金额
首先，需要计算递延收益的金额。递延收益的金额等于已经收到或者产生的收益减去已经确认为收入的部分。
2. 确定递延收益的期限
确定递延收益的期限是非常重要的，这决定了递延收益将在未来的多长时间内确认为收入。期限的确定需要考虑到具体的情况和会计准则的要求。
3. 分期确认递延收益为收入
根据递延收益的期限，将递延收益分期确认为收入。每个期间确认的收入金额等于递延收益的总金额除以期限的长度。
4. 记录会计凭证
确认递延收益为收入后，需要记录相应的会计凭证，以保证会计账簿的准确性和完整性。
四、递延收益的影响
递延收益的存在对企业的财务状况和业绩有一定的影响，主要体现在以下几个方面：
1. 财务报表的准确性
递延收益的存在使得财务报表更加准确和真实反映了企业的经营状况和财务状况。
《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用
一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定
㈠、“政府补助”的定义和概念
《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”
补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。”
㈡、“政府补助”的确认条件
补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。”
㈢、“政府补助”的计量
补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。”
企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。
㈣“政府补助”的确认和会计处理
补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。”
补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。”
补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
递延收益的账务处理及列报
2006年2月15财政部发布新的《企业会计准则》,并于2006年10月30日发布《企业会计准则——应用指南》,政部会计司及时组织编写了《企业会计准则讲解》,便于广大财会人员及时学习。根据以上相关规定,递延收益科目核算的性质与内容和以前发生了很大变化。
一、新旧会计准则对递延收益的不同界定
递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。原《企业会计准则》和《企业会计制度》中,递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定,企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“ 未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定,递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小,只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助,不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。
二、新准则下递延收益的核算
根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时,应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目,然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。
例1:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20x8年10月至20x9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于20x9年3月收到。
