浅析我国中小企业借款费用资本化的确认(1)

关于借款费用资本化的探讨一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定(一)借款费用可予资本化的资产的范围尽管符合资本化条件的借款费用可计入相关资产的成本，但我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用的资产范围仅限于固定资产。

只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。

固定资产即包括自己购建的固定资产也包括委托其他单位建造的固定资产。

(二)借款费用可予资本化的借款的范围最新的财经法规对于借款费用可予资本化的借款范围也有严格规定。

即企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用才允许予以资本化。

其他借款的费用应当计入当期损益。

这里的专门借款应当有明确的用途，即为购建固定资产而专门借入的，并具有表明该用途的借款合同。

(三)借款费用开始资本化的条件只有当借款费用满足了开始资本化的条件时，企业一般才可以确认借款费用资本化的开始日。

依据《企业会计准则》规定，同时满足了以下三个条件，企业才能开始将借款费用予以资本化。

1、资产支出已经发生。

只包括企业为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。

2、借款费用已经发生。

指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价的摊销和汇兑差额等借款费用。

3、为使资产达到预定可使用状态，所必要的购建活动已经开始。

此处的购建活动主要指资产的实体建造工作。

如：主体设备的安装，厂房的实际开工建造等。

不包括仅仅持有资产但没有发生改变资产状态而进行实质上的建造的活动。

(四)允许资本化的借款费用的确认《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。

1、在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。

2、借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。

3、不符合资本化条件的专门借款费用及其他借款费用，计入当期损益。

(五)允许资本化的借款费用的计量(以利息为例)每期利息资本化金额的计算应与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。

借款费用资本化问题的探析【摘要】借款费用的确认及处理会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量，对会计信息的质量起着十分重要的作用。

然而借款费用在规范上仍存在缺陷，为企业利用借款费用进行利润操纵提供了空间。

本文通过分析企业操纵利润的外部环境与内部经济利益的驱动，结合借款费用在固定资产、存货、投资性房地产以及其他方面操作上的漏洞，结合企业利用借款费用操纵利润的危害，最后提出合理的规避对策，以求达到对利润操纵现象的有效遏制。

【关键词】借款费用；利润操纵；问题；对策在我国市场经济尚不完善的情况下，由于企业利润操纵动机众多，利润操纵有其存在的必然性与可能性。

借款费用在规范和操作上的缺陷和漏洞，给企业借助其进行利润操纵提供了可能性，其中企业利用借款费用进行利润操纵造成了不良影响。

因此对借款费用利润操纵规避的探究有其必要性。

一、借款费用与利润操纵1、借款费用。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

2、利润操纵。

公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。

虽然利润操纵的途径与方法多种多样，但本文只以借款费用利润操纵为研究对象，主要探讨其在固定资产、存货和投资性房地产等方面的表现及对策。

二、借款费用利润操纵的表现1、固定资产方面。

企业构建固定资产的资金来源主要有两个渠道：一是借入资金，二是自有资金。

在所构建固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，企业会计准则规定应予以资本化，计入固定资产的入账价值。

新准则下借款费用资本化的确定在新准则下，借款费用的资本化主要由以下几个方面来确定：1.完全产生的借款费用：根据新准则，完全产生的借款费用可以资本化。

这包括在借款期间内，与借款相关的各种费用，如抵押登记费、担保费、审查费等。

这些费用是直接与借款行为相关的，对于获取借款资金起到了直接的支持作用，因此可以资本化。

2.部分产生的借款费用：在新准则下，部分产生的借款费用只能部分资本化。

这些费用是与借款资金直接相关的，但不能被完全资本化。

例如，部分产生的借款费用包括与借款金额无关的费用，如借款合同的起草费用、法律服务费用等。

这些费用在借款行为中虽然与借款资金相关，但对于借款融资的实际支持作用较小，因此只能部分资本化。

3.不能资本化的借款费用：在新准则下，还有一些借款费用是不能资本化的。

例如，与借款行为无关的费用，如借款人的差旅费用、业务招待费用等。

这些费用与借款资金没有直接关系，不属于借款行为产生的费用，因此不能资本化。

在确定借款费用的资本化时，还需要考虑以下几个因素：1.可划分与不可划分费用的界定：对于一些较为复杂的借款费用，可能既包含可划分的与不可划分的部分。

可划分的部分可以被资本化，不可划分的部分则不能。

因此，在确定借款费用的资本化时，需要仔细判断费用中可划分与不可划分的部分，合理确定资本化的范围。

2.资本化的时间点：借款费用的资本化时间点是在费用发生时还是在借款资金到手时，也是一个需要考虑的问题。

在新准则下，一般来说，借款费用的资本化时间点应当是在费用发生时。

因为这样可以更加准确地反映借款费用与借款行为的关联性，也更加符合会计核算的概念。

3.资本化率的确定：在确定借款费用的资本化率时，可以参考相关的会计准则和会计实务的规定。

一般来说，资本化率应当是基于费用与借款资金的直接关系来确定的。

不同的借款费用可能有不同的资本化率，需要根据实际情况进行合理的判断。

总之，根据新准则下的规定，借款费用的资本化应当是根据费用的产生与借款资金的直接关系来确定的。

怎样计算确定借款费用资本化金额（一）一、借款费用资本化金额的确认1、借款利息、折价或者溢价的摊销和外币借款汇兑差额的确认。

因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。

这一对于借款利息、折价或者溢价的摊销和外币借款汇兑差额的确认的规定，包括以下几层含义：专门借款所发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额只有在符合规定的资本化条件时，才能予以资本化。

这里所指的规定的资本化条件包括：①只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化。

即企业只能够将在开始资本化至停止资本化之间所发生的专门借款利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额，予以资本化，计入所购建固定资产的成本。

但是，如果在开始资本化至停止资本化期间，固定资产的购置或者建造发生非正常中断，而且中断期间超过3个月，则中断期间所发生的专门借款费用不允许资本化，企业应当将其计入当期损益。

②对于借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。

企业不能够将在资本化期间内发生的所有专门借款利息、折价或者溢价的摊销金额全额资本化，计入固定资产购建成本，对于没有用在所购建固定资产上的专门借款部分所应当负担的利息和折价或者溢价的摊销金额应当作为财务费用，计入当期损益。

与此同时，在借款费用允许资本化的期间所发生的外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，可直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。

对于不符合资本化条件的专门借款利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额以及除专门借款之外的其他借款利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额则应当确认为财务费用，计入当期损益。

2、辅助费用的确认对于因安排借款而发生的辅助费用的确认原则为，因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。

浅析新借款费用准则中资本化金额的确定［摘要］新的借款费用会计准则基本上实现了与国际会计准则的趋同。

本文就新旧会计准则对于借款费用资本化金额的确定在实务中的处理进行探讨。

［关键词］借款费用；专门借款；资本化金额我国财政部于2006年2月15日正式发布新修订的《企业会计准则》，其中第17号具体准则为《借款费用》（以下称“新准则”），其与2001年1月18日财政部发布的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“旧准则”）相比，在定义、账务处理等方面发生了一定的变化，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同，针对借款费用准则的主要变化，本文拟就借款费用资本化金额的确定进行分析。

一、借款费用资本化金额的确定借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

资本化，是指将花费的相关费用计入相应资产的成本。

新准则规定企业在资本化期间内发生的专门借款的借款费用及符合一定条件的一般借款的借款费用予以资本化。

也就是说新准则和旧准则相比，可予以资本化的借款范围扩大了，其包括专门借款和一般借款。

专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。

二、专门借款利息费用资本化金额的确定根据新准则的规定可知：（1）在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本。

因为新准则规定符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以当企业一旦确认为借款费用资本化，其账务处理应为：借记在建工程、生产成本等科目，贷记长期借款、应付债券等科目。

（2）因专门借款而发生的借款费用中应当扣除未动用的借款金额相应的短期投资收益或者存款利息收入。

例如：天力公司为建造一栋办公楼，于2007年1月1日从银行借入一笔借款为专门借款，金额为200万元，年借款利率为8%，期限为5年。

借款费用资本化确认及核算借款费用资本化的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

借款费用资本化的资产范围。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业，生产周期较长所发生的借款费用，应予资本化，计入存货成本。

可予资本化的借款范围。

可予资本化的借款范围，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款和占用的一般借款。

借款费用资本化必须同时满足3个条件：(1)资产支出已经发生。

资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出。

(2)借款费用已经发生。

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

在借款费用资本化期间发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。

在生产经营期间为生产经营而发生的借款费用，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益，即“财务费用”科目。

企业需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。

资本化利息计算：一、专门借款利息资本化a)计算专门借款全部利息b)计算应资本化的利息c)计算闲置资金利息收入（包括借款后未开工期间利息收入）d)计算专门借款利息中应计入资本化、当期损益的金额二、一般借款利息资本化：1、计算占用一般借款的工程支出的累计支出加权平均数a)以年为单位：借款a×当年占用月份数÷12+借款b×当年占用月份数÷12b)以季度为单位：借款a×当季度占用月份数÷3+借款b×当季度占用月份数÷32、计算一般借款平均资本化率：当期实际一般借款发生利息÷当期实际借款额a)以年为单位：（借款a×年利率÷12×当年借款月份数+借款b×年利率÷12×当年借款月份数）÷（借款a当年借款月份数÷12+借款b当年借款月份数÷12）b)以季度为单位：（借款a×年利率÷12×当季度借款月份数+借款b×年利率÷12×当季度借款月份数）÷（借款a当季度借款月份数÷3+借款b当季度借款月份数÷3）3、计算一般借款利息支出资本化金额=累计支出加权平均数×平均资本化率4、计算一般借款全部利息5、全部利息-资本化利息=计入财务费用利息例1.某企业建造高科技车间，因发行债券支付手续费100000元;承诺费30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在车间达到预定可使用状态后支付;支付银行存款手续费1000元;要求根据有关手续编制会计分录。

浅谈会计准则中的借款费用资本化在财务会计中，借款费用资本化是指将企业为获取借款所发生的费用计入借款金额并进行资本化处理，以便适当分摊到相关期间的财务报表中，体现借款费用的实际消耗情况。

借款费用包括各种借款手续费、利息支出、折旧及资产减值等。

借款费用资本化的目的是为了使借款费用与借款资金的使用期间相匹配，与我国会计准则体系中的“费用资本化与摊销”原则一致。

这一原则要求企业应根据相关期间具体情况，将符合资本化标准的费用按照合理的方法、合理的期限分摊到相关期间的财务报表中，以真实地反映经济业绩和财务状况。

根据我国《企业会计准则》的规定，借款费用可以资本化的条件有以下几个方面：首先，该借款费用是可辨认的。

即该费用能够被明确地与特定的借款行为有关联，可以通过日记账等会计记录来明确确认。

其次，该借款费用是实际发生的。

即借款所产生的费用必须已经发生，包括各类手续费、利息支出等。

第三，该借款费用具有确定性和合理性。

即借款费用必须是企业正常经营所必须支出的，并且金额合理、具有可计量性。

最后，该借款费用是可以确定分摊的。

即借款费用可以被合理地分摊到相关期间的财务报表中，反映出其真实的消耗情况。

针对借款费用资本化的具体操作方法，根据借款费用发生的不同情况首先，对于各种手续费用，可以按照实际支付的金额进行资本化处理。

例如，企业在申请贷款时，可能需要支付一定的评估费、担保费、手续费等，这些费用可以按照实际支付的金额进行资本化。

其次，对于利息支出，可以按照借款利率和借款期限进行计算。

例如，企业借款的利息支出可以按照实际利率和借款期限计算，然后将其分摊到相关期间的财务报表中。

此外，在一些特殊情况下，企业也可以根据实际需要进行其他方式的借款费用资本化处理。

例如，对于采购固定资产所产生的利息支出，可以采取将利息支出资本化到相应固定资产的成本中。

总之，借款费用资本化是指将借款所发生的费用计入借款金额中，并根据相关准则进行分摊处理。

浅析借款费用资本化摘要：随着新会计准则的实施，借款费用资本化的相关准则不断与国际准则相趋同，借款费用准予资本化的范围也在不断扩大，但是在借款费用相关新准则实践的时候，产生了一系列问题，例如借款费用资本化成为企业操纵利润的手段等等。

本文将通过分析借款费用资本化过程中存在的问题，进而给出相应的、有效的解决措施，最后给出一个概括性的结论。

关键词：借款费用资本化、资本化资产、会计准则、监管一、引言借款费用，主要包括了借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及外币借款的汇兑差额。

借款费用的资本化，顾名思义，是指企业在购置、建造和生产符合资本化条件的资产而发生的一系列费用。

它与作为当期利润抵减不同的是，它并非直接计入财务费用，而是通过资本化直接计入固定资产、存货以及一些投资性房地产等等。

借款费用的资本化对于企业而言具有重要的意义，它能够使得企业的固定资产得到准确的计量，还能够加强企业的会计核算以及财务管理，提高企业的整体投资效益。

但是企业在借款费用资本化的会计实务的实践中，遇到了一系列的问题。

如何有效的解决这些问题，成为当前首先需要解决的问题。

二、借款费用资本化所存在的问题（一）多项资本化资产的借款费用的分配存在问题对于只有一项一般借款或者专项借款和一项工程的业务，借款费用的资本化是十分简单和便捷的。

但是由于在会计实务中，往往会涉及到多项一般借款和专项借款以及多项工程的同时进行，因此，借款费用的资本化的情况和会计处理往往十分的复杂。

尤其是在实行了新的会计准则之后，借款费用予以资本化的范围从固定资产扩大到了所有能够予以资本化的资产范围，多项资本化资产的借款费用的分配和相关处理变得更加复杂。

对于专项借款而言，现行会计准则而言，专项借款的借款费用不再与累计资产加权平均数联系在一起，而是直接在不同的资产之间进行分配，这会加大借款费用在多项不同资产之间进行分配的难度，也增大财务人员会计处理的主观性。

而对于一般借款而言，虽然采用了加权平均数法进行会计处理，但是由于资本化率的不同，也很难在不同的资产之间进行借款费用的分配。

浅议新会计准则中的借款费用资本化摘要：借款费用资本化的确认，对于企业当期损益和资产有着直接的影响。

本文在对借款费用资本化进行阐述的基础上，分析了新会计准则中借款费用资本化存在的问题，并针对性提出了改善措施，具有参考价值。

关键词：新会计准则借款费用资本化国家财政部于2006年2月公布的《企业会计准则第17号——借款费用》，对借款费用资本化的资产范围进行了扩大，并且对其确认和计量进行了详细的规定，从而极大地提高了企业会计信息的可比性，更为合理地反映出企业在各个期间的经营绩效。

一、借款费用资本化的概述所谓借款费用资本化，是指企业由于构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在一定的条件下，这部分费用并不以当期利润折减项目的形式计入到财务费用中，而是使用资本化，使其成为可销售的各种存货、企业的固定资产以及投资性房产等的一部分。

在新会计准则中，对如何确认借款费用资本化进行了详细的规定：确认借款费用资本化开始的条件。

只有同时满足下述三个条件，即企业已经借入资金、企业已经支出资产、企业已经开始使资产达到预期可销售或者是可使用状态的购建或生产活动，才能确认借款费用资本化开始；确认借款费用资本化暂停的条件。

当满足资本化条件的资产，在生产或者是销售过程中由于企业管理决策或是其他不可预见的原因，而导致超过3个月以上的非正常中断，则确认借款费用资本化暂停；确认借款费用资本化停止的条件。

当满足资本化条件的资产，达到预期可使用或可销售状态时，确认借款费用资本化停止。

二、借款费用资本化存在的问题相较于旧会计准则，新会计准则对借款费用资本化的计量和确认、资产范围、借款范围等做了更全面的规定，但是由于企业资产构建和生产活动中受到各种因素的影响，导致在实际中对借款费用资本化进行确认时难以形成统一的标准，仍然存在着如下几个方面的问题。

（一）借款费用资本化确认和计量的可靠性不够根据新会计准则的相关规定，对企业借款费用资本化的确认主要在于：确认资产是否符合借款费用资本化的条件；确认用于购建上述资产的资金来源；确认予以借款费用资本化的期间。