【会计实操经验】新借款费用准则的“三大”主要变化

浅析借款费用准则的主要变化及其影响新制订的会计准则以与国际趋同为标准，内容更加完善，可操作性更强，大大压缩了利用借款费用资本化来虚增当期利润的空间。

使得我国会计准则国际化的步伐向前迈出了实质性一步。

新准则自2007年1月1日起，在上市公司范围内施行。

本文就新《借款费用》准则的主要变化及对企业带来的影响进行了比较分析：首先阐述了新借款费用准则的主要变化，然后分析了执行新借款费用准则对企业的影响，最后提出执行新借款费用准则应该注意的问题。

标签：借款费用会计报表资本化会计准则2006年2月发布的《企业会计准则第17号——借款费用》（以下称新准则）是随着中国资本市场的不断完善，在修订旧准则的基础上，总结旧准则实施过程中出现的新情况、新问题而产生的。

新准则自2007年1月1日起，在上市公司范围内施行。

新制订的会计准则以与国际趋同为标准，使得我国会计准则国际化的步伐向前迈出了实质性一步。

一、新借款费用准则的主要变化1.扩大了借款费用允许资本化的资产范围原准则规定，借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，即只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。

而新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则扩大了借款费用可予以资本化的资产范围，不仅仅包括固定资产，也包括生产周期长的存货和投资性房地产，例如飞机、轮船、发电设备及房地产等。

由于许多先进制造业公司的产品生产周期比较长，生产资金占用多，而且借款金额巨大，对这类企业的存货而言，借款费用已构成了其成本的重要组成部分，将其计入存货成本中，在存货销售时得到补偿，更符合配比原则。

因此，新准则的实施，在短期内会提高这些企业的业绩。

2.扩大了借款费用允许资本化的借款范围新准则关于借款费用资本化的借款范围除了专门借款外，还包括了为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款，这就意味着以各种融资途径借入的借款，只要符合资本化条件的均可予以资本化。

新借款费用会计准则的主要变化及其影响
史晓江
【期刊名称】《财会月刊（综合版）》
【年(卷),期】2007(000)003
【摘要】<企业会计准则第17号--借款费用>(以下简称"新准则")与原<企业会计准则--借款费用>(以下简称"原准则")在借款费用资本化金额的确定等方面存在较大差异.本文就新准则与原准则之间的差异及其对企业的影响进行分析.
【总页数】2页(P74-75)
【作者】史晓江
【作者单位】浙江商业职业技术学院,杭州,310053
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.新借款费用准则的主要变化及其应用效果 [J], 安庆钊
2.新借款费用准则的主要变化及其对企业的影响 [J], 郭莎莎
3.借款费用准则的主要变化及其影响 [J], 夏国华
4.新旧借款费用会计准则差异分析——谈新借款费用会计准则实施对房地产企业的影响 [J], 罗晨
5.新借款费用准则的主要变化及国际比较 [J], 尹永信
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借款费用新旧会计准则之比较在会计准则的演进过程中，借款费用的处理规则经历了不断的改变和优化。

为了帮助读者更好地理解这一领域的最新变化，本文将详细比较新旧借款费用会计准则的主要差异。

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。

在旧准则中，应予资本化的资产主要是固定资产，包括企业自己购买或建造的固定资产，以及委托其他单位建造的固定资产。

只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在存货、无形资产等资产上的借款费用，不能予以资本化。

与旧准则相比，新准则在借款费用的处理上有了突破。

根据新准则第4条规定，符合资本化条件的资产不再仅限于固定资产，而是包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这意味着，新准则规定存货、投资性房地产等资产的借款费用在符合资本化条件情况下也要予以资本化。

可予以资本化条件的资产范围的扩大是新准则与旧准则的主要差异。

在旧准则中，只有固定资产的借款费用才能予以资本化，而在新准则中，符合资本化条件的资产范围扩大到了固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则中不仅包括专门借款的借款费用，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，也应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。

这一变化拓宽了借款费用的资本化范围，更有利于反映企业的经济实质。

在计算借款利息资本化金额时，新旧会计准则的计算方法是一致的。

每1会计期间的利息资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累积资产支出加权平均数、计算资本化率和利息资本化金额。

这一共性使得新准则在操作上更具可行性。

在旧会计准则中，不考虑借款费用扣除用于短期投资所获得的投资收益。

而在新会计准则中，允许借款费用扣除其用于短期投资所获得的投资收益。

这一变化考虑到了经济环境的变化和企业的实际操作情况，使得借款费用的处理更为合理。

借款费用准则的主要变化及其影响分析摘要：2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第17号-借款费用》于2007年1月1日在上市公司首先实施。

新准则对借款费用的确认和计量在旧准则的基础上均作出了重大的变化,使会计信息更加具有准确性、可靠性和可比性。

本文主要就新旧会计准则中借款费用的差异进行比较分析并提出新准则不足之处。

关键词：借款费用差异比较资本化0 引言2006年2月发布的《企业会计准则第17号要要借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。

1 新借款费用准则的主要变化新准则在利息的资本化及其金额确定方面的规定与旧准则有较大差异，主要体现在以下几个方面：1.1 应予资本化的资产范围根据旧准则，应予资本化的资产是固定资产。

而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业发生的借款费用就应计入存货成本。

这一规定与《国际会计准则第23 号——借款费用》基本上也是一致的。

1.2 应予资本化的借款范围根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。

根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。

需要说明的是，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

较之旧准则，新借款准则的这一变化能更确切地反映我国许多企业经济活动的实际情况，也更符合收益和支出相配比的原则，这与国际会计准则的有关规定基本一致。

新旧准那么下借款费用比拟摘要：借款费用准那么是在对财政部XX年发布的?企业会计准那么——借款费用?进展修订完善的根底上完成的，新准那么与原准那么相比，主要差异有：扩大了借款费用允许资本化的资产范围，扩大了借款费用允许资本化的借款范围，改变了借款利息资本化金额的计算方法。

关键词：新准那么；借款费用；比拟一、新准那么的主要内容借款费用的概念借款费用是指企业因借款而发生的利息以及其他相关本钱，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用确实认与计量确认计量借款费用时，是否符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或者消费活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

1、对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的构建或者消费的，应当予以资本化，计入相关资产的本钱。

借款费用只有在同时满足以下3个条件时，才能开场资本化：资产支出已经发生，包括为购建或者消费符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者消费活动已经开场。

2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

对于其他借款费用，应该区别情况进展会计处理：假如该借款费用属于筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开场消费经营当月一次性计入当期损益；假如该借款费用属于在消费经营期间、为消费经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。

3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额确实定：为构建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或者进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定；为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超出专门借款局部的资金支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。

企业会计准则第17号──借款费用前1到7页可双打，第8页单打【字体：大中小】【打印】《企业会计准则第17号—借款费用》共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、概述2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则－借款费用》，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。

新准则与原准则相比，主要有如下几点变化：1.借款费用资本化的资产范围不同旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。

新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多，不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。

2.可予资本化的借款范围不同在旧准则中，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。

但是修订后的新准则把一般借款也包括进来。

3.计算借款费用扣除项目不同旧准则中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，而新准则要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。

例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

4.借款利息资本化金额的计算不同旧准则中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定:1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

企业会计准则第17号──借款费用【字体：大中小】【打印】《企业会计准则第17号—借款费用》共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、概述2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则－借款费用》，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。

新准则与原准则相比，主要有如下几点变化：1.借款费用资本化的资产范围不同旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。

新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多，不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。

2.可予资本化的借款范围不同在旧准则中，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。

但是修订后的新准则把一般借款也包括进来。

3.计算借款费用扣除项目不同旧准则中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，而新准则要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。

例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

4.借款利息资本化金额的计算不同旧准则中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定:1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。