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第十一章 车辆购置税法、车船税法、印花税法第一节 车辆购置税法一、纳税义务人与征税范围纳税义务人 在境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150ml 的摩托车的单位和个人购置：购买、进口、自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用应税车辆的行为一次性征收征税范围列举的车辆为征税对象二、税率与计税依据（一）税率：同一比例税率：10% （二）计税依据1.购买的计税价格=发票电子信息中的不含增值税价。
存在多条信息或无信息的，为实际支付给销售方的全部价款（除增）2.进口自用：关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格 关税 消费税税率3.自产自用：同类销售价格→组成计税价格=成本×（1+成本利润率）4.受赠、获奖或其他方式取得：相关凭证载明的价格（不含增） →无法提供的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定原车辆为生产或销售企业，未开具发票的，按销售同类应税车辆的销售价格确定 →无同类的，按组成计税价格确定包括•汽车、有轨电车•汽车挂车•排气量>150ml的摩托车不属于•地铁、轻轨等城市轨道交通车辆•装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车•起重机、叉车、电动摩托车包括•基金、集资费、违约金（延期付款利息）、手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费及其他各种性质的价外收费不包括•代办保险收取的保险费•代缴纳的车辆购置税、车辆牌照费三、应纳税额的计算（一）应纳税额=计税依据×税率进口自用：应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率= 关税完税价格×（ 关税税率）消费税税率×税率（二）已办理免、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免、减税范围：纳税义务时间：用途改变等情形发生之日应纳税额=初次纳税申报时确定的计税价格×(1-使用年限×10%)×10%-已纳税额 不得为负数，使用年限取整计算，不满一年不计算在内四、税收优惠法定减免1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。
第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法【考情分析】次重点章，年分值波动比较大，近10年本章最高分值11.75分，最低分值3.5分，平均分值5.5分。
第一部分重要考点回放二、车船税第二部分典型习题演练客观题：1.纳税人购买并使用下列车辆时，不需要缴纳车辆购置税的是（）。
A.汽车B.排气量超过一百五十毫升的摩托车C.自行车D.汽车挂车『正确答案』C『答案解析』车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车。
自行车不属于车辆购置税的征税范围。
2.2019年7月，某汽车制造公司将自产小汽车3辆奖励给职工个人，2辆移送业务部门使用。
小汽车生产成本为53500元/辆，利润率为10%。
该汽车制造公司同类型车辆的不含税销售价格为68000元/辆。
该公司应纳车辆购置税（）元。
A.10700B.26750C.34000D.13600『正确答案』D『答案解析』纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。
奖励给职工个人的公司不用缴纳车辆购置税，自用车辆应该缴纳车辆购置税＝68000×2×10%＝13600（元）。
3.关于车辆购置税，下列说法正确的是（）。
A.购置已税二手车需要缴纳车辆购置税B.已缴纳车辆购置税的车辆，发生车辆退回生产企业的，可全额申请退税C.纳税人进口自用的应税车辆，以组成计税价格为计税依据计算纳税D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起10日内申报纳税『正确答案』C『答案解析』选项A，车辆购置税实行一次性征收。
购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
选项B，纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。
退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减百分之十。
选项D，纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税。
第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中华人民共和国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
一、纳税义务人与征税范围（★★）（一）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人。
其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
【解释1】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“自用”。
【解释2】已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。
(新增)（二）征税范围以列举的车辆为征税对象。
费税与车辆购置税征税范围的辨析：二、税率与计税依据（★★）（一）税率我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
（二）计税依据车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。
但是由于应税车辆的来源不同，计税价格的组成也就不一样，车辆购置税计税依据的构成也就不同。
1.购买自用应税车辆计税价格=实际支付给销售者的含增值税的全部价款÷（1+增值税税率或征收率）2.进口自用应税车辆计税价格=关税完税价格+关税+消费税【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。
也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）【特别提示】在境内购买自用的进口车辆与进口自用车辆的计税依据不同。
前者属于购买自用车辆，后者属于进口自用车辆。
3.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。
4.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
第十一章车辆购置税法、车船税法、印花税法本章考情分析本章涉及车辆购置、车船拥有使用的征税，以及书立、领受合同凭证的征税。
均为《税法》考试中的非重点税种，命题主要是单选题、多选题，每个税分值1－2分；印花税用途广泛，可以涉及各种题型，分值略多。
预计本章合计分值6分左右。
本章内容结构第一节车辆购置税法第二节车船税法第三节印花税法本章变化：1.车辆购置税法：已立法，按新法编写。
2.车船税：优惠中新增减半的节能车、免税的新能源车标准；国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂号牌当年的车船税。
3.印花税：优惠中新增营业账簿减免等。
第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
特点：性质属于直接税；纳税环节为最终消费环节；从价计征；一次性征收。
《中华人民共和国车辆购置税法》2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过，2019年7月1日起施行。
【知识点1】纳税义务人与征税范围【考情分析】一般考点一、纳税人：车辆购置税的纳税人是在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
购置是指取得并使用的行为，包括：（1）购买使用行为（包括购买自用国产、进口应税车辆）（2）进口使用行为（3）受赠使用行为（4）自产自用行为（5）获奖使用行为（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为【考题·单选题】（2018年）下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。
A.应税车辆的出口者B.应税车辆的捐赠者C.应税车辆的获奖者D.应税车辆的销售者『正确答案』C二、征税范围征税范围为列举的车辆，未列举的车辆不纳税，包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
【提示1】区分应税、免税、非应税车辆，例如：纯电动汽车（非应税）、农用三轮运输车（免税）。
【提示2】按照最新的《车辆购置税法》规定，车辆购置税的征收范围为汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车。
第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第一节车辆购置税法考情分析考试中的非重点税种，命题主要是单选题、多选题，曾经出现在综合题中，也属于简单计算，分值2分左右。
《中华人民共和国车辆购置税法》2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过，2019年7月1日起施行。
典型例题与经典考题演练一、单项选择题1.（2018年考题）下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。
A.应税车辆的出口者B.应税车辆的捐赠者C.应税车辆的获奖者D.应税车辆的销售者『正确答案』C『答案解析』车辆购置税的纳税人是在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
“购置”是指取得并使用的行为，包括：购买使用、进口使用、受赠使用、自产自用、获奖使用等。
2.纳税人购买下列车辆时，不需要缴纳车辆购置税的是（）。
A.汽车B.挂车C.排气量超过一百五十毫升的摩托车D.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆『正确答案』D『答案解析』悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆，免征车辆购置税。
3.某单位2019年7月购车一辆，购车支付的下列款项中，属于车辆购置税计税依据的是（）。
A.车辆牌照费B.增值税税款C.车款D.交强险保费『正确答案』C『答案解析』代收牌照费、增值税税款和交强险保费都不属于车辆购置税的计税依据。
4.某企业2019年7月进口载货汽车1辆；在国内市场购置载货汽车2辆，支付不含增值税价款为75万元，另支付车辆购置税7.5万元，车辆牌照费0.1万元，代办保险费2万元；受赠小汽车1辆。
上述车辆全部为企业自用。
下列关于该企业计缴车辆购置税依据的表述中，正确的是（）。
A.国内购置载货汽车的计税依据为84.5万元B.进口载货汽车的计税依据为关税完税价格加关税C.受赠小汽车的计税依据为组成计税价格D.国内购置载货汽车的计税依据为77万元『正确答案』B『答案解析』车辆购置税的计税依据中不包括代收的保险费、车辆牌照费和车辆购置税，所以计税依据是75万元；受赠小汽车的计税依据是购置应税车辆时相关凭证载明的价格（不含增值税）。
第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法考情分析：1.本章地位：非重点章。
相对重要的税种：印花税；2.题型：以客观题为主，每个税种题量1～2小题，分值1～3分；印花税分值略高些，可能单独出计算问答题；3.分值：5～10分左右。
内容介绍第一节车辆购置税法第二节车船税法第三节印花税法第一节车辆购置税法说明：新的车辆购置税法2019年7月1日实施。
由于教材编写相对混乱，新旧交替，经过业务组沟通，决定统一按照车辆购置税法新政策来讲解。
车辆购置税：以在中国境内购置应税车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
就其性质而言，属于直接税的范畴。
知识点：纳税义务人与征税范围**（一）纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
购置是指：（掌握）1.购买并自用行为；2.进口并自用行为；3.自产并自用行为；4.受赠并自用行为；5.获奖并自用行为；6.以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的行为。
【例题·多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）A.购买并自用行为B.进口并自用行为C.受赠并自用行为D.获奖并自用行为『正确答案』ABCD『答案解析』上述选型均属于车辆购置税的应税行为。
（二）征税范围**以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。
其征税范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。
【例题·多选题】车辆购置税的征税范围包括（）。
A.汽车B.有轨电车C.汽车挂车D.排气量超过100毫升的摩托车『正确答案』ABC『答案解析』车辆购置税的征税范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。
知识点：税率与计税依据**（一）税率统一比例税率10%（二）计税依据应税车辆的价格知识点：车辆购置税应纳税额的计算***（一）购买自用计税依据：纳税人实际支付给销售者的全部价款，不含增值税款。
计税依据的具体范围：1.含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款；2.含支付的车辆装饰费；3.代收款项应区别征税：用代收单位（受托方）的票据收取的，计入计税依据；用委托方票据收取的，不计入计税依据；4.不含增值税税款；5.含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用。
第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法序号考点考频考点一车辆购置税的计税依据★★★考点二车辆购置税的税收优惠★考点三车船税法★★考点四印花税税目与税率★★考点五印花税的计税依据★★★考点六印花税税收优惠及纳税方法★2019《税法》高频考点：车辆购置税的计税依据我们一起来学习2019年《税法》高频考点：车辆购置税的计税依据。
本考点属于《税法》第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第一节车辆购置税法的内容。
【内容导航】：1.购买自用应税车辆的计税依据2.进口自用应税车辆的计税依据3.其他自用应税车辆的计税依据4.最低计税价格作为计税依据的确定【考频分析】：考频：★★★复习程度：熟练掌握本考点。
【高频考点】：车辆购置税的计税依据计税依据为应税车辆的计税价格，按照下列规定确定：1.纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。
2.纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。
3.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。
4.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。
2019《税法》高频考点：车辆购置税的税收优惠我们一起来学习2019年《税法》高频考点：车辆购置税的税收优惠。
本考点属于《税法》第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第一节车辆购置税法的内容。
【内容导航】：车辆购置税的减免税【考频分析】：考频：★复习程度：掌握本考点。
【高频考点】：车辆购置税的税收优惠（一）车辆购置税的减免税1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；4.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。
第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法一、单项选择题1.根据车辆购置税的有关规定，下列各项中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。
A.购买应税车辆用于股东分配的股份制企业B.进口应税车辆用于奖励优秀员工的国有企业C.自产应税车辆用于销售的私营企业D.获奖取得应税车辆自用的个体工商户【答案】D【解析】车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。
其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
选项ABC不是自用行为，不属于车辆购置税的征税范围。
2.2019年7月，李某从某汽车销售公司（增值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，支付价款150000元（含增值税，下同），另支付车辆装饰费3500元，但实际并未对该车进行装饰，支付的各项价款均由汽车销售公司开具统一发票。
则李某2019年7月应纳车辆购置税（）元。
A.15350B.15000C.13584.07D.13232.76【答案】C【解析】李某应纳车辆购置税=（150000+3500）÷（1+13%）×10%=13584.07（元）。
3.甲企业2019年7月购进三辆轿车，其中两辆是未上牌照的新车，相关凭证载明每辆不含税成交价120000元；另一辆是从某企业购入已使用3年的轿车（已提供车辆购置税的完税凭证），不含税成交价60000元。
甲企业7月应纳车辆购置税（）元。
A.22000B.24000C.28000D.30000【答案】B【解析】纳税人购买自用的新车应缴纳车辆购置税；购买已经缴纳过车辆购置税的轿车自用如能取得完税凭证则不再缴纳车辆购置税。
甲企业应纳车辆购置税=2×120000×10%=24000（元）。
4.某汽车生产企业2020年1月研发出一款新型汽车用于总经理出差办公使用，该汽车的生产成本为25万元，成本利润率为8%，消费税税率为9%；已知该型号汽车尚未进行发售无同类应税车辆的销售价格，则该企业当月就上述业务应纳车辆购置税（）万元。
2022年注册会计师《税法》章节训练营第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法车辆购置税的纳税义务人与征税范围单项选择题下列人员不属于车辆购置税纳税义务人的是（）。
A.应税车辆的馈赠人B.应税车辆的购买使用者C.应税车辆的受赠使用者D.应税车辆的进口使用者正确答案：A答案解析：车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车的单位和个人。
购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
单项选择题下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。
A.应税车辆的捐赠者B.应税车辆的出口者C.应税车辆的销售者D.应税车辆的获奖自用者正确答案：D答案解析：车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车的单位和个人。
购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
车辆购置税的税率与计税依据单项选择题下列关于车辆购置税的说法中，不正确的是（）。
A.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款B.进口自用的应税小汽车的计税价格包括关税完税价格和关税以及消费税C.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款D.纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的即期汇率折合成人民币计算缴纳税款正确答案：D答案解析：选项D，纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。
多项选择题下列各项中，符合车辆购置税计税依据规定的有（）。
A.获奖自用的，计税依据为购置应税车辆时相关凭证载明的不含增值税价格B.自产自用的，计税依据为纳税人生产同类应税车辆销售价格（不含增值税）C.受赠使用的，计税依据为税务机关核定的计税价格D.进口自用的，计税依据为关税完税价格+关税+消费税正确答案：ABD答案解析：纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定车辆购置税的计税依据，不包括增值税税款。
