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从内部审计定义的演变看内部审计职能的发展(精)

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[收稿日期]2005-12-28[作者简介]边琪(1980-,女,河北石家庄人,河北经贸大学在读硕士研究生。

[文章编号]1009-6043(20063-0050-032006年第3期(总第276期商业经济SH A N G Y E JI N G J IN o.3,2006Tot al N o.27619世纪末20世纪初,随着内部审计实践的不断发展,内部审计的定义也随之发展。

国际内部审计师协会(11A 自1941年成立至今共发表了7个内部审计定义,这些定义的修改和发展,记录了内部审计职能的发展过程。

一、财务审计阶段与1947年的定义20世纪初,美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。

由于当时企业规模较小,管理水平较低,内部审计通常是在单位内部会计机构的管理和控制之下,从事一些防护性审查,以确定公司其他员工是否遵循适当的会计程序,是否有恰当的安全措施来保护财产,以及查找工作中是否存在的舞弊及违反道德的行为。

当时公司中内部审计人员的人数较少,在单位的地位和作用很低,因而内部审计工作不构成单位内部一项独立的职能,而是被视为会计的秘书。

1947年国际内部审计师协会在首次公布的《内部审计师职责说明书》中将内部审计第一次定义为:“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。

它为管理提供保护性和建设性的服务,处理财务与会计问题,有时也涉及经营管理中的问题。

”从这个定义可以看出,内部审计已经从会计分离出来,成为一个独立的职业,但它仍然以财务、会计为基础。

该定义明确了内部审计的工作内容是审查财务会计和其它经营活动,反映了形势的要求,不仅可以处理财务会计问题,而且有时也处理从内部审计定义的演变看内部审计职能的发展边琪(河北经贸大学会计学院,河北石家庄050061[摘要]内部审计定义的变化是与内部审计实践相适应的。

自国际内部审计师协会(I I A 成立以来,内部审计定义经历了几次重大修改。

随着生产力的发展,经营活动对内部审计的要求在不断变化,内部审计职能也由最初的财务审计、经营审计发展到管理审计,直至现在的风险导向审计。

我国的内部审计应跟进其最新发展,以便与目标相协调。

[关键词]内部审计;职能;风险导向审计[中图分类号]F239.0[文献标识码]ALooks the internal audit function development from theinternal audit definition evolutionBIAN QiAbstract :The change of int er i or audi t def i ni t i on i s adapt s wi t h t he i nt er nal audi t pr act i ce.Si nce t he I nt er na-t i onal I nt er i or audi t or as soci at i on (I I A had been est abl i shed,t he i nt er nal audi t def i ni t i on had com e t hr ough sev-er al r evi si ons.A l ong wi t h t he pr oduct i on capabi l i t y devel opm ent ,t he r equest f r om m anagem ent t o t he i nt er nal audi t i s unceasi ngl y changi ng.The i nt er nal audi t f unct i on al so devel oped f rom bypast i ni t i al f i nanci al audi t ,t he m anagem ent audi t devel op t o t he m oder n m anagem ent audi t and even now t he r i sk gui de audi t .O ur count r y's i nt er nal audi t s houl d f ol l ow up t he newest devel opm ent di r ect i on,i n or der t o coor di nat e wi t h t he goal .Key words :i nt er nal audi t ;f unct i on;t he r i sk gui de audi t50——边琪:从内部审计定义的演变看内部审计职能的发展经营管理中的问题。

另外,本次定义首次将内部审计定位为“独立评价活动”,这种观点坚持了53年,直至2000年第七次修改才作了调整;它初次提出为管理服务的方向,这个观点坚持了22年。

这个定义提出以后,由于那时内部审计人员水平较低,为管理服务能力不强,内审人员的地位也比较低,只能向低层管理人员报告,还停留在财务审计的阶段,其职能的扩展尚需一个过程。

二、从财务审计阶段到经营审计阶段随着经济活动的发展,内部审计的职能也逐渐从财务审计发展到经营审计,这可以从1957年的定义修订体现出来。

1957年国际内部审计师协会针对当时内部审计实践的变化,对定义作了修改。

第二次定义为:“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。

它为管理提供服务,是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。

”内部审计概念的内涵进一步得到扩展。

同1947年定义相比,本次定义的修订删掉了第一次定义中“其它经营活动”、“提供保护性和建设性服务”、“有时也涉及”等不确定和累赘的内容,使定义更加简洁明确。

定义中删去了“处理财务会计问题时,有时也涉及经营管理中的问题”。

其实只要内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动的基础上,就必然会去处理这些问题,这是无需重复的。

本次定义修订的一个重大特色,即首次提出内部审计“是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”,大大提高了内部审计的地位。

该定义指出内部审计是一种管理控制,但又反过来衡量、评价其它控制的有效性,体现了审计是较高层次的监督活动。

本次定义的修订标志着内部审计由会计与财务审计向经营审计迈进,虽然在定义中依然强调会计与财务审计的主要地位,但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要内容。

三、从经营审计阶段到管理审计阶段随着内部审计职能的扩大、定义的拓展及关注问题的增多,内部审计的重要性、内部审计行业的社会地位都得到快速、显著的提高。

国际内部审计师协会分别于1971年、1978年、1981年、1990年与1999年进行修改,反映出内部审计持续地快速演变。

(一1971年的定义1971年,《内部审计师职责说明书》对内部审计重新定义为:“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动,并为管理提供服务,是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。

本次定义最突出的一点是取消了“建立在财务会计基础上”这句话,切断了内部审计与账薄的联系,但保留了“建立在审查经营活动基础上”,这预示着内部审计从财务审计向经营审计的方向发展,但这并非意指内部审计从此不审查财务会计不处理财务会计问题,而是说审查处理财务、会计问题是不言而喻的,它已包括在“审查经营活动”这一概念中了。

本次定义还明确指出,内部审计是一种管理控制。

这说明,内部审计由财务审计向经营审计再到管理审计的范围拓展得到确认。

实践中,内部审计评价的范围已扩展到组织内部的、应由内部审计评价的所有经营活动,已经与组织发生的重要事务联系在一起了。

当时的经营实践表明,在定义修改后审计人员用于财务、会计审计的时间不断减少,而用于经营活动审计的时间越来越多。

内部审计正在由经营审计向管理审计方向发展。

(二1978年的定义1978年国际内部审计师协会正式批准的《内部审计从业标准》中给出了内部审计的新定义:“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动,并为组织提供服务。

”这条定义最令人注目的是将内部审计为管理服务改为为组织服务,这种修改并非排斥为管理服务。

内部审计的主要服务对象依然是管理,所不同的是,为组织服务要求审计人员以整个组织为服务对象,而不是以某一管理部门及其人员为服务对象。

内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题,为组织的长远的和全局的利益服务。

本次定义扩大了内部审计服务的范围,但是内部审计为组织服务的具体内涵并未明确。

(三1990年的定义1990年国际内部审计师协会在《内部审计职责说明书》中对内部审计的定义又一次进行了修订,修订后的定义为:“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能,目的是作为对该组织的一种服务工作,对其活动进行审查和评价。

”这条定义突出的一点,是把内部审计定义为“建立在一个组织内部的”服务工作,以此与外部审计相区别。

这个提法直到2000年第七次定义时才被修改,但为组织服务的具体内涵仍未明确。

(四1993年的定义1993年国际内部审计师协会再次修改了定义,明确指出:“内部审计的目的是协助该组织的管理51——商业经济2006年第3期SH A N G Y E JI N G JI N o.3,2006成员有效地履行他们的职责”,从而首次解决了为组织服务的具体含义。

通过对本阶段的几次定义修订的分析可以发现,本阶段的四次定义修订在一定程度上更好地阐明了内部审计这一术语,它表明内部审计是管理的延伸,对注重管理的审计师的期望超出了评价是否遵循规章制度和确定记录是否正确的范围,是管理活动的重要组成部分。

内部审计的职能由经营审计扩大到管理审计阶段。

到20世纪90年代早期,内部审计师已经从事包括财务检查与审计、经营审计、管理审计以及遵纪守法审计在内的综合审计工作。

四、风险导向审计阶段由于内部审计实践的迅速发展,内审人员的工作从评价管理控制的有效性,扩展到帮助组织改进管理、增加价值、实现目标。

内部审计服务的新类型不断出现,原定义确定的范围已不符合内审计职业的迅速发展,而且以前的定义只是描述内部审计人员应当如何工作,并把要做的事情罗列出来,却没有强调内部审计能为组织提供多种服务、创造更多的价值,也没有强调内部审计人员应与董事会、高级管理层和股东进行沟通,使其了解内部审计能为他们提供什么服务,因而不利于内部审计职业在激烈的市场竞争中发展自己。

面对这种情况需要设计一个新的定义来与职业范围的拓展相适应。

1999年6月,国际内部审计师协会理事会投票通过了内部审计新定义和新的专业实务框架(PPF。

基于风险管理的内部审计全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。

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论现代企业内部审计工作职能变化与发展

论现代企业内部审计工作职能变化与发展

论现代企业内部审计工作职能变化与发展作者：鲍力涛来源：《财会通讯》2009年第06期随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计的理论框架需要重构，内部审计的业务范围需要拓广，因而对于内部审计的研究，又重新成为一个比较热门的领域。

一、内部审计职能的发展与变化(一)内部审计职能的发展随着社会经济的发展，科学技术和人的思维能力的进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸，这种认识上的深化和延伸同时也揭示事物的潜在职能，改变事物现有的职能。

内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。

以西方内部审计为例，在内部审计发展的三个阶段上，内部审计具有不同的职能。

现代内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，企业经营层次的增多，企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计，此时内部审计的职能以监督为主。

(二)内部审计职能的变化由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展，市场竞争日趋激烈。

企业迫切需要加强内部控制，改善经营管理，对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。

在这一背景下，西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴，广泛开展了内部控制制度评审，并逐步开展经营审计，将改进经营活动的建议作为工作重点，内部审计的评价职能全面体现。

伴随着经济的增长，西方国家出现了一系列的社会问题，如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等。

这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展，使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。

审计部门积极开展了社会责任审计，对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价，对从经营决策到经营结果和效果的全程开展审计，最大限度地为企业提高管理水平服务，提高经济效益服务，促进企业长期健康、稳定地发展。

二、审计风险对审计工作的重要性(一)审计风险与审计重要性和审计证据的关系一是审计风险与审计重要性的关系。

内部审计的发展的四个阶段

内部审计的发展的四个阶段

内部审计的发展的四个阶段内部审计的发展的四个阶段从工业时代到网络时代，内部审计随着企业经营方式的不同和在组织中的地位不同而发生了重大的变革。

随着《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布，内部审计在组织中的地位及重要性更是日益突出。

下面我们从四个阶段来对内部审计的发展历程进行梳理。

下面是yjbys店铺为大家带来的关于内部审计的发展的四个阶段的知识，欢迎阅读。

传统审计最早和最传统的审计方式很琐碎且详细，而且常常伴随着艰苦的劳动。

在这个阶段，审计的主要内容几乎全集中在了财务活动上，完全以合规性审计为导向，而且还需要投入大量的人力物力去检查数量惊人的交易，尤其是在银行这类企业中。

在银行这类企业中，这种传统的审计被称为审核检查。

在发展过程中，大多数内审部门已经不再采用这种耗时耗力的审计方式。

因为审核检查已经成为交易处理流程的一部分，所以其不再具有完全的独立性成为当前最大的问题。

但现在这个问题也不用担心了，因为几乎在所有类型的企业中，这种审核检查职能已经转交给了业务管理部门，内审部门已经不再负责该项工作了。

流程基础审计内部审计发展过程中的第二个阶段是流程基础审计。

这种审计方式是将组织的某个业务系统或流程作为审计对象，而不是将某个部门作为审计对象。

这是一种水平而非垂直的审计方式。

流程基础审计侧重于评价控制是否充足，而不是审查大量的交易。

相比传统审计，流程基础审计是以业务流程为出发点，所以其更需要业务部门的配合与合作。

风险导向审计审计的深化发展是现代内部审计的必由之路。

因为需要对组织的所有部门都要进行审计，所以为了突出重点，引入了风险导向审计。

风险导向审计关注的是组织中真正重要的活动，专注于组织目标的实现以及阻碍目标实现的风险和威胁，而不是像流程基础审计那样注重控制。

它的审计重点是组织的整体业务框架，而不是个别系统或业务，这样的主要目的在于发现职责不明晰领域，比如部门职责间的衔接缺口。

总的来说，风险导向审计是以企业所面临的风险或潜在风险为导向，关注可能会威胁到企业目标实现的风险。

浅谈内部审计的发展历程

浅谈内部审计的发展历程

浅谈内部审计的发展历程内部审计是指企业内部的一种审计方式，其主要目的是对企业行为进行检查和评价，以保障企业的正常运作和利益最大化。

随着企业管理和监管环境的不断变化，内部审计也不断经历着发展历程。

本文主要从内部审计的起源、发展和未来展望三个方面来进行探讨。

一、内部审计的起源内部审计起源于19世纪初，当时工商企业规模在逐渐扩大，管理水平较低，许多企业家为了克服财务管理问题和提高企业效益，采取了一些措施，在企业内部设立财务审计部门，对企业的经济活动进行检查和评估，以及建立相应的内部控制制度来保障利益和规避风险。

这也是内部审计的雏形和初步形成。

二、内部审计的发展1.内部审计向专业化发展20世纪60-70年代是内部审计在发展方面最为重要的阶段。

当时，一些企业意识到了内部审计的重要作用，并且开始承认内部审计所具有的专业性和科学性。

内部审计不再只是简单的原因分析和异常检测，而是具备了预防性和风险管理能力。

同时，内部审计也逐渐建立了相应的标准，推进内部审计向专业化方向发展。

2.内部审计向综合管理发展21世纪内部审计经历了巨大的变革，从单一的财务审计向理念和方法的革新，逐渐转变成综合管理，内部控制，风险评估，经营管理和业务开发等。

纵向拓展业务范畴，逐渐形成了跨部门的内部审计体系。

内部审计的目标也从单一的财务目标转向绩效目标，这种变化促进了企业对内部审计的实施计划和方法的创新和调整。

3.内部审计从增值服务发展内部审计不再仅仅为了发现问题和风险，还纵向拓展业务范畴，向上游启动和向下承接更多的财经管理业务。

逐渐从被动的审核过程逐渐转变成主动的合作和增值为企业服务的过程。

内部审计带来的变革，逐渐变成了对企业管理的贡献和对经营风险的管理信心。

三、内部审计的未来展望未来的内部审计将从审计员的过程性知识向未来实施计划的管理变革发展。

从对单一系统的管理演变到企业治理的全面管理，从事实核实向创新有益的策略管理方式为企业提供增值服务。

从内部审计定义演变看内部审计职能的发展

从内部审计定义演变看内部审计职能的发展

重要 的理 论 和 实践 意 义。 关 键 词 ： 内部 审计 ；定 义 演 变 ；功 能 拓展
一
、
Ｉ Ｉ Ａ内部审计定义及功能发展
（ 一 ）Ｉ Ｉ Ａ 内部 审计 定 义 。 １ ９ ４ １ 年Ｉ Ｉ Ａ成 立 后 ， 内部 审 计 定 义并 没有 第一 时间出台，而是在 １ ９ ４ ７的 ７月 ，才 首次发 表 《 内部审计职 责说 明
在全球经济信息技术瞬息发展的今天企业的经营环境日趋复杂内部审计需更注重内部风险的评估提高专业知识与审计敏锐性协助企业进行整个内部监控系统的改革积极去评价企业各项活动与决策是否真正实现了高效率和高收益
从 内部 审计定 义 演 变看 内部 审计 职 能 的发展
李若文 李 晓
摘 要 ：随着经济环境的不断变化发展 ，现代 内部 审计也在跟随着经济形势进行 着 自我 的完善． 。Ｉ Ｉ Ａ从设 立 内部审计定 义后 ，进行 过 七次大 大小 小的改进与完善 ，每 一次定艾的改善都伴 随着职能的 突破与发展 。虽然我国的 内部审计的定 义与职 能的发展起步较晚 ，但也在 经济浪 潮中得到 了快速的发展。 因此 ，探 索和研 究 内部 审计制度的产 生和发展 ，对学习和运用最有利 于我 国 内部审计智能拓展 的方法有着
一
询 ；我 国内部审计的 目的是为了促进组织 目标的实现 ，从 而加强对经济 上 的管理 ，国际 内部审计的 目的是为 了改善组织经营情况 和增加价值 。 三 、Ｉ Ｉ Ａ 内部 审计 演 进 对 我 国 内部 审计 职 能 发 展 的 启 示 （ 一 ）转变审计职能。随着全球经济浪潮 的翻涌 ，我 国内部审计职 能 的转变与发展是必然的一个潮流与趋势 ，要想与国际相接轨 ，我 国必 须实现职能 由监督和评 价到保证 与咨询 的一个转变 ，也就是 由监督型 向 服务型发展 。内部审计职能要 实现的是对组织 的风险管理体系得到有效 运用 ，并对各项经营活动进行 审查 ，可以满 足客户对相关 活动 的咨 询， 以此来实现增加组织价值 ，改进控制过程 。现在人们所关注 的内部 审计 热点职能 ，关于实现企业内部审计 的价值增值职能 ，要关注咨询服 务与 确认服务这两者之 间的相互 平衡 以及能够 实现价值 增值 的各种 有 效途 径 。但值得注意 的是咨询服务可能会 带来 的影 响独立客观性 的风险 ，我 们应该寻求方法避免这计有 了第一次 的定义 。距今 ，Ｉ Ｉ Ａ关 于内 部审计 的定义 已经持续更新了七次。在 ２ ０ ０ ９年 １月 Ｉ Ｉ Ａ理 事会发 布的新 版 《 国际 内部审计专业实务框架 》 中 ，内部 审计 定义被 作为 Ｉ Ｐ Ｐ Ｆ属性 标准 的 １ ０ １ ０条款 ， 要 求与审计职业 道德规范 、内部审计 实务标 准一并 在 内部审计章程 中予 以确 认 ，该属性标 准在 Ｉ Ｐ Ｐ Ｆ的基本 框架 中属于强 制性标准 。由此可见 ，内部审计定义在整个 Ｐ Ｐ Ｆ框架体系 中处于相 当重 要 的地位 。Ｈ Ａ内部审计定 义演变经历 了从 １ ９ ４ ７到 １ ９ ９ ９七次修 订确认 的过程 。最终确定 了 “ 部审计是一种 独立、客观的确认 和咨询活 动。其 目的在 于为组织增加价值和改善组织的运营。它通 过系统化和规范化 的 方法 ，评价 和改进风险管理 、控制和治理过程的效果 ，帮助组织实 现其 目标 。 ”的定义。 （ 二 ）Ｉ Ｉ Ａ内部 审计职能的拓展 。Ｉ Ｉ Ａ对 内部 审计的第 １次定 义可 以 表 明从此 时起 内部 审计成为 了一项独立的职业 ，可以对 企业 内部关 于财 务 的活动进行审计 ，通过对各项经营活动的评价和分析。来保证其 准确 有效 的运行 。１ ９ ５ ７年 ，在第 二次大 战后 ，受 托经济 责任开 始 出现在 市 场 。对企业 的监督管理 ，所有者只能通过财 务报表来 实现 ，因此 ，这 时 内部审计 的评价和监督职能尤 为重要 。Ｉ Ｉ Ａ对 内部 审计的定 义把监督 职 能的地位提 高，更加强调 内部审计对 内部控制的重要作用 ，并扩 大管理 服务 的范 围。在第 ２次定义发 展的 ２ ０多 年后 ，第 ３次 修订 的出台扩 大 了对经 营管理不足 的地方提出 了建议 ，并扩大了审计 的范 围，因此 内部 审计 服务对象也进一步得到 了扩大 ，有利于更好的协助管理层进行决 策 工作。二十世纪六七十年代 ，ｌ ｌ Ａ 进行第 ４次 修订时 ，评 价监督 的智能 得到进一步的强调，在之前 的基础上进一步扩大了职能范 围，把 服务对 象拓展到整个组织 。四次修订后 ，内部审计定义及职能趋 见成熟 。第 ５ 、 ６ 次修订在之前基础上对部分 内容进行 了强调 与补 充。在 Ｉ Ｉ Ａ最新 的一 次修 订中 ，提出的关于 内部审计 的价值增值职能得到 了业界 的关 注 ，它 的含义为内部审计 的价值增值职 能是通过组织 的价值增值来 实现的 ，这 是研究内部审计 职能的最新方 向。同时第 ７次定义表明 了内部 审计实现 价值增值的途径 ，包括 ：参与企业 的风险管理 、内部控制和公司治理。 二 、我国内部审计定 义及功 能研究 在我国制定内部审计制度 之前 ，并没有一个权威 的完整 体系。但从 １ ９ ８ ３ 年开始 ，关 于内部 审计 的规 定在 我 国的部分法 律 中不 断被提 到和 涉及 ，但一直以来 也未形 成完成 ，规划周全 。但通过近几 年的发展 ，我 国 目前已形成了以 《 中华人 民共和国审计法》 《 审计 署关 于内部审计工 作的规定》 （ ２ ０ ０ ３年 ３ 月） 、中国内部审计 协会发 布的 《 内部审计 基本 准则》 、《 内部 审计 人员职业 道德 规范》 和若 干具体 准则组成 的内部审 计法规体系。这样一个完整而又具有权威性 的体系保证 了我 国内部审计 人员职能的行使具备了法律性 和有效性 ，从此 ，我 国内部 审计 制度有 了 个规范的体系。２ ０ ０ ３ 年 我 国内部 审计 协会 发布 的 《 内部 审计 准则 》