构建和谐征纳关系 如何构建和谐税收征纳关系

1 服务经济大局 构建和谐国税

合山市国税局

和谐，已成为当今社会的重要字眼，政治、经济、文化、社会要协调发展，人与人要和谐相处，大到国家小到个人，无处不强调构建和谐的关系。在我们来宾国税系统，从争做“五会”干部到创建“九型”机关，其内涵逐渐延伸，更为丰富、充实。创建“九型”机关内容之一就包含有创建“和谐型”机关，构建和谐国税已成为国税建设的重要内容，成为国税系统不断前进的助推器，更是推动经济发展，服务大局的有力保障。

什么是和谐国税？和谐型国税就是国税系统与外部，国税机关全体人员之间相互协调发展，相互促进，良性互动，呈现出和谐融洽的氛围。然而，在我们国税系统存在着各种不和谐因素成为阻碍国税发展的绊脚石。如何深挖存在的问题，找出根源并结合实际解决，已成为大家关注的着眼点。

首先，部分干部纳税服务意识不到位，税收执法观念落后，税收管理方式陈旧，征纳关系不协调。由于我们国税队伍人员素质参差不齐，受教育程度高低不一，部分干部思想落后，服务意识仍停留在严于执法，淡化服务的衙门作风上，过于强调执法的刚性，忽视服务的重要性，出现执法难，税 2 法不遵从的现象，从而导致税务机关与纳税人之间存在着不和谐的征纳关系。

其次，领导重视不够，部分干部工作缺乏积极性和创造性，国税干部之间没有营造相互学习、相互进步、相互竞争，和谐推进的工作氛围。学习应贯穿于每一个工作人员的工作全过程，在工作中学习，在学习中工作，全员学习，全员参与是创造和谐型机关的重要条件。当前国税系统学习干劲不足，部分干部工作只停留在原有经验基础之上，凭经验办事，认为经验足以应付工作，学习不够深入、工作没有活力，从而无法形成全员学习的热潮，进而陷入不学习，无进步，无竞争的恶性循环。

再次，部门与部门之间缺乏配合，组织协调不到位，单个部门的不和谐影响到国税内部的不和谐。一是纳税服务观念不正确，服务水平有待提高。目前部分办税服务厅人员的服务意识仅停留在一张笑脸，一杯热茶的基础上，“一窗式”服务落实不到位，仍然存在办税效率低下，办税质量不高，税收政策掌握不牢，不能高效优质地办理各种涉税事项，极大损害了纳税人的合法权益。二是税收征管模式单一，创新能力不足。针对整个来宾市各类行业种类繁多、复杂的情况，没有形成有针对性、专业化的管理模式；对重点税源行业缺乏更进一步的指标分析、监控、预警；税收管理员制度落实 3 不完善，管理不到位，无法有效的堵塞漏洞。三是税务稽查查补力、执行力不强。仍然存在各种税收违法案件打击力度不够，稽查查案成本大，效率不高，与征管、税源等部门没有形成统一合力，内部运转不协调。

Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ　ＵｐｄａｔｅＭｉｄ－ｊｏｕｒｎａｌｓ　Ｓｕｍ．ＮＯ．１９６Ｆｅｂｒｕａｒｙ．２０１１　影响征纳关系和谐的因素分析及对策建议　王珞　（重庆工商大学，重庆４０００６７）　【摘要】征纳关系和谐是广大税务人员、纳税人长期关心的重要问题。征纳关系和谐是国家税收得以保质保量收取的必要条件，如何才能有效的促进征纳关　系的和谐，是迫需解决的一项重要课题。本文通过对影响征纳关系和谐的三个重要因素进行分析，提出了针对性的改进措施。　【关键词】征纳关系；和谐；途径　一、影响征纳关系和谐的因素　本文提出影响征纳关系和谐的三个重要因素，即会计与税务　法规、企业和税务局均不同程度的影响着征纳关系的和谐，以下　具体阐述各种因素在不同方面对征纳关系的影响。　（一）会计与税务法规因素　我国正处于制度、经济转型，完善法律制度缺失的时期。２００７年　１月１日开始实施的《企业会计准则》、２００８年１月１日起实施的《中华　人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条　例》等会计法规和税务法规尚有内涵和外延上的差异，这种规定不　明确导致了现实税收征纳工作中的不和谐因素。　１、原理性问题。新准则与新税法由于主体、目标的不同在税　法原则与会计核算原则、会计计量属性上的处理、在确认收入上　的处理、在费用支出确认上的处理、在资产账面价值与资产计税　基础的处理以及在负债账面价值与负债计税基础的处理上均有许　多差异。　２、税收政策优惠差异。税收政策对出口货物、社会福利等　企业采取即征即退、先征后返、出口退税等办法使其享受优惠政　策，国家给予这些企业的税收优惠减轻了企业的纳税负担。但会　计法规规范不很到位，如从流转税环节退还给企业的流转税又从　所得税环节课征了一部分，导致税收优惠政策不到位，有待于修　订并完善。　３、涉税项目的确认。《企业会计准则》与《中华人民共和国　企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等　相关法规在应纳税所得额计价方法、扣除标准等方面还有许多差　异。如发票入账问题，按照规定企业必须在采购材料，销售商品　时必须出具正规的发票。但时常企业在某些收入项目和支出项目　中无法出具正规的票据，如与营利性项目相关的捐赠款，支出当　中如向火灾、水灾、地震、贫困学生、重病人等公益性项目赠送　财产物质，这些项目均不能取得正规的票据，在税收征管中是否　纳入企业应纳税所得额是需要商榷的问题。　４、具体事项差异。会计政策和税务法规在会计核算时所遵循　的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法上存在差异。如　关联方交易，会计准则对其规范目的是为会计报表使用者提供更　为相关、可靠的会计信息。税法则是为了防止纳税人利用关联方　关系避税，而针对其专门制定的纳税规则。债务重组，会计准则　规定债务人通过重组获得的收益不计入损益，计入资本公积。而　税法则规定债务重组收益应全额确认为当期应税所得。非货币性　交易，在会计上不确认为收入，但按照税法的规定，非货币性交　易双方均要视同销售处理，同时按照公允价值与换出资产的账面　价值的差额，确认为当期收入。　（二）企业因素　１、企业不规范建账。一些企业因为单位较小，不设置专门的　会计岗位而进行外请代理记账公司记账，往往导致账目不清楚，　计算应纳税所得额时出现差错，有些情况并不是管理经营者的目　的，而是由代理公司引起的不规范的会计账簿，使税务机关不能　实施有效的税收征管。　２、企业经营者自身素质较低。有的单位，企业经营者不重　视财务工作，只重视销售业务，认为只要有销售渠道就能获取利　润。但事实上并不如此，财务工作应该是单位里的一项核心业　务，如何对一段时间的财务状况、经营成果、现金流量等信息进　行分析，如何按照税法规定进行纳税，单位负责人根本不清楚，　这给税务局征收税款带来了不便。　３、企业故意偷逃税。有的企业设立两本账，自己有真实反映　财务状况、经营成果、现金流量等的账目，而在税收上隐蹒收入，　对现金交易不记账，销售商品不开具正规发票，多开成本费用类发　票，在管理费用、营业费用上多计支出，以达到少缴税的目的。　（三）税务部门因素　１、服务意识不够强。税务机关不同程度地存在着“官本位”　意识，表现在征税过程中始终把自己作为管理者，主动服务意识　淡薄，管理服务理念不强，过多注重形式性服务，没有深入了解　纳税人需求，服务层次不深。　２、税收宣传形式不多样。尽管税务机关已经开展多项宣传　形式，但也还存在在不足：如宣传大多还停留在办公大楼内部的　概括性宣传。渠道相对单一，还不能有效的通过网站、光盘、广　播、发行刊物、志愿者计划和举行企业税务研讨会等为纳税人提　供税务会计信息。只有通过多渠道的宣传活动，使企业以及社会　各界对税收工作有深入的认识，才有利于征纳关系的和谐。　３、业务素质有待提高。优质的纳税工作少不了税务人员业务　精湛，对会计法规、税务法规等相关信息相当的熟悉，自己不熟　悉又怎么能指导企业合法的纳税。如灵活落实政策，为创业者和　招商引资提供支持，做好新的法规如新的《企业所得税法》及其　《实施条例》的落实工作，在不违反税收法规的基础上，灵活落　实地区各项优惠政策，为地区经济发展做出贡献。　４、执法不规范。对于个别税务人员对于不同的企业相同的　事项，存在着选择性执法问题，对于企业来讲不公平，不能一视　同仁。进企业检查、指导、调研等不能一次进行，反复进企业的　现象时有发生，造成企业人员多次应付税务人员，招待费用相当　高。个别检查人员不按时检查、处理相关案件，在企业当中造成　了不好的印象，也有损税务机关的形象。　二、构建和谐征纳关系途径　（一）会计与税务法规　我国的特殊国情、历史因素、经济转型和完善法律制度的缺失　造成了会计与税务法规存在差异，各界人士应该克服各种困难，能　够在不久的将来建立起统一的税务会计法规，不至于使未来的《企　业会计准则》、未来的《中华人民共和国企业所得税法》、《中华　人民共和国企业所得税法实施条例》等会计和税务法规存在内涵和　外延差异。解决好具体事项：如协调好税法原则与会计核算原则、　会计计量属性上的处理、在确认收入上的处理、在费用支出确认上　的处理、在资产账面价值与资产计税基础的处理上及在负债账面价　值与负债计税基础的处理上的差异，使其一致。协调好会计政策和　税务法规在税收政策优惠上的差异，如切实解决税收政策对出口货　物、社会福利等企业采取即征即退、先征后返、出口退税等办法使　其享受优惠政策。协调好《企业会计准则》与《中华人民共和国企　业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等会计　政策和税务法规在应纳税所得额计价方法、扣除标准等方面的差　异。协调好会计政策和税务法规在具体事项的处理，如关联方交　易、债务重组、非货币性交易等事项的处理。　（二）企业　企业规范建账。不要因为单位较小，就不设置专门的会计岗　位而盲目进行外请代理记账公司记账，请记账公司记账虽然成本较　低，但由于人员不固定，来单位次数少，往往导致账目不清楚，计　算应纳税所得额时出现差错。所以必须规范企业的会计账目，规范　・３４・

榭立“．－ｌ［＂推动和谐税收建　

要构建和谐社会，税务部门需要　树立税收经济观，统筹税收收入与经　济发展的和谐关系；树立税收服务观，　构建和谐征纳关系，树立税收法治观，　统筹依法征税与诚信纳税关系，促进　和谐税收建设。推动和谐社会建设。　一、树立税收经济观．统筹税收收　入与经济发展的和谐关系。推动和谐　税收建设　经济发展是实现社会和谐的物质　基础，只有实现了社会和谐，才能推动　和谐税收的建设；同时和谐税收又是　社会和谐的重要组成部分，通过和谐　税收的建设，才能推动和完善社会和　口陈友福王怀旭　

谐。因此，要推动和谐税收建设，就必　须树立税收经济观，统筹税收收入与　经济发展的关系，使税收工作始终围　绕和服务经济建设的大局。　足于我　省经济形势的发展，正确认识和把握　税收与经济发展的辨证关系，通过发　挥税收职能。为建设我省新型能源和　工业基地。构建充满活力、富裕文明、　和谐稳定、山川秀美的新山西作出更　大的贡献。具体来讲，必须处理好三个　关系。　一是处理好经济增长与税收增长　的关系。经济决定税源，经济的增长决　定税收的增长，税收的增长体现经济　的增长，同时叉反作用于经济的增长。　近两年，我省税收收入持续较快增长。　这与我省煤炭形势好转，ＧＤＰ快速增　长密不可分。但是我们必须看到，我省　税收收入宏观税负一直在全国处于较　高水平，在中部六省排名第一，这对我　省经济可持续发展和企业的创新发展　是极为不利的，同时，随着新一轮经济　增长趋于稳定，煤炭市场供求关系将　开始走向稳定，因煤价上涨带来的税　收增长因素将逐步消失。这对因煤价　上涨带来的基数问题将逐步显现，因　此必须对我省税收收入的形势有清醒　的分析与认识，保持适度增长，使宏观　的具体管理工作。单位的每个资产使　用人员应与单位的资产管理人员签订　有关资产的保管和使用责任制，按照　责任制的要求，做好有关资产的保管　与安全使用上作，严格按规定用途使　用资产。二是建立单位内部周定资产　的入库验收、保管、分发使用、检查、维　护等制度办法。单位要对每一项固定　资产按照名称、型号、规格、购置时间、　原值等详细内容，建立资产卡片，凭卡　建账，切实做到有物必有账、有账必有　卡、有卡必有物，达到账账相符、账卡　相符、账物相符。三是实行资产移交审　计制度。行政事业单位的人事调动比　较频繁，这就容易出现资产随人去而　化公为私的现象。因此，在资产使用上　必须坚持“随事不随人”的原则，健全　资产移交制度，维护资产的完整性。对　单位领导离任，应将资产和资金同时　纳入审计程序。　四、高度重视国有资产对外投资、　出租、出借的管理　一是事业单位对本单位用于对外　投资、出租、出借的资产应当实行专项　管理，在单位财务会计报表中对其信　息进行充分披露。同级财政部门应加　强对行政事业单位利用国有资产对外　投资、出租、出借和担保等行为的风险　控制。事业单位对外投资收益以及利　用国有资产出租、出借和担保等取得　的收入应当纳入单位预算，统一核算，　统一管理。　二是对行政事业单位利用国有资　产进行对外投资、出租、出借和担保等　应当符合下列条件：１、对利用国有资　产进行对外投资、出租、出借和担保进　行可行性论证；２、提出利用国有资产　进行对外投资、出租、出借和担保的申　请，经主管部门审核同意后，报同级财　政部门审批；３、符合国家法律、法规、　规章和政策的其他规定。　五、加强流动资产的使用管理　行政事业单位对流动资产的管理　主要体现在的内部控制上。现金是最　富流动性的一种资产，行政事业单位　必须严格按照国家有关现金管理的各　项规定，加强对现金使用的内部控制。　确保现金的安全，提高现金的使用效　率。防止发生不必要的损失和浪费。对　各种存款资产的管理都要纳入单位财　务的统一监督和管理之中。对各种应　收款项应积极采取有效措施，及时组　织催收。防止和减少坏账损失。　（作者单位：忻州五中）　八又　

东方企业文化・东方智慧 2012年12月

203论我国和谐税收征纳关系的构建

杨华章

（首都经济贸易大学财政税务学院，北京，100070）

摘 要：我国已迈入“十二五”时期，在新时期税收征纳关系的完善是税收工作能否顺利进展的重要因素。

本文先从我国现代税收征纳情况入手，提出了现实存在的许多问题。进而阐释和谐税收征纳关系的构建对我国

税收工作及其他方面的影响意义，最后分别从征纳双方角度，提出有利于改善我国税收征纳关系的一些举措。 关键词：和谐税收 税收征纳关系 构建

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2012）12—0203—01

一、我国税收征纳关系的概述

（一）我国现代税收征纳的现状 在国家本位理念支配下，税务主体在长期的税收工作

实践中形成了一种重监督轻服务的思维定式。部分税务人

员也认为自己的职责就是征税，是管理，很少有服务的意识。我国历次税收征管改革的重点都是对系统内部各职能

部门之间责、权、利的调整，较少关注到纳税人的需要，

很少关注服务的问题。 目前我国税收征纳关系问题主要表现在： 1.我国税收主体不平等的现象，其中最显著的就是观念

上不平等，也可称为心理上的不平等，税务机关人员在纳税人面前总会或多或少地有心理上和身份上的优越感，纳

税人则对税务机关心理仰视。这主要是历史的因素在作梗，

如我国的官本位思想、“官贵民贱”思想的残余影响，以及国家分配论的负面影响等。税务机关把征税的基点放在了

“国家本位”与量化指标上，没有确立为纳税人服务的思

想，缺少人性化思维。 2.税收征管限权的不完善。《中华人民共和国宪法》中

关于税收的只有第五十六条“中华人民共和国公民有依照

法律纳税的义务”，却对政府课税原则与纳税人权利只字未题，税收征管缺乏限权的法律基础；《税收征管法》中也有

很多盲点与莫及之处，在其实施的过程中主要靠税务机关

的自觉遵守，在行使其权力时，纳税机关的越位与缺位现象严重，税收征管缺乏限权的道德基础；。 3.税收征管服务性意识薄弱。如果税务机关与纳税人之