禁止资产减值损失转回的可行性探讨

比较分析资产减值损失的不得转回【关键字】资产减值资产减值损失不得转回比较【摘要】在2006年新颁布的企业会计准则第8号资产减值准则第十七条作出原则性地限制：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（但仅限于金融工具以外的非流动资产）。

上述规定大大收缩了“资产减值转回”虚假利润的弹性空间，进一步提高了会计信息质量的可靠性。

资产减值准则自2001年财政部制定以来，要求企业建立计提相应的资产减值准备，以提高企业在财务报表中真实稳健的反映其财务状况及经营成果。

在2006年新颁布的第8号资产减值准则，又对其具体操作进行了一些修订，最大的变化是第十七条作出了原则性地限制：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（但仅限于金融工具以外的非流动资产）。

这个规定大大地收缩了以往利用“资产减值转回”制造虚假利润的弹性空间，进一步提高了会计信息质量的可靠性。

一、新旧准则关于资产减值损失不得转回的比较新准则和旧准则对资产减值的定义为：资产的可收回金额低于其账面价值。

但在资产减值转回上新旧准则存在很大的不同，旧准则规定：对八项资产的减值准备都可以进行不限制转回，转回时，贷计当期收益。

而新准则规定，存货、应收款项等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回；转回时，贷记当期收益；可供出售的权益性工具减值允许转回；转回时，贷记损益。

固定资产、摊销期明确的无形资产、商誉等非流动资产减值不允许转回。

二、与国际会计准则关于资产减值损失不得转回的比较目前国际上对以前年度确认的资产减值损失是否允许转回也存在不同的规定：有的规定允许转回以前年度已确认的资产（不包括商誉）减值损失；有的规定对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。

IAS36对资产减值损失的转回做了谨慎性的规定：1. 主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。

2. 主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。

基于新准则下企业资产减值准备不得转回的研究作者：李新娜来源：《商场现代化》2022年第18期贵州商学院2021年度校级教学团队项目（项目编号：2021XJTD04;项目名称：中级财务会计课程教学团队）摘要：新会计准则明确规定，资产减值准备一经确认不得转回主要是针对固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等。

基于此，本文论述了新会计准则下资产减值准备处理的主要改进，总结了资产减值准备不得转回的合理性，并从反面提出资产减值准备不得转回的弊端，最后提出了完善措施，探讨新会计准则今后的发展趋势。

关键词：新会计准则;资产减值准备;转回;合理性前言：随着市场经济的发展，会计准则适用范围更加广泛，规定也更加明确具体，资产减值处理规范从无到有，再到全面发展。

《企业会计制度》自2001年施行，对上市公司资产减值处理进行了基本的规定，更关注谨慎性原则，但在实际施行时，大部分企业资产减值准备处理仍以企业的利润需求和实际经营情况进行，同时，由于会计制度不够系统全面，在会计处理中，减值准备计提与转回成为企业管理层人为操纵利润的手段，这种情况违背了会计制度真实性的原则，纵容恶意操纵利润现象，不利于提升会计信息质量。

为提高会计信息质量，规范企业会计处理行为，我国借鉴国际会计准则，同时根据国内具体情况，与2006年重新出台了新会计准则，对资产减值的会计处理进行规范和改进，包括无形资产、固定资产等减值处理，有效减弱企业利用资产减值人为操纵利润的动机，推动市场经济的发展。

据此，本文对新会计准则中对于资产减值的改进进行总结，对资产减值处理的合理性与弊端分别进行论述，最后提出完善建议。

一、新会计准则对资产减值的主要改进1.明确资产减值准备计提的时间企业会计制度中规定了企业对各项资产损失计提减值准备到规定，要求企业依据谨慎性原则，至少每年度期末对企业的各项资产进行彻底清查，对可能发生的损失计提减值准备。

但在实际执行该准则时，年度期末进行资产减值准备计提很好理解，由于准则中还提到可以定期进行资产清查，计提减值准备，企业会计制度并没有对定期进行详细具体的说明，在实际操作中，企业可以根据自己的经营需求随意进行资产减值准备计提，给了企业很大的操作空间。

2006年2月15日财政部颁布了新会计准则,其中《企业会计准则第8号—资产减值》规定:除存货以及归入金融资产管理的应收账款、短期投资、委托贷款外,资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回。

这一规定有利于有效抵制上市公司的盈余管理行为,但也存在很大的局限,本文对此进行探讨。

一、禁止长期资产减值转回对盈余管理的抑制作用盈余管理是指公司经理层为实现自身经营业绩最大化或公司市场价值的最大化,通过对经营政策的选择,实现调节公司盈余的目的。

利用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润的方法有两种。

一是“大清洗”,即在今年大额计提资产减值准备,使今年出现大额亏损,次年再冲回,从而编制出扭亏为盈的财务报表,以保住“壳资源”,表明经营状况在逐步好转,避免退市。

二是利润平滑,即选择某一年计提大额减值准备,再在其后几年缓慢冲回,编制业绩小幅稳定攀升的财务报表,能够在一定程度上平衡利润。

为有效遏制企业利用资产减值的转回实现操纵利润的目的,提高会计信息质量,新资产减值准则强制性规定“对子公司及联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施的减值损失,一经确认,在以后会计期间,除非处置资产,否则不得冲回”。

新准则的这一规定制止了资产减值冲回这一上市公司经常用以操纵利润的行为,使得资产减值的调节功能大大降低,使得公司滥用资产减值调节利润的目的难以实现,因此企业在计提各项资产减值准备时也更加谨慎,在一定程度上提高了会计信息的质量。

二、禁止长期资产减值转回的局限虽然“资产减值损失一般不得转回”的规定是结合我国实际情况作出的,具有一定的积极意义,可在一定程度上抑制企业通过长期资产减值转回实现盈余调节的目的,但仍存在利润操纵的空间,无法完全避免上市公司利用资产减值操纵利润的现象。

1.资产减值如何计提大部分依赖于会计人员职业判断。

企业在资产负债表日应判断是否存在资产可能发生减值的迹象,主要可结合外部信息和内部信息加以判断。

浅析禁止长期资产减值转回的政策效应作者：韩晓玲来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第9期2006年2月15日财政部颁布了新会计准则，其中《企业会计准则第8号—资产减值》规定：除存货以及归入金融资产管理的应收账款、短期投资、委托贷款外，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。

这一规定有利于有效抵制上市公司的盈余管理行为，但也存在很大的局限，本文对此进行探讨。

一、禁止长期资产减值转回对盈余管理的抑制作用盈余管理是指公司经理层为实现自身经营业绩最大化或公司市场价值的最大化，通过对经营政策的选择，实现调节公司盈余的目的。

利用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润的方法有两种。

一是“大清洗”，即在今年大额计提资产减值准备，使今年出现大额亏损，次年再冲回，从而编制出扭亏为盈的财务报表，以保住“壳资源”，表明经营状况在逐步好转，避免退市。

二是利润平滑，即选择某一年计提大额减值准备，再在其后几年缓慢冲回，编制业绩小幅稳定攀升的财务报表，能够在一定程度上平衡利润。

为有效遏制企业利用资产减值的转回实现操纵利润的目的，提高会计信息质量，新资产减值准则强制性规定“对子公司及联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施的减值损失，一经确认，在以后会计期间，除非处置资产，否则不得冲回”。

新准则的这一规定制止了资产减值冲回这一上市公司经常用以操纵利润的行为，使得资产减值的调节功能大大降低，使得公司滥用资产减值调节利润的目的难以实现，因此企业在计提各项资产减值准备时也更加谨慎，在一定程度上提高了会计信息的质量。

二、禁止长期资产减值转回的局限虽然“资产减值损失一般不得转回”的规定是结合我国实际情况作出的，具有一定的积极意义，可在一定程度上抑制企业通过长期资产减值转回实现盈余调节的目的，但仍存在利润操纵的空间，无法完全避免上市公司利用资产减值操纵利润的现象。