审计学概论第九章

第九章了解被审计单位并评估重大错报风险Chapter Framework第一节概述一、了解被审计单位及其环境的目的、作用和工作特点了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了重要的基础：（1）确定重要性水平；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及列报是否恰当；（3）识别特别需要考虑的领域，如关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）涉及和实施进一步审计程序，以将审计风险降低至可以接受的水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

●评价注册会计师对于被审计单位的环境了解程度的标准：是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

●了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的过程，贯穿于审计工作的始终。

●需要用到注册会计师自身的职业判断。

二、风险评估程序与信息来源每一项的具体内容请结合课本249页细致了解。

询问被审计单位管理层和内部其他人员风险评估程序实施分析程序观察和检查其他审计程序：询问外部人员，阅读外部信息其他审计程序和信息来源其他信息来源：承接新客户和续约得到的信息；以往期间的服务经验●注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险；●为了了解被审计单位及其环境而实施的程序被称为“风险评估程序”。

●分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，对财务信息做出评价。

分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和关系。

●分析程序既可以用作风险评估程序和实质性程序，也可以用于对财务报表的总体复核；●注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或者事项，以及对财务报表和涉及产生影响的金额、比率和趋势。

●观察和检查程序可以印证对于管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。

●对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间所获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位的环境是否已经发生了变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。

三、项目组内部的讨论（一）讨论的目标旨在帮助成员更好地了解：（1）由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性（2）各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面（二）讨论的内容（1）被审计单位面临的经营风险（2）财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（3）由于舞弊导致重大错报的可能性（三）参与讨论的人员（1）项目组的关键成员（2）专家（3）注意注册会计师应当运用职业判断确定参与讨论的人员（四）讨论的时间和方式（1）在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息（2）项目组应该在整个审计过程中保持职业怀疑态度第二节了解被审计单位及其环境注册会计师应该从以下方面来了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素【外部】；（2）被审计单位的性质；【内部】（3）被审计单位对于会计政策的选择和应用【内部】；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；【内部】（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；【内部+外部】（6）被审计单位的内部控制【外部】。

●上述六个方面可能相互影响，故注册会计师在对其进行各方面了解和评估时，应该考虑各因素之间的相互关系；●针对上述6个方面实施的风险控制程序的性质、时间和范围取决于审计业务的具体情况。

●应该注意识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间相比发生的重大变化。

一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况行业市场供求生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供给与成本行业关键指标和统计数据（二）法律环境与监管环境适用的会计准则、会计制度和行业特定的惯例对经营活动产生重大影响的法律法规和监管活动政府政策：货币政策、财政政策、税收、贸易政策等环保要求（三）其他外部因素宏观经济的景气程度、利率和资金供求状况、通货膨胀以及币值变动、国际经济环境和汇率变动。

（四）了解的重点和程度●注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素（如在市场中的地位）的不同而不同；●注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。

●注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或者监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。

二、被审计单位的性质（一）所有权结构●注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。

●注册会计师应该了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有管理方信息并考虑关联方信息是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。

●注册会计师可能需要对其控股母公司的情况作进一步的了解，包括控股母公司的所有权性质、控股母公司与被审计单位在各方面的独立性以及母公司是否施压等。

（二）治理结构●良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而减低财务报表发生重大错报的风险。

●董事会的构成情况，董事会内部是否由独立董事，治理结构中是否由审计委员贵或者监事会及其运作情况●考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务做出客观判断（三）组织结构●复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险；●如财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算、特殊目的实体核算等（四）经营活动●了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；●主营业务的性质、与生产产品或提供劳务相关的市场信息、业务开展情况、关联方交易、关键客户、重要供应商等。

（详细见P257）（五）投资活动●了解被审计单位的投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。

●近期拟实施或已经实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。

●证券投资、委托贷款的发生与处置。

●资本性投资活动●不纳入合并范围的投资（六）筹资活动●了解被设计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。

●债务结构和相关条款，包括担保情况和表外融资●主要的子公司和联营企业●实际受益方以及关联方●衍生金融工具的运用（七）财务报告三、被审计单位对于会计政策的选择和应用（一）重大和异常交易的会计处理方法●某些被审计单位可能存在与其所处行业相关的重大交易，注册会计师应当考虑对重大的和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当。

（二）在新领域和缺乏权威性标准或公示的领域，采用重要的会计政策产生的影响●在新领域和缺乏权威性标准或公示的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。

（三）会计政策变更●会计政策的变更是否是法律法规要求的会计制度变更●会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息●会计政策的变更是否得到了充分的披露（四）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度（五）其他有关会计政策注意事项●是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断●财会人员的会计能力、经验等●是否拥有足够的资源支持会计政策的运用●对于使用的会计准则和行管会计制度的规定是否进行了恰当的列报，并披露了重要事项四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）目标、战略与经营风险●目标是企业经营活动的指针；企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标；●战略是企业管理层为了实现经营目标采用的总体层面的策略和方法；●经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或者源于不恰当的目标和战略。

●固步自封和冒险激进都会给自身带来经营风险。

（二）经营风险对于重大错报风险的影响●注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险●并非所有的经营分先都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或者评估对财务报表没有影响的经营风险●经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或者财务报表层次产生直接影响，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。

（三）被审计单位的风险评估过程●此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分。

（四）对小型被审计单位的考虑●采用询问管理层或者观察小型被审计单位如何应对这些和思想，以获取了解，并评估重大错报风险。

五、被审计单位业绩的衡量与评价（一）了解的主要方面●关键业绩指标、业绩趋势、预测预算和差异分析、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的也即报告、与竞争对手的业绩比较、外部机构提出的报告等。

（二）关注内部财务业绩衡量的结果●内部财务业绩衡量的结果可能显示未预期到的结果或者趋势。

（三）考虑财务业绩衡量指标的可靠性●如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。

●同时考虑在实施审计程序是利用这些信息是否足以发现重大错报（四）对小型被审计单位的考虑●管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管理层使用的关键指标。

（五）其他注意事项●注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力●在来自各方的重大压力之下，管理层很可能会分时财务信息，发生舞弊风险第三节了解被审计单位的内部控制一、内部控制的内涵和要素●内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策与程序；●在内部控制的定义中，注意体会其合理保证的对象；●设计和实施内部控制的人是单位治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任；●实现内部控制目标的手段是执行控制政策和程序；●内部控制的五个要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。

●在具体工作中，对于内部控制的分析框架和要素分类可能不同，但是最重要的是要实现内部控制目标。

●被审计单位设计和执行的内部控制的具体方式可能会因被审计单位的规模和复杂程度的不同而不同，注册会计师应当综合考虑小型被审计单位内部控制要素能否实现其目标。

二、与审计相关的控制●注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制（一）为实现财务报告的可靠性设计和实施的控制●注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计与实施进一步审计程序有关。