会计基础第十一章

2022年注册会计师《会计》章节基础练习

第十一章 借款费用

借款费用的范围

单项选择题

下列关于借款费用的表述中，不正确的是（ ）。

A.企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴

B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产借入外币专门借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化

C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化

D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额

正确答案：A

答案解析：

选项A，借款费用不包括发行债券产生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。

多项选择题

下列各项中，属于借款费用的有（ ）。

A.借款利息

B.溢折价摊销

C.因借款而发生的辅助费用

D.权益性融资费用

正确答案：ABC

答案解析：

企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不属于借款费用。

借款的范围 单项选择题

借款包括专门借款和一般借款，下列各项中，不属于专门借款的是（

）。

A.某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款2亿元

B.某房地产开发企业为开发某大型高档住宅小区向某银行专门贷款3亿元

C.某企业向某银行贷款2 000万元，未明确使用用途

D.某建筑企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向某银行专门贷款1亿元

正确答案：C

答案解析：

选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款通常应当有明确的用途。

多项选择题

关于借款费用中所说的“借款”，下列表述中正确的有（ ）。

A.借款包括专门借款和一般借款

B.一般借款通常指专门借款以外的借款

正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)

中华会计网校 会计人的网上家园

1 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义1

长期负债及借款费用

考情分析

本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。

从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布

题型 2012年 2011年 2010年 考点

单选题 — 1题1分 1题1分 （1）借款费用的确认（资本化期间）；（2）停止资本化时点

多选题 — 1题2分 2题4分 （1）融资租赁标准；（2）可转换公司债券的核算；（3）暂停资本化期间的判断

判断题 1题1分 — — 可转换公司债券的核算

合计 1题1分 2题3分 3题5分 —

基础知识：

交易性金融负债 其他类别的金融负债

1.初始计量 按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益） 公允价值计量和相关交易费用

2.后续计量 按照公允价值计量（公允价值变动计入公允价值变动损益） 按照摊余成本计量

考点一：应付债券

（一）一般应付债券

1.企业发行债券

借：银行存款【实际收到的金额】

贷：应付债券——面值【债券票面金额】

——利息调整【差额】（或借方）

注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。反映在利息调整明细科目中。发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

第一节 收入

〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务

1.与BOT业务相关收入确实认

〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：

①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司

可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。

②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。

〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。

3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。

企业会计准则讲解11 企业年金基金 第十一章 企业年金基金 企业会计准则讲解2010

18

第十一章 企业年金基金

第一节 企业年金基金概述

一、企业年金与企业年金基金

企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。

《劳动法》规定，国家鼓励用人单位根据本单位实际情况，为劳动者建立补充保险。国务院印发的《关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》(国发[2000]42号)中将补充养老保险统一称为企业年金。企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具有积极的促进作用。 第十一章 企业年金基金 企业会计准则讲解2010

18

企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。由此可以看出，企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金。二是企业年金基金投资运营而形成的收益。根据2004年2月23日劳动和社会保障部、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会联合发布的《企业年金基金管理试行办法》规定，企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。

我国企业年金采用信托型管理模式，实行以信托关系为核心，以委托代理关系为补充的治理结构。企业和职工作为委托人将企业年金基金财产委托给受托人管理运作，是一种信托行为。企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他财产，应当作为独立的会计主体，进行确认、计量和披露。 第十一章 企业年金基金 企业会计准则讲解2010