税务会计师答疑

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会计实务-若干会计、税务处理问题答疑
发表于《财务与会计》杂志2017年第21期
若干会计、税务处理问题答疑
我公司承接了一项伊拉克油田中心处理站(CPF)的总包工程，其中将设计研发业务分包给了国内丙油田工程有限公司，签订合同金额为人民币8378万元，于2017年5月取得增值税专用发票并已认证。

目前，税务机关根据工程项目出口物资的模式，认定我公司为外贸企业采取免退税政策。

请问:对于此项工程业务中分包的设计研发服务是否可以享受出口退（免）税？
答：你公司被税务机关认定为外贸企业，其出口对外承包的货物可以享受免退税政策。

你公司的分包设计研发业务，属于营改增零税率应税服务的范围。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》相关规定，如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。

因此，你公司对外承包项目又分包给国内企业设计研发的业务，可以按照免退税办法计算，其出口退税率为6%。

另外，根据《国家税务总局<适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法>的补充公告》（国家税务总局公告2015年第88号）规定，你公司如果实行免退税办法，在申报免退税时，。

小陈税务一周答疑精选21问（老会计人的经验）1、电梯安装单位，大部分是劳务，一般是销售和安装一起，但是开票是分开的，电梯开17，安装要求开11，这种情况，安装基本都是劳务，没有抵扣，可以简易征收不？答：《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

除本实施细则第六条规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。

财税（2016）36号文件附件1第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

如果你们销售电梯的同时提供安装服务，这就是典型的混合销售了，应该全额按照17%税率征税，而无论是否分别签订销售合同和安装合同。

实务中电梯按照适用税率17%，安装按照适用税率11%开具发票，很难被税务机关认可，除非由两个增值税纳税人分别销售和提供服务，这种由两个纳税人分别销售和提供应税行为是实务中的常见的模式，同时提供安装服务的纳税人可以选择“甲供材”适用简易计税方法。

2、个人董事未在公司任职如何缴纳个税？答:国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定：“个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

”《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）第二条第一项规定：“《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税。

【问题解答】若干会计、税务处理问题答疑1、问：我所与其他会计师事务所进行业务协作，由我所出具审计报告。

请问支付的协作费应该怎么核算?如何开票?怎样纳税呢?答：(1)会计核算方面，按照《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法》(财会[2001]61号)的规定，会计师事务所应在“其他应付款”科目下设置“业务协作费”明细科目，核算事务所之间进行业务协作时一方支付给另一方的费用。

事务所在确认收入时，不包括与其他事务所进行业务协作而需支付给其他事务所的费用。

事务所按应收取的服务费用借记“银行存款”等科目，按应支付给其他事务所的业务协作费贷记“其他应付款——业务协作费”科目，按其差额贷记“主营业务收入”科目。

事务所支付业务协作费，借记“其他应付款——业务协作费”科目，贷记“银行存款”等科目；事务所收到其他事务所支付的业务协作费，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

(2)税务方面未明确如何开票和纳税问题，而营业税方面如果准予差额纳税的通常是有明文规定的，如联运业务、工程分包业务以及旅行社的营业额的确定等。

所以，在未见明确规定的情况下，我们只能暂时理解为“谁开票，谁纳税”。

也就是说，符合规定的协作关系，应该由协作各所就自己实际分享的收入部分分别向委托单位(最终客户)开具发票。

当然，这应该在签订业务约定书时予以明确。

如果直接承接业务的事务所全额开具了发票，那么就需要以该金额为营业额计税，并确认主营业务收入。

这种情况下，协作所应向承接业务的事务所开具业务发票，但通常是要再按发票金额计征营业税。

不过这种情况下，承接业务的事务所可以以协作所开来的发票核算业务成本。

2、问：土地增值税的计算中，房地产企业支付的银行利息是否都可以计入“土地开发费用——利息支出”中?企业未通过银行，而是直接向私人企业借款所支付的利息能否计入“土地开发费用——利息支出”中？答：按相关法规规定，房地产开发费用由销售费用、管理费用和财务费用组成，而利息支出是财务费用的主要组成部分。

注册税务师行业相关知识问答一、注册税务师行业的法律依据是什么？1、《中华人民共和国税收征收管理法》第八十九条规定：纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。

2、《中华人民共和国税收征收管理法》第二十三条规定：生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。

第九十八条规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50％以上3倍以下的罚款。

第一百一十一条规定：纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。

3、《中华人民共和国行政许可法》第十二条第三款规定：提供公众服务并且直接关系公共利益的职业、行业,需要确定具备特殊信誉、特殊条件或者特殊技能等资格、资质的事项。

4、《中华人民共和国会计法》第三十六条规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。

5、《中华人民共和国公司法》第三条规定：有限责任公司和股份有限公司是企业法人。

有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。

股份有限公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。

第二十三条规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东实缴的出资额。

有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：……（四）科技开发、咨询、服务性公司人民币十万元。

二、党的十四大以来国家关于加速发展第三产业的重大决策有哪些？（一）党的十四届三中全会《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》中指出：“发展市场中介组织，发挥其服务、沟通、公证、监督作用。

若干会计、税务处理问题答疑1.问：公司年初通过中国红十字会向灾区捐赠了价值百万元的财物。

但当时公司尚处于筹建期间，且目前刚进入生产经营阶段，因为生产周期较长，预计当年不会取得销售收入和利润。

在这种情况下，这笔捐赠如何作账务处理？能否税前扣除？如果税前扣除，年报表利润不够税前扣除捐赠额，是否可延至下年度抵扣？答：会计方面的规定相对较为明确。

对于捐赠支出，在正常经营期间发生的计入营业外支出；在企业筹建期间发生的，按其性质应属于开办费。

对于开办费：（1）执行《企业会计制度》的，所发生捐赠与其他开办费一样，先计入长期待摊费用科目，在企业开始生产经营后的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记管理费用科目，贷记长期待摊费用科目。

（2）执行《企业会计准则（2006）》的，在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记管理费用科目（开办费），贷记银行存款等科目。

（3）企业首次执行《企业会计准则》的，首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。

税务方面，对于捐赠支出，我们认为无论是计入开办费还是直接计入营业外支出，都应该单独按照税务方面对捐赠支出的规定处理。

可能涉及以下几个问题：（1）能否扣除问题。

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第十条规定，本法第九条规定以外的捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业应按有关规定判断自身捐赠支出是否属于符合规定的公益性捐赠，以确定能否扣除。

（2）扣除限额问题。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第53条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。

年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

例外的是，在汶川地震发生后，国务院发布的《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发[2008]21号）规定，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

税务实务类问题及答疑问题1：我单位为营改增一般纳税人，购进一批货物做为奖品奖励给非本单位职工，如果我们拿到增值税专票，我们单位能不能进行抵扣？热心网友回答：外购商品用于职工福利属于增值税不得抵扣项目，增值税部分不得抵扣。

假如认证了可以进项税转出。

问题2：出口退税企业，退税产品的海运费和保险费怎么处理，是认证后作进项转出还是不需要认证直接进管理费用？热心网友回答：先认证，再把增值税转出吧！问题3：请问：房产税范围的，加油站里的罩棚，就是加油机上面的棚子，应不应该交房产税啊，怎么有个地税说算在房产里面？热心网友回答：根据《财政部、国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通知》(财税〔2008〕123号)文件规定:加油站罩棚不属于房产‚不征收房产税.以前各地已做出税收处理的‚不追溯调整.根据《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》(财税地〔1987〕3号)文件规定:"房产"是以房屋形态表现的财产.房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)‚能够遮风避雨‚可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所.独立于房屋之外的建筑物‚如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖、菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等‚不属于房产. 提示:根据上面文件所说‚罩棚没有屋面所以不属于房产‚不应纳房产税。

问题4：请问降温费是否郑州(缴纳)个人所得税？谢谢热心网友回答：对于企业向职工发放的防暑降温费，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）和会计制度（包括《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）、《企业会计准则》、《企业财务通则》）都规定列入职工福利费支出。

不同的是，财务会计制度对职工福利费已取消了限额规定，只要是据实发生的，都可以列支。

税收上，《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

会计实务经典90问答疑第一部分税务登记1、内资分支机构新户办理税务登记应该提供哪些证件资料？答：内资分支机构新户办理税务登记应该提供下列证件资料：分支机构营业执照副本复印件，加盖公章并注明与原件无误分支机构的法人代表（负责人）、财务负责人、发票管理员（办税员）身份证复印件分支机构企业组织机构代码证复印件分支机构的经营地址证明：自己购房的提供产权证明复印件，没有产权证的提供商品房购销合同；对外承租的提供租赁合同以及房东产权证明；无偿使用的出具无偿使用证明总机构的营业执照副本复印件以及税务登记证副本复印件主管单位批文复印件：即总机构成立分支机构的决定或会议纪要（注明是否非独立核算）银行帐号证明复印件企业实际生产经营范围的说明，加盖公章2、办理汇总申报应该提供哪些证件资料？答：办理汇总申报应该提供下列证件资料：总机构、分支机构税务登记证复印件总机构、分支机构营业执照有效复印件。

（应在复印件上注明与原件相符并盖公章）分支机构所属国税机关开具的统一格式的非独立核算分支机构汇总申报调查表设立分支机构的章程或批文、董事会决议、会议纪要：石油行业必须提供章程总机构汇总申报申请表填写汇总申报审批表。

写明申请理由以及分支机构意见并有总机构、分支机构盖章3、汇总申报申请书应该怎样书写比较合理？答：汇总申报申请书可以参考以下格式：厦门市国家税务局XX局：XXX经营部或XXX分公司是我公司下属非独立核算的分支机构，经营地址XXX，主要经营XXXXXX，财务核算实行非独立核算，未独立购买发票，商品由我公司统一采购，统一配售，财务由我公司如实统一汇总核算。

分支机构的销售收入由我公司如实汇总进行汇总申报。

因此，特向你国税局申请办理税收汇总申报手续。

XXX公司（盖章）XXXX年XX月XX日4、从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化，是否要到税务局办理变更手续？答：按规定，从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化，应当自工商行政管理机关或其它机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件资料到原税务登记机关申报办理变更税务登记；纳税人按规定无须到其它机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内办理税务变更，超期按征管法第十六条规定给予处罚。

税务工作人员的税务咨询与答疑方式税务工作人员作为税收管理的重要一环，承担着向纳税人提供税务咨询与答疑服务的责任。

然而，传统的咨询方式往往存在一些问题，如咨询效率低下、信息不对称等。

为了提高税务咨询与答疑的质量和效率，税务工作人员可以借助现代科技手段，采取多种方式与纳税人进行沟通和交流。

首先，税务工作人员可以利用互联网平台开展在线咨询服务。

通过建立官方网站、微信公众号等渠道，纳税人可以随时随地向税务工作人员提问问题。

税务工作人员可以根据问题的复杂程度和紧急程度，选择合适的时间和方式进行回复。

这种方式不仅方便了纳税人，也提高了税务工作人员的工作效率。

其次，税务工作人员可以组织线上讲座和培训，向纳税人提供更深入的税务知识。

通过视频直播、网络会议等形式，税务工作人员可以与纳税人进行实时互动，解答他们的疑问。

这种方式不仅可以提高纳税人的税务意识和合规意识，也可以增进纳税人对税务工作人员的信任和认同。

此外，税务工作人员还可以利用社交媒体平台与纳税人进行互动。

通过微博、微信等社交媒体平台，税务工作人员可以发布税收政策解读、案例分析等内容，引导纳税人正确理解和遵守税收法规。

同时，纳税人也可以在社交媒体平台上提问和留言，税务工作人员可以根据情况进行回复和解答。

这种方式可以增加税务工作人员与纳税人的互动频率，提高沟通效果。

除了以上几种方式，税务工作人员还可以利用电话咨询、现场答疑等方式与纳税人进行交流。

电话咨询可以解决一些简单问题，提高咨询效率；现场答疑可以针对复杂问题进行深入交流，提供更具体的解决方案。

这些方式可以根据纳税人的需求和情况进行选择，灵活应用。

然而，税务工作人员在进行税务咨询与答疑时，也需要注意一些问题。

首先，要保证回答准确、及时。

税务工作人员需要不断学习和更新税收法规，及时了解最新政策，以便给纳税人提供正确的咨询和答疑服务。

其次，要注重语言表达和沟通技巧。

税务工作人员应该用通俗易懂的语言解释复杂的税务问题，避免使用专业术语和行话，以免给纳税人造成困扰。

若干会计、税务处理问题答疑1．问:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

“其他个人”怎么界定？我单位现要建一处天然气加气站，专门开展针对出租汽车的天然气加气业务，预计年销售收入达500多万元，我们可否申请小规模纳税人，按3%纳税？答:“其他个人”是指自然人。

《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号，以下简称总局22号令）第十二条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

所以企业并不是可以按意愿自由选择成为小规模纳税人或者一般纳税人。

税法鼓励经营规模较小但管理规范的企业申请成为一般纳税人，而不鼓励乃至倾向限制规模较大的企业仍然作为小规模纳税人。

另按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函[2008]1079号）规定，2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

按此规定以及总局22号令精神，你单位属于应当申办为增值税一般纳税人的情况，如果不申请认定为一般纳税人，恐也不能按3％的征收率纳税，而可能会被要求按17％的增值税税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税。

补充说明：出于征管的需要，国家税务总局曾于2001年发布了《关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函[2001]882号），规定从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。

这一规定也与现行增值税条例以及总局22号令等文件精神一致。

《税务会计师》20问1，税务会计师是个什么样的证书？请详细解释。

答：两部委联合发布的一个XX书，总会协会、税协联合发布的，税务会计师是一个专业XX书，它是一个专门针对企业与事业单位税务工作的证书，专业的负责企业报税，纳税筹划，合理规避税收风险工作。

让企业合理合法的报税，让企业的税务工作更加专业化；2，这个证书和注会、注税有什么不同？有什么具体的区别？答：注税、注会主要是针对机构的，在做审计报告的时候的一个执业资格，到企业当会计的话不是很有用，税务会计师是针对于企业，在企业做税务会计。

注重税务与会计的结合；3，收费多少？分别是怎么收的？为什么收费这么高呢？答：收费5080元；〔1〕.培训费：全部项目培训3100元/人〔共90课时〕；〔2〕．考试评审认证费：1600元/人。

〔其中：专业知识考试费400元/人，论文评审费200元/人〕；〔3〕．培训教材380元/套；这个是总会协会统一定价包括培训费、资料费、考务费；4，每年什么时间考试？在哪里考试？答：每年6月和11月考试在报名的地方〔XX真诚培训学校〕；5，我的学历不够，也没有职称，我能报名吗？答：您先报上名，我们先去给您报，要是报上您就考，要是报不上我们就给您退费；6，我年纪大了，记不住东西了，怕是考不上吧？答：这个XX是去年刚开始推行的XX，现在比较好考，只要你能认真参加我们的培训，跟着老师的培训内容走就没有问题，不存在年纪大小的问题。

只要好好学就能过了，咱们这个证现在刚开始，属于政府扶持阶段，现在考还好考，以后越来越难了。

由于前期刚推出证书，考试相对会简单点，您做了这么多年的财税工作，既有实际工作经验，又有多年积累的理论基础，只要认真的看看书，听完课，考试是没有多大问题的。

这也是一个机会。

你现在是万事世具备，就差信心了；7，要是我考试没有过怎么办？考试通过多长时间可以拿到证书？答：当年就有补考，你可以参加补考，补考费200元/人，补评费200元/人，成绩两年内有效，考试通过后3个月之内能拿上证书；8，我不会写论文，怎么办？答：可对你进行论文辅导与专业的指导，税务会计师的论文具有专业性强、注重实践的特点，这对于已参加工作的人来说是绝对的优势。