第十二章 费用
第一节 费用的概念及确认
第二节 生产成本
第三节 期间费用
第一节 费用的概念和确认
一、费用的概念
1、含义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用具有以下两项特征：
（1）费用最终将导致企业经济资源的减少
（2）费用最终会减少企业的所有者权益
3. 有两类支出是不应归入费用
A、企业偿债性支出
B、向所有者分配利润或股利
4.确认条件
（1）是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
（2）是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
（3）是经济利益的流出额能够可靠计量
5.费用要素包含：外购材料、外购燃料、动力、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用
二、费用与资产、成本和损失的关系
（一）费用与资产
费用是为取得某项产而耗费的另一项资产
（二）费用与成本
费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是相对于成本计算对象而言
（三）费用与损失
1、广义的费用包括损失；
2、狭义的费用与损失有区别：
A、费用是相对于收入而言，两者存在配比关系 (即因果关系)
B、损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系
（四）总的来说，成本是说生产的东西所用的原料等，是生产产品的直接费用。费用则是指销售时所花的钱，例如管理、营业费用。损失是指生产时所造成的材料损失等。三者都与利润相关，都能直接冲减利润
三、费用的分类
（一）费用按其经济内容分类——九类
１．外购材料
２．外购燃料
３．外购动力
４．工资
５．提取的职工福利费用
６．折旧费
７．利息支出
８．税金 ９．其他支出
（二）费用按其经济用途分类
直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。
（三）费用按其同产量之间的关系分类
固定费用 、变动费用。
四、费用的确认与计量
（一）费用的确认
一般原则：权责发生制原则。分为收益性支出、资本性支出
第十二章 费用、成本和利润
一、概念与思考题：
1、简述支出、成本与费用的差异。
答：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。支出是指企业的资源因耗用或偿付等原因而流出。支出与费用的关系是，除偿付性支出外，其余支出或迟或早都会转化为费用。成本和费用的联系 1.成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分； 2.成本和费用都是企业经济资源的耗费；3.期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。 成本和费用的区别 1.成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象； 2.费用则是针对一定的期间而言的。 费用的确认应遵循以下两条基本标准： 1.划分资本性支出和收益性支出。这一原则限定了费用确认的时间界限。 2.权责发生制。这一原则限定费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的同一期间予以确认，从而为费用的确认提供了进一步的指南。确认费用的标准一般划分收益性支出（效果在本年）和资本性支出（效果在以后若干年）
2、简述销售费用、管理费用和财务费用的构成与特点。
答：销售费用也叫营业费用，是用于企业在销售商品过程中发生的费用。
一般是运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、招待费等，以及为销售本企业商品而设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工工资及福利费，以及类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。具体项目包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。
中级财务会计 主讲老师：郭淑荣 第九章 收入、费用和利润 第一节 收入的核算 一、商品销售收入的确认与计量 （一）收入确认的条件 企业必须在同时满足以下四个条件时，才能在账上确认收入。这四条是依据实质重于形式的原则，强调收入必须在商品已经实质上转移给购买方并能同时取得经济利益流入的情况下，才能确认收入。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3.与交易相关的经济利益能够流入企业。 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足都不能确认收入。 （二）商品销售收入的账务处理 1.“主营业务收入”科目。 2.“主营业务成本”科目。 3.“其他业务收入”科目。 4.“其他业务成本”科目。 5.“营业税金及附加”科目。本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，计入本科目的借方。期末，通过贷方将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 6.“发出商品”科目。反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，期末，“发出商品”科目的余额，应并入资产负债表的“存货”项目反映。 [例1] A企业20×7年5月份销售一批产品给B企业，按照合同约定，产品的销售价格为50万元，增值税税率17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了B企业开出、承兑3个月到期的商业承兑汇票. 该批产品的实际成本为32万元。 A企业应编制会计分录如下： 借：应收票据 585 000
贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000 [例2] A企业于20×7年3月以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为50 000元，增值税专用发票上注明：售价70 000元，增值税11 900元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入，应将已发出商品成本转入“发出商品”科目. 假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生，A企业的会计处理如下： 借：发出商品 50 000 贷：库存商品 50 000 结转应交纳的增值税： 借：应收账款——B企业 11 900 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900 如果不需要在销售时交纳增值税，则本笔结转增值税的分录就可以不做。 如果20×7年11月得知B企业经营情况出现好转，并且B企业承诺在近期付款，则可以满足收入的确认条件，进行的账务处理为： 借：应收账款——B企业 70 000 贷：主营业务收入 70 000 借：主营业务成本 50 000 贷：发出商品 50 000 [例3] 某企业20×7年出租包装物一批，取得租金收入1000元，包装物的成本为800元（包装物成本采用一次摊销法计入成本），租金收入已存入银行（不考虑相关税费）。 借：银行存款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 借：其他业务成本 800 贷：周转材料——包装物 800 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销双方都能接受的价格确定。但销售价格不公允的，应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同约定价格之间的差额，作为资本公积处理。
第十二章 会计报表
教学主要内容：
会计报表及作用、编制要求会计报表的种类；资产负债表编制原理(作用、内容、格式、编制的基本方法)；利润表原理(作用、内容、格式、编制的基本方法)。
教学目的与要求：
通过本章学习，使学生明确会计报表的作用和构成体系，掌握资产负债表、利润表的编制原理，加深对会计目标的认识和理解。
教学重点与难点：
重点明确会计报表体系，掌握资产负债表、利润表编制原理。
教学方式与时间分配：
以讲授为主，并以实例说明会计报表的编制。本章共6学时。
演示实验与教具：
出示资产负债表、利润表格式。
第十二章 会计报表
第一节 会计报表概述
一、会计报表的意义
前面各章详细介绍了企业日常的经济活动中，运用会计核算方法，对各项经济业务按照一定程序，在有关账簿中进行连续、系统、全面、分类地记录和计算，使企业在一定时期的经济活动及结果，在日常的会计记录中得到反映。但是，这些日常核算资料仍然数量较多，并且分散于各账簿这中。因此，上述账簿中的资料，不能集中地、概括地、相互联系地反映企业在一定时期内经济活动和财务收支的全过程。所以，仅仅进行日常的会计核算，不能满足经济管理要求，也不能实现会计目标。
为此，企业有必要定期地对日常核算资料加以总结，按照一定的表格形式编制会计报表，总括、综合地反映企业经济活动过程和结果，为有关方面进行管理和决策提供所需要的会计信息。
会计报表，是指在日常核算资料基础上，总括反映会计主体在一定时期的财务状况和经营成果的表式报告文件。编制会计报表是会计核算专门方法之一；也是会计工作的一项重要内容。
编制会计报表，能为各方面的使用者提供详简适度的会计信息，便于他们作出正确的决策。其作用主要表现在以下几方面：
1．为企业的投资者(潜在的投资者)和债权人(潜在的债权人)进行正确的投资决策和贷款决策提供会计信息。
2．为国家经济管理部门进行有效的管理提供会计信息。
3．为企业经营管理者评价经营业绩、改善经营管理，提供会计信息。
