7 2020年第三章 固定资产

第三章固定资产考点精讲考点2 固定资产折旧（★★★）（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）更新改造期间的固定资产；（4）提前报废的固定资产。

2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【随堂题解13·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。

( )（2019年）【答案】√（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧采用双倍余额递减法计提折旧时，每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。

另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。

本章历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。

在历年的考试中，本章内容既可以出现主观题，也可以出现在客观题中，客观题每年分值为5分左右，2017年本章出现综合题。

同时作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。

从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及的，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布本章考试内容未发生实质性变化2020年考试内容主要变化。

核心考点及经典例题详解【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。

如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。

2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。

税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。

第三章固定资产一、单项选择题1.下列各项中，属于固定资产特征的是（）。

A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的B.使用寿命超过一个月C.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业D.该固定资产的成本能够可靠地计量2.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。

A.完工后工程物资报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.建设期间工程物资的毁损净损失（非自然灾害原因导致的）D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用3.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为13%。

采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资565万元（含税）。

另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为160万元，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，相关的增值税进项税额为13万元；发生的工程人员薪酬为149万元。

假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑其他因素的影响。

则甲公司建造该厂房的入账价值为（）万元。

A.909B.994C.1011D.10454.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×19年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为65万元，当日支付265万元，其中含增值税税额65万元，余款分3年于每年年末等额支付。

第一期于2×19年年末支付，2×19年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2×19年2月1日达到预定可使用状态。

假定同期银行借款年利率为6%。

（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。

甲公司2×19年2月1日固定资产的入账价值为（）万元。

A.467.3B.472.3C.552.3D.2855.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为13%。

一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量，则重点通过案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。

二、关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入环节增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；5.弃置费用的处理原则；6.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；7.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；8.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；9.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。

三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】固定资产的定义和确认条件▲（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。

2.使用寿命超过一个会计年度；3.为有形资产。

（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（概率大于50%）2.成本能够可靠计量。

【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；解释：南航购买一架飞机，型号为波音747，由于飞机各部件价值较大，入账时需要将飞机拆分为几部分固定资产分别核算。

②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

第三部分基础章节概述——固定资产一、考情分析本章为基础章节，难度不大，但很重要。

历年考题中，客观题和主观题均出现过，可能单独出题，也可能与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合。

2020年本章预计无实质性变动。

二、目录（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置知识点：固定资产的确认★一、固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。

[提示] 有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产准则的有关规定进行会计处理。

二、固定资产的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量[提示1] 企业由于安全或环保的要求购入设备等属于固定资产；[提示2] 固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，应分别确认为单项固定资产；[提示3] 工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，在实务中通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产。

【2017·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。

（）『正确答案』×『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

知识点：固定资产的初始计量★★一、外购固定资产【2016改编·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。

第三章固定资产一、单项选择题1.A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。

原价为153万元，预计生产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。

该台机器设备的本月折旧额为（）万元。

A.2.3B.2.2C.2.1D.2.52.P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。

2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。

2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。

A.0B.16C.14D.123.下列选项中，不应计提折旧的是（）。

A.更新改造完成后的固定资产B.提前报废的固定资产C.新购入的一项管理用固定资产D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产4.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。

3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。

至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。

A 生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还将使用8年；环保装置预计使用5年。

甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。

A.937.50B.993.75C.1 027.50D.1 125.005.某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。

在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。

A.24B.14.40C.20D.86.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。

A.购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应计入固定资产成本B.购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本D.暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额7.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列表述中不正确的是（）。

第三章　固定资产本章2-5分，既考察客观题，也可能考察主观题，属于重点章节考点主要有：固定资产初始成本、折旧、更新改造后账面价值、处置损益第一节　固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（了解）1.固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；（区别于存货）（2）使用寿命超过一个会计年度；（区别于流动资产）（3）固定资产必须是有形资产。

（区别于无形资产）第一节　固定资产的确认和初始计量2.固定资产确认条件的具体运用（1）购入的安全或环保设备，应确认为固定资产。

（2）固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

（3）周转材料属于存货，如各种工具、用具、备品备件、维修设备、施工企业模板、挡板、架料等，尽管使用寿命超过一年，但由于数量多、单价低，在实务中不确认为固定资产，通常确认为存货。

第一节　固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产分类具体情况固定资产的成本一般规定价、税、费（不包括可抵扣增值税）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

特殊情形1.需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

第一节　固定资产的确认和初始计量（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括：工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

Word格式 I A4打印 I 内容可修改2020年国有固定资产管理办法文档Document of management measures for state owned fix ed assets in 2020编订：JinTai College2020年国有固定资产管理办法文档前言：办法是有关机关或部门根据党和国家的方针、政策及有关法规、规定，就某一方面的工作或问题提出具体做法和要求的文件。

本文档根据办法内容要求和特点展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文下载后内容可随意调整修改及打印。

为了加强中央行政事业单位固定资产管理，提高固定资产的使用效益，根据财政部《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《行政事业单位国有资产管理办法》，制定了相关的固定资产管理办法。

下面就随着小泰的脚步来看一下吧! 20xx年最新国有固定资产管理办法第一章总则第一条为了加强中央行政事业单位固定资产管理，提高固定资产的使用效益，根据财政部《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《行政事业单位国有资产管理办法》，制定本办法。

第二条本办法适用于中央行政事业单位（以下简称各部门）。

第三条各部门固定资产管理的主要任务是：建立健全各项管理制度，合理配备并节约、有效使用固定资产，提高固定资产使用效益，保障固定资产的安全和完整。

第四条各部门固定资产的管理和使用应坚持统一政策、统一领导、分级管理、责任到人、物尽其用的原则。

第五条国务院机关事务管理局（以下简称国管局）负责中央行政事业单位国有资产产权界定、清产核资等项工作，负责制定固定资产的配备及使用标准，对纳入政策采购范围的固定资产进行统一购置;负责闲置资产的调剂，对各部门的固定资产管理进行指导和监督;各部门的国有资产管理部门负责本部门固定资产的日常管理，并对实行企业化管理的事业单位、经济实体占用的固定资产实行监督管理。

第六条各部门的国有资产管理部门，应设有专人承担固定资产的管理工作并对所管资产的安全完整负有责任。