长期股权投资的核算与处理

第２４卷第５期　２０１１年９月　潍坊教育学院学报　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＷＥＩＦＡＮＧ　ＥＤＵＣＡ￣ＯＮＡＬ　ＣＯＬＬＥＧＥ　Ｖ０１．２４　Ｎｏ．５　Ｓｅｐ．２０１１　

例解长期股权投资权益法核算　

薛有奎，孙玉芹，杨镇　

（潍坊工程职业学院，山东青州２６２５００）　

摘要：长期股权投资权益法在企业中运用较广。针对长期股权投资权益法的初始计量、后续计量与处置　

三方面有关情况进行举例分析，以帮助会计人员更好地理解和正确运用长期股权投资的权益法核算。　

关键词：长期股权投资；权益法；核算　

中图分类号：Ｆ２３０　文献标志码：Ａ　文章编号：１００９—２０８０（２０１１）０５—００５９—０４　

一、长期股权投资的初始计量　初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认　①以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始　

的购买价款和购买过程中支付的手续费等必要支出投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时　

为初始投资成本；②以发行权益性证券方式取得的长应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应　

期股权投资，初始投资成本为所发行权益性证券的公按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外　

允价值，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等费收入”科目。　用应从权益性证券的溢价收人中扣除，溢价收入不够　【例１】（１）５月１日，甲公司从证券市场上购入　

扣除的，按顺序冲减盈余公积和未分配利润；③投资Ａ公司发行在外２０００万的股票作为长期股权投资，　

者投入的长期股权投资，初始投资成本为合同或协议每股４元（含已宣告但尚未支付的现金股利０．５　

约定的价值（合同或协议约定的价值不公允的除元），实际支付价款８０００万元，另外支付相关税费４０　

外）；④以债务重组方式取得的长期股权投资按《企万元，取得Ａ公司３０％的股权，够对Ａ公司施加重大　

业会计准则第ｌ２号一债务重组》规定：初始投资成影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价　

长期股权投资核算的权益法

2007-04-01 17:02

一、 权益法的含义

权益法是指长期股权投资初始投资时以投资成本计价，此后则根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。在投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。

二、 权益法的核算过程

权益法核算主要包括以下几个环节：（1）投资时投资成本和股权投资差额的核算；（2）股权投资差额按期摊销的核算；（3）投资后，因被投资单位所有者权益的变动而相应增减长期股权投资账面价值的核算。分述如下：

1.投资成本和股权投资差额的核算

权益法下，长期股权投资时投资成本的确认和成本法下相同（请参考前一篇文章），但核算时需在“长期股权投资—股票投资或其他股权投资”科目下进一步设置“投资成本”明细科目进行核算。

权益法下，如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当设置“股权投资差额”明细科目进行单独核算，并调整初始投资成本。关于股权投资差额，我们需要注意的尚有：（1）股权投资差额只有在权益法下才需要单独核算，并且是在初始投资时即需要确认核算，而成本法下则不存在股权投资差额的核算问题；（2）“股权投资差额”既可能在借方，也可能在贷方。

2.股权投资差额摊销的核算

股权投资差额的摊销，首先要确定摊销期限；其次要掌握摊销的处理。在我国会计实务中，合同规定了投资期限的，股权投资差额则按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的：（1）初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销，摊销时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—股票投资（股权投资差额）”科目；（2）初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销时，借记“长期股权投资—股票投资（股权投资差额）”科目，贷记“投资收益”科目。

投资理财　

再议长期股权投资核算　

新疆绿翔建筑安装工程有限责任公司　顾新莉　

摘要：长期股权投资核算直接影响着企业的经营与发展．我国有关　

部门为了规范管理．对长期股权投资有关准则进行了重新制定。本文将　

从新旧对比的基础上对当前长期投资核算进行概述，同时也将指出目　

前我国实际核算当中存在的一些主要问题。　

关键词：长期股权企业投资核算　

随着社会主义市场经济制度的不断发展和完善．我国企业的经营　

方式也逐渐呈现多样化。与此同时，长期股权投资业务也迅猛发展，传　

统的企业投资核算方式呈现的弊端日益增多。针对这一现状，我国的有　

关部门在２０ｏ６年制定了新会计准则。这一新准则在传统的基础上有所　

革新．但是也使得其关于长期股权投资核算的规定和方法显得较为复　

杂。　

一、长期股权投资核算的革新　与原有的投资准则相比较，现行的《长期股权投资准则》中仅仅对　

单一的长期股权投资做出了明确的规范，确定了其范围和核算方法，以　

往的短期投资和长期债权投资都没有纳入这一板块中。这表明了长期　

股权投资核算的管理走上了更加规范化、科学化的道路。　

初始投资成本计量是长期股权投资核算中的重要组成部分．且其　

本身分类就较为复杂。但是在原有的准则中却没有对其做出具体的分　

类，而规定在核算过程中用账面价值来计量。针对这一漏洞，新准则做　

出了很好的调整．将初始投资成本计量划分为企业合并和非企业合并　

两大类。在这两大类下又做出了较为细致的分类：企业合并取得成本计　

量下又区分出同一控制和非同一控制几种类别。不同的类别和情况都　有不同的长期股权投资核算的计量基础．这使得核算结果更加符合实　

际。　新准则在后续计量中变化最为显著。在原有的核算办法中，无控制　

且影响较小的情况用成本法就可以解决，其他控制且影响较大的使用　

于权益法。在新准则中将控制、共同控制或者是影响较大的项目也全部　

归为成本法的范嗣内。对权益法核算的调整则体现在取消了原有对差　

额的核算，不再分期摊销。另外，新旧准则在减值转回处理上也有较大　

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长期股权投资核算的会计处理

作者：李雪莲

来源：《审计与理财》2009年第03期

一、由成本法转换为权益法会计处理的基本规则

（一）确定转为权益法核算时的初始投资成本。

开始转换为权益法时，应以成本法终结前投资的账面价值或金融工具确认和计量准则规定的投资账面价值，作为按权益法核算的初始投资成本。这一规范有以下几重涵义：（1）取得投资后未获得被投资单位分配现金股利（或分配利润，下同），或者虽然分回现金股利但均已计入投资损益的，转为权益法核算的初始投资成本应与取得投资时初始投资成本相同；（2）如果成本法核算时已用分回现金股利冲减初始投资成本，转为权益法核算时的初始投资成本即为冲减后的投资成本；（3）采用金融工具确认和计量准则规定计量的投资账面价值，2号准则中规定是指“本准则未予规范的长期股权投资”，比如作为“可供出售金融资产”核算的股票投资，这类投资转为权益法核算时，账面价值一般为公允价值；（4）以上规范仅仅是转为权益法时确认投资的初始投资成本，权益法核算开始时，还应按其他规定进行相应的账务处理。

（二）转为权益法前的投资核算应以权益法为准进行追溯调整。

1.应补充确认自成本法开始至采用权益法这一期间被投资单位实现的净损益投资企业应计份额；如果这一期间投资企业分回现金股利，应从该份额和投资“损益调整”中扣除。

2.这一期间被投资单位因净损益以外的原因导致可辨认净资产公允价值（以下简称净资产）变动的，投资企业也应按原持股比例确认其应计份额。

3.对于股权投资差额，应按2号准则的相关规定进行处理，即股权投资差额为借差（指初始投资成本大于投资时享有的被投资单位净资产份额），不作账务处理；股权投资差额为贷差（指初始投资成本小于投资时享有的被投资单位净资产份额），其差额应计入当期损益，并调整投资成本。