长期股权投资的会计处理与分析

长期股权投资的初始计量

同一控制下企业合并取得长期股权投资 非同一控制下企业合并取得长期股权投资 以企业合并以外的方式取得长期股权投资

以支付现金作为合并对价 借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】

贷：银行存款

资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】

【说明】计入长期股权投资的金额为享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额；若形成借方差额，资本公积—股本/资本溢价，不足冲减的，依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。 借：长期股权投资【差额，即合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷：银行存款

借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】

贷：银行存款

借：长期股权投资【支付对价的公允价值和直接相关费用之和】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷：银行存款【实际支付的购买价款】

以支付非现金资产作为合并对价 存货 借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】

贷：库存商品等【按库存商品等的账面余额】

应交税费—应交增值税（销项税额）

资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】 借：长期股权投资【合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷：主营业务收入/其他业务收入【按存货的公允价值】

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本/其他业务成本【按结转存货的账面价值】

存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】

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长期股权投资的变动分析及会计处理探讨

作者：陈学胜

来源：《现代经济信息》2017年第12期

摘要：长期股权投资的变动，导致后续计量现实需要。由于存在成本法、权益法以及对应的投资比例区间、同一控制与非同一控制的业务交易背景与前提，因此可以在借助排列组合方法论基础上，对长期股权投资变动及相关的会计准则规定进行数学上的厘清区分，此外依据会计原则及数学原理，以期对涉及长期股权投资及合并的具体会计计量工作做出实质改进，并提出若干改进建议。

关键词：长期股权投资；后续计量；排列组合模型要素

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）012-0-02

2014年修订的《企业会计准则第2号—长期股权投资》第十四条、第十五条和《企业会计准则第33号—合并财务报表》第四十八条至五十一条对长期股权投资的变动在个别财务报表、合并财务报表的会计核算处理分别进行了规范和要求。企业会计准则（以下简 称”CAS”）涉及“同一控制”与“非同一控制”长期股权投资分类计量，本文拟从长期股权投资变动构造出发，抽象出变动的若干要素，并运用排列组合的模型和方法，从数学属性上来分析解读目前会计准则所规定的条文和适用情况，此外，运用“实质重于形式”的基本会计原则，分析会计准则“长期股权投资”变动运用中难点、要点，横向比较国际财务报告准则（以下简称”IFRS”）相关要求和规范，提出建议和应对措施，以期在未来的会计准则修订和实务工作起到借鉴作用。

一、问题由来、准则范围

（一）问题由来

一般而言，CAS在个别会计报表上对长期股权投资采用“完全权益法”计量，而IFRS则优先采用“成本法”计量。作为脱胎且趋同于IFRS的CAS，在长期股权投资发生变动时，会存在哪些区别和联系？进一步而言，如何从数学角度去抽象和定义上述问题？如何从会计准则上细化上述问题，进而去识别和理解会计准则对长期股权投资变动后续计量分类、具体内容？如何协助理解目前CAS条文规定上的问题？

长期股权投资

第一节 长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资初始计量原则

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

二、企业合并形成的长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股

本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

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长期股权投资核算的会计处理

作者：李雪莲

来源：《审计与理财》2009年第03期

一、由成本法转换为权益法会计处理的基本规则

（一）确定转为权益法核算时的初始投资成本。

开始转换为权益法时，应以成本法终结前投资的账面价值或金融工具确认和计量准则规定的投资账面价值，作为按权益法核算的初始投资成本。这一规范有以下几重涵义：（1）取得投资后未获得被投资单位分配现金股利（或分配利润，下同），或者虽然分回现金股利但均已计入投资损益的，转为权益法核算的初始投资成本应与取得投资时初始投资成本相同；（2）如果成本法核算时已用分回现金股利冲减初始投资成本，转为权益法核算时的初始投资成本即为冲减后的投资成本；（3）采用金融工具确认和计量准则规定计量的投资账面价值，2号准则中规定是指“本准则未予规范的长期股权投资”，比如作为“可供出售金融资产”核算的股票投资，这类投资转为权益法核算时，账面价值一般为公允价值；（4）以上规范仅仅是转为权益法时确认投资的初始投资成本，权益法核算开始时，还应按其他规定进行相应的账务处理。

（二）转为权益法前的投资核算应以权益法为准进行追溯调整。

1.应补充确认自成本法开始至采用权益法这一期间被投资单位实现的净损益投资企业应计份额；如果这一期间投资企业分回现金股利，应从该份额和投资“损益调整”中扣除。

2.这一期间被投资单位因净损益以外的原因导致可辨认净资产公允价值（以下简称净资产）变动的，投资企业也应按原持股比例确认其应计份额。

3.对于股权投资差额，应按2号准则的相关规定进行处理，即股权投资差额为借差（指初始投资成本大于投资时享有的被投资单位净资产份额），不作账务处理；股权投资差额为贷差（指初始投资成本小于投资时享有的被投资单位净资产份额），其差额应计入当期损益，并调整投资成本。