外资公司所得税征税对象和纳税人.doc

外国企业在华取得收入的纳税问题在全球化的经济格局下，外国企业在华开展业务并取得收入的情况日益普遍。

然而，随之而来的纳税问题也成为了一个重要且复杂的议题。

首先，我们需要明确外国企业在华纳税的基本原则。

根据我国的税收法规，外国企业在华取得的收入，通常需要按照中国的税法规定缴纳相应的税款。

这是基于税收的属地原则，即只要在我国境内取得的收入，无论企业的国籍如何，都应当承担纳税义务。

外国企业在华取得的收入类型多种多样，常见的包括销售货物所得、提供劳务所得、特许权使用费所得、股息红利所得等。

对于不同类型的收入，其纳税的计算方法和税率也有所不同。

以销售货物所得为例，如果外国企业在华设有机构、场所，那么其销售货物的所得应当并入该机构、场所的应纳税所得额，按照企业所得税的税率计算缴纳企业所得税。

如果外国企业在华未设有机构、场所，或者虽设有机构、场所但取得的销售货物所得与其所设机构、场所没有实际联系，那么对于这笔收入，通常由支付方代扣代缴增值税和企业所得税。

提供劳务所得的纳税处理也有类似的规定。

如果外国企业在华提供劳务持续时间超过一定期限（如 6 个月），则被视为在华设有机构、场所，其劳务所得应按照企业所得税的规定纳税。

反之，如果劳务持续时间较短且未构成机构、场所，则支付方可能需要代扣代缴相关税款。

特许权使用费所得也是外国企业在华常见的收入类型之一。

比如外国企业将其专利、商标等特许权授予中国企业使用而取得的收入，通常由支付方按照规定代扣代缴增值税和企业所得税。

在股息红利所得方面，如果外国企业从中国境内的居民企业取得股息、红利等权益性投资收益，一般来说是免征企业所得税的。

但需要满足一定的条件，如该外国企业直接拥有支付股息红利的中国居民企业的股权比例达到规定标准等。

除了企业所得税，外国企业在华取得收入还可能涉及增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等税种。

增值税是对销售货物、提供劳务以及进口货物等行为征收的一种流转税。

资料：“基地公司”
再实践中，基地公司与其关联企业间许多商 品买卖交易的中介业务，只是一种账面上的 数字游戏，并不涉及货物的接收、保管、装 配加工、仓储和发运等实际业务，不过是转 手开一道发票，记录收支账目，真正的业务 活动实际上也许是在千里之外的其他国度中 进行的。
资料：“基地公司”
3．在中介业务中使用转移价格手段 跨国企业纳税人在中介业务中，若按正常交 易原则制定价格，就会使中介业务丧失意义。 虽然国际避税地公司的介入，会形成一些利 润向国际避税地转移，但在正常交易价格下， 这种利润转移的作用十分有限，而只有实行 低进高出的转移价格政策，才能充分发挥国
各国法人居民身份的判定标准
登记注册地标准：企业是否在本国各级政府登记注册 优点：法人的注册成立地是唯一的，便于识别其居民身份 缺点：容易产生法律的规避现象－－“基地公司”的产生 总机构所在地标准：企业的总机构是否设在本国境内； 总机构：是指企业进行重大经营决策以及全部经营活 动和统一核算盈亏的总公司或总店。 实际管理机构所在地标准：作出和形成企业的经营管 理重大决定和决策的地点； 多标准相结合
资料：“基地公司”
有些公司即使在某种意义上具有经济职能，例如承 担国外营业风险、集中开具对外贸易发票或保守营 业秘密等，但只要其主要的真实经济活动是在别的 国家进行，该公司就仍应被列为信箱公司。信箱公 司的主要作用，是把公司集团在其他国家经营活动 中产生的大量收入，通过中介业务归在自己的名下， 在低税或无税的条件下积累资金。 信箱公司大多数设立在国际避税地，但也有设立 在高税国的，这主要是为了利用这些高税国与有关 国家签订的税收协定所提供的特别优惠。例如，建 在一些国家的信箱公司也可以是前面述及的直接导 管公司或脚踏石导管公司。

所得税课税对象所得税是一种按照个人收入或企业利润征收的税收，它是国家财政收入的主要来源之一。

所得税课税对象涵盖了个人和企业，下面将分别从个人所得税和企业所得税两个方面来论述。

一、个人所得税的课税对象个人所得税是对个人在一定时期内所获得的各种收入进行征税的一种税种。

个人所得税的课税对象主要由以下几类人员组成：1. 在境内有居住住所的个人对于在境内有居住住所的个人来说，他们的全球所得都需要按照相关法律法规纳税。

无论是个人劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，还是其他经营所得、财产租赁所得等，都需要计算并缴纳个人所得税。

2. 在境内没有居住住所，但具有境内居所的个人对于在境外有居住住所，但具有境内居所的个人来说，他们在境内获得的所得也需要缴纳个税。

这些所得包括个人劳动报酬所得、财产租赁所得等。

3. 个体工商户和个人独资企业的业主个体工商户和个人独资企业的业主是以个人名义从事经营活动的个人，他们需要根据自己的经营所得缴纳个税。

个体工商户和个人独资企业是将企业所得和个人所得合二为一的特殊纳税主体。

4. 无固定居所但在境内生活满一年的个人对于无固定居所但在境内连续生活满一年的个人，他们在境内获得的所得也需要缴纳个人所得税。

5. 劳务报酬所得、稿酬所得等除了以上课税对象之外，个人所得税的课税对象还包括了许多其他形式的收入来源。

比如从事一些劳务活动而获得的报酬、个人创作的文艺作品所获得的稿酬等。

二、企业所得税的课税对象企业所得税是对企业经营利润进行课税的税种。

企业所得税的课税对象主要包括以下几个方面：1. 有限责任公司、股份有限公司等法人实体对于各类法人实体来说，包括有限责任公司、股份有限公司等，它们的经营利润是企业所得税的主要课税对象。

企业应根据法律法规相关规定计算应纳税所得额，并缴纳相应的企业所得税。

2. 合伙企业合伙企业是以合伙关系为主要组织形式的企业，其利润也需要缴纳企业所得税。

合伙企业的合伙人根据自己在合伙企业中的权益和份额来享受利润，同时也需要承担相应的企业所得税责任。

知识点：企业所得税性质、纳税人和征税对象习题与答案一、判断题1．企业所得税的纳税人仅指企业，不包括社会团体。

（）×2．在中国境内设立的外商投资企业，应就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。

（）√3．外国企业在中国境内未设有机构、场所，但有来源于中国境内的所得时，应按我国税法规定缴纳所得税。

（）√4．只有依照中国法律在中国境内成立的企业才是居民企业。

（）×5．企业所得税的计税依据是企业的会计利润。

（）×6．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

（）√7.某民办非企业单位会计负责人认为：“只有企业才需要缴纳企业所得税，我们不是企业，所以不要缴纳企业所得税。

”（）×8.新企业所得税法规定，非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。

（）×9.《企业所得税法实施条例》是由国务院制定的行政法规，是《企业所得税法》的下位法。

（）√10.由于个人独资企业不适用《企业所得税法》，所以一人有限公司也不适用《企业所得税法》。

（）×11.境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为《企业所得税法》规定的我国非居民企业纳税人，也可能会成为《企业所得税法》规定的我国居民企业纳税人。

（）√12.不适用《企业所得税法》的个人独资企业和合伙企业，包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。

（）×13.我国《企业所得税法》对居民企业的判定标准采取的是登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合的原则，依照这一标准在境外登记注册的企业属于非居民企业。

（）×14.具有法人资格的企业才能成为居民纳税企业。

（）×15.居民企业承担无限纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务。

（）√16.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

专题四企业所得税第—节企业所得税的认知一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人，是指在境内的企业和其他取得收入的组织。

（提示）（企业所得税法）第—条规定，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

二、征税对象纳税人划分：企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是依据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类，不同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。

〔2022 年〕 A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际治理机构所在地标准（习题·答案）AD（解析）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。

企业所得税法采纳了“登记注册地标准〞和“实际治理机构所在地标准〞两个衡量标准，对居民企业和非居民企业作了明确的界定。

三、税率第二节应纳税所得额和应纳税额的计算一、应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的以前年度亏损后的余额。

根本公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-同意弥补的以前年度亏损〔直接法〕应纳税所得额=利润总额±纳税调整额〔间接法〕1.一般收入确实认：时间、条件。

2.特别收入确实认：处置资产〔视同销售〕、混合性投资业务、非货币性资产投资、限售股、接收政府和股东划入资产、买一赠一等。

3.不征税收入：财政拨款，符合条件的行政事业性收费、政府性基jin、财政性资金。

4.免税收入：国债利息收入，符合条件的股息、红利等权益性收益，非营利组织的非经营性收入。

（案例1）“小奥的餐馆〞经营状况良好，小奥用赚的钱开了一家“小奥商贸有限责任公司〞，公司用利润的20%进行投资，获得了我国某非上市公司10%的股份。

分配利润是税后进行的，所以权益性投资猎取的股息、红利一般情况下是免税收入。

外资企业在中国的税收政策与优惠随着中国经济的快速发展，外资企业在中国的地位越来越重要。

为了吸引更多的外资流入，中国政府一直实施着一系列税收政策与优惠措施。

本文将介绍外资企业在中国的税收政策与优惠，并探讨其对外资企业的影响。

一、企业所得税优惠外资企业在中国的企业所得税享受一些优惠政策。

首先，对于外资企业的先期亏损，公司可以在后续年度利润中抵扣。

此外，对于符合一定条件的技术创新型企业和高新技术企业，可以免征企业所得税。

这些税收优惠措施，降低了外资企业的税负，鼓励了技术创新和公司发展。

二、增值税优惠中国政府也对外资企业实施了增值税的优惠政策。

根据法规规定，外资企业在购买原材料和设备时，可以申请退税或免税。

这一政策有助于降低外资企业的经营成本，提高其在国内市场的竞争力。

三、个人所得税优惠除了企业所得税优惠以外，中国政府还对外籍员工实施了一些个人所得税的优惠政策。

外籍员工在中国工作的所得税税率可以根据不同的工作年限进行递减，并且个人所得税可以在中国和其它国家之间进行抵免。

这些个人所得税的优惠政策，有助于吸引更多的高端人才来到中国工作，促进了国际人才交流。

四、跨境投资税收待遇中国作为一个开放的经济体，积极推进与其他国家的经贸合作。

为鼓励跨境投资，中国政府与一些国家和地区签署了避免双重征税协议。

根据这些协议，外资企业可以享受到避免双重征税或减少重复课税的优惠。

这一政策大大降低了外资企业在海外盈利所需缴纳的税负，增加了中国作为投资目的地的吸引力。

五、自由贸易试验区政策为了促进外资企业的发展，中国设立了一些自由贸易试验区。

在这些试验区内，外资企业可以享受更加开放、便利的贸易政策。

比如，外资企业可以实现更加自由的资本项目可兑换，更加灵活的跨境人民币资金管理等。

这些政策有助于进一步优化中国的贸易环境，提升外资企业在中国的发展机会。

综上所述，中国的税收政策与优惠为外资企业提供了广阔的发展空间。

企业所得税优惠、增值税优惠、个人所得税优惠以及跨境投资税收待遇等政策，降低了外资企业的负担，促进了外资企业的发展。

(1)预提所得税的征税对象是未在我国境内设立机构、场所的外国企业从我国境内取得的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得。

以下情况也应按照规定扣缴预提所得税：
①国内支付单位与外国企业签订借款、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定应付未付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡企业不是一次性计入本期费用，而是计入企业相应资产原价或筹办费，按照税法的规定分期摊入企业成本、费用的，若企业在该项资产投入使用前或筹办期结束后仍未支付的，应在该类资产投入使用或企业生产经营开始的次月扣缴外国企业预提所得税。

②国内支付单位与外国企业签订借款、技术转让、财产租赁等合同或协议，对按合同或协议规定未到期或延期支付的利息、租金、特许权使用费等款项，企业按照会计制度的有关规定计提列入企业本期成本、费用在税前扣除的，凡在报送企业所得税申报表计算应纳税所得额时也作为成本、费用的，均应按照规定，代扣代缴外国企业预提所得税。

③国内支付单位与外国企业签订借款、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照规定代扣代缴外国企业预提所得税。

(2)预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据，除国家另有规定外，不予减除任何成本和费用，按照10%的比例税率计征，其计算公式为：
应扣缴税额=支付单位所支付的金额×预提所得税税率1
2。

外国企业在华取得收入的纳税问题Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998外国企业在华取得收入的纳税问题随着经济的全球化和我国经济的持续发展，特别是中国加入WTO后，越来越多的外国企业参与到中国的经济建设之中。

外国企业在中国取得的收入，从形式上来看，大体上可以分为两种情况。

一是从事生产、经营取得的收入，主要是劳务收入（service income）；二是来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他收入（passive income）。

那么，外国企业在中国境内取得上述相关的收入时，应如何纳税呢(鉴于文章的篇幅，本文只讨论营业税和所得税问题，其他相关的税种，如印花税、房地产税等等，请参阅相关的税收法规) 一、劳务收入（service income）（一）劳务收入的划分：1、劳务收入是指外国企业在我国境内从事建筑、安装、监督、施工、运输、装饰、维修、设计、调试、咨询、审计、培训、代理、管理、承包工程等活动所取得的收入。

2、区分境内外劳务收入：外国企业提供的应税劳务，应以劳务发生地为原则，如果有发生在中国境外的部分，根据税收管辖权，这部分劳务对应的收入并不需要在中国纳税，包括所得税和营业税（相关税收协定有特别规定的除外）。

因此外国企业提供的劳务若包含有境外部分，应进行合理的划分，划分的依据主要是根据劳务合同和境内外实际的工作量及外国企业在提供劳务的过程中是否有派员工入境进行从事咨询、指导、管理等的工作。

如果外国企业未能明确区分境内外的劳务比例，税务机关将按不低于50%的比例确定境内劳务。

但以下三种劳务，国家税务总局有明确的规定：（1）咨询业务（包括会计、审计、法律、税务）：境外咨询企业单独为国内客户提供劳务，若同时涉及境内外劳务的，一般情况下，按不低于60%的收入划分为境内劳务收入；境外咨询企业与其境内关联企业或代表机构共同为国内客户提供咨询业务的，应按不低于60%的比例确认为境内机构的收入，全额纳税，若境外咨询企业也派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50％为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。

中华人民共和国对外商投资企业进出口货物监管和征税办法文章属性•【制定机关】中华人民共和国海关总署•【公布日期】1992.08.22•【文号】•【施行日期】1992.09.01•【效力等级】部门规章•【时效性】现行有效•【主题分类】正文中华人民共和国对外商投资企业进出口货物监管和征税办法（１９９２年８月２２日海关总署发布）第一章总则第一条为了鼓励外国公司、企业和其他经济组织或个人来中国举办中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业（以下简称外商投资企业），贯彻国家产业政策，发展国民经济，方便合法进出，加强海关监管，依照《中华人民共和国海关法》和有关法律、法规的规定，制定本办法。

第二条外商投资企业应按中华人民共和国的法律、法规和本办法的规定履行各项义务，其进出口货物应如实向海关申报，接受海关监管并可享有关优惠。

第三条对遵守海关规定好的外商投资企业，经审核后，由海关授予“信誉良好企业”称号并在办理海关手续方面给予相应的便利。

第四条对符合海关监管条件的外商投资企业，可以批准其建立保税仓库、保税工厂。

海关认为必要时，可以在外商投资企业中派驻关员进行监管，办理海关手续。

有关企业应提供必要的便利。

第五条外商投资企业进口的货物凡属于《中华人民共和国海关法》规定的海关监管货物，未经海关许可，不得擅自出售、转让、抵押或移作他用。

第二章备案手续与验放依据第六条外商投资企业应当持凭中华人民共和国对外经济贸易管理部门或其授权机构签发的批准证书和中华人民共和国工商行政管理部门或其授权机构签发的营业执照等文件的副本或复印件以及企业章程、合同，向主管地海关办理企业登记备案手续。

第七条外商投资企业投资各方应当根据合同、章程的规定，按照国家的有关规定缴付出资额，并在验资后的一个月内向海关递交验资报告。

第八条外商投资企业办理进出口货物报关手续时，应当填写外商投资企业专用的进口或出口货物报关单向海关申报，并交验货物发票、集箱单等有关单据；属于国家规定须申领许可证的商品，还应当向海关递交进（出）口许可证；不属于国家规定申领许可证的商品，海关凭批准成立企业的文件或者进出口合同验放。

企业所得税纳税人、征税对象、税率基础知识一、企业所得税纳税人（一）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称为企业）为企业所得税的纳税人。

个人独资企业和合伙企业不适用。

★自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

【文件依据】国发〔2000〕16号★合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

★合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

【文件依据】财税〔2008〕159号（二）纳税人分为居民企业和非居民企业。

居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

◆依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

◆依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】外商投资企业和外国企业税收筹划的
一般方法
一.外商投资企业和外国企业所得税纳税人的税收筹划二.外商
投资企业和外国企业所得税征税对象的税收筹划三.外商投资企业和外国企业所得税税率的税收筹划四.外商投资企业和外国企业外币汇率的税收筹划五.外商投资企业和外国企业所得税纳税年度和期限的税收筹划推荐：外商投资企业和外国企业税收筹划全攻略 (财务必备)税收筹划全攻略一.外商投资企业和外国企业所得税纳税人的税收筹划外商投资企业和外国企业
所得税是对我国境内的外商投资企业和外国企业，以及其他经济组织就其所得额征收的一种税。

1.外商投资企业和外国企业所得税的特点一般来说，外商投资企业和外国企业所得税具有以下四个特点：(1)纳税人具有特殊性，仅限于外商投资企业和外国企业。

.(2)按照属人和属地原则确立税收管辖范围。

(3)应纳税所得额的计算与确定较为复杂，征管难度大。

(4)注重税收政策的稳定性和税法的适用性。

2.外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《外商投资企业和外国企业所得税法》)的规定，其纳税义务人是外商投资企业和外国企业。

(1)外商投资企业指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。

这里的“在中国境内设立的机构和场所”，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。

这里的“营业代理人”，是指具有下列任何一种受外国。

税收基础知识考试题库(包括答案)1、依现行企业所得税法规定，纳税人在年度中间合并、分立、终止的，应当自停止生产经营之日起30日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

(×)2、税收是国家取得财政收入的基本形式。

（√）3、专用发票的稽核检查是加强增值税征收管理的重要措施。

（√）4、下列选项在计算企业所得税时需进行调整的是（ABCD）A、公益性捐赠B、业务招待费C、工会经费D、职工教育经费5、《税收征管法》规定, 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。

纳税人拒绝的，扣缴义务人采取的措施错误的是（BCD）A、扣缴义务人应当及时报告税务机关进行处理B、书面通知纳税人开户银行暂停支付相当于应纳税款的存款C、立即停止支付应付纳税人的有关款项D、书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款6、下列税种中，纳税人与负税人通常不一致的是（ACD）A、营业税B、企业所得税C、消费税D、增值税7、内外资企业所得税在下列政策方面的规定相一致的有（AB）A、境外所得已纳税款的扣除规定B、借款利息费用在税前的列支标准C、高新技术企业的税收优惠D、工资费用在税前的列支8、现行制度规定，对外省（自治区，直辖市）来本地从事临时经营活动的单位和个人，可以要求其提供担保人，或者根据所领购发票的票面限额与数量交纳（C）以下的保证金，并限期缴销发票。

A、2000元B、5000元C、10000元D、20000元9、主管税务机关因发现纳税人不按规定使用减免税款的，税务机关无权停止减免。

（×）10、某中外合资服装企业2002年销货净额为1000万元，其应酬交际费计税的最高比例为（C）A、1‰B、3‰C、5‰D、10‰11、增值税的基本税率是17%。

（√）12、按(A) 分类，我国税种可划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。

A、征税对象的性质B、管理和使用权限C、税收和价格的关系D、预算收入构成和征税主管机关的不同13、清朝实行的“初税亩”，正式确立起了我国完全意义上的税收制度。

中华人民共和国外国企业所得税法施行细则文章属性•【制定机关】国务院•【公布日期】1982.02.21•【文号】•【施行日期】1982.01.01•【效力等级】行政法规•【时效性】失效•【主题分类】税务综合规定,其他税种正文*注：本篇法规已被《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（发布日期：1991年6月30日实施日期：1991年7月1日）废止中华人民共和国外国企业所得税法施行细则（一九八二年二月十七日国务院批准一九八二年二月二十一日财政部发布）第一条本细则依据《中华人民共和国外国企业所得税法》（以下简称税法）第十八条的规定制定。

第二条税法第一条所说的设立机构，是指外国企业在中国境内设有从事生产、经营的机构、场所或营业代理人。

前款所说的机构、场所，主要包括管理机构、分支机构、代表机构和工厂、开采自然资源的场所以及承包建筑、安装、装配、勘探等工程的场所。

第三条外国企业同中国企业合作生产、合作经营，除另有规定者外，合作双方应当分别缴纳所得税。

第四条税法第一条所说的生产、经营所得，是指外国企业从事工、矿、交通运输、农、林、牧、渔、饲养、商业、服务以及其它行业的生产、经营所得。

税法第一条所说的其它所得，是指股息、利息所得，出租或者出售财产所得，转让专利权、专有枝术、商标权、版权等项所得，以及其它营业外收益。

第五条税法第四条所说征收地方所得税的应纳税的所得额，与税法第三条所说的应纳税的所得额相同，都是按照本细则第九条所列公式计算出来的所得额。

第六条税法第四条第二款所说生产规模小、利润低的企业，是指全年所得额在一百万元以下的外国企业。

第七条税法第五条所说的利润率低的企业，包括深井开采煤矿资源、利润率低的外国企业。

第八条外国企业所得税的纳税年度，指公历每年一月一日起，至十二月三十一日止。

外国企业按照前款规定的纳税年度计算有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，采用本企业满十二个月的会计年度计算纳税。

府和 中国国家银 行取 得 的利 息 。 国银行按 照优 惠利 外 率贷 款给中 国国家银行取得 的利 息 。 可以免征所得税。
随 着 中 国 对 外 开 放 政 策 的 进 一 步 贯彻 和 利 用 外 资 的 发 展 ， 了 解 决 中 外 合 资 经 营 企 业 所 得 税 法 和 外 为 国企 业 所 得 税 法 与 形 势 的 发 展 不 相 适 应 的 矛 盾 ．９ １ １９ 年 ４月 ９ 日 ， 七 届 全 国 人 民 代 表 大 会 第 四 次 会 议 将 第 中外合 资经 营企 业 所 得税 法 与外 国企 业所 得税 法合
于 ５年 的 。 过 批 准 。 以 退 还 再 投 资 部 分 已经 缴 纳 经 可 的所 得 税 税 款 的 ４ ％。 合 营 企 业 发 生 年 度 亏 损 的 。 ｏ 可
外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 所 得 税 的 纳 税 人 为 外
商 投 资企 业和 外 国企 业 。征税 对象为纳税 人 的生产 、 经 营所 得 和 其 他 所 得 。 外 商 投 资 企 业 和 外 国企 业 在 中 国境 内设立 的从事Байду номын сангаас生产 、 营的机 构、 所每一纳税年 经 场 度 的收入 总额减 除成 本 、 用 、 失以后 的余 额 ， 费 损 为应 纳税 所得额 。企 业所 得税 的税率 为 ３ ， ％ ０ 地方所得税 的税 率为 ３ ％。符合 规定 条件 的生产性 的外商投 资企
外 开放 、 用外 资 的需 要 。 税 部 门提 出 了对外 资企 利 财 业 征 收 所 得 税 的 建 议 ， 得 到 了 中 共 中 央 、 务 院 和 并 国 全 国人 民代 表 大 会 的批 准 。 １ ８ 年 ９月 １ ９０ ０日 ，第 五届 全 国 人 民代 表 大 会 第

外商企业所得税法规1. 概述外商企业是指在中国境内没有住所、经常驻留场所或者其他类似的场所，但是在中国从事业务或者其他形式的经济活动而应当缴纳所得税的企业。

外商企业在中国境内取得的所得应当按照相关的税法规定缴纳所得税。

外商企业的所得税法规与国内企业的所得税法规有所不同。

外商企业的所得税税率和征收方式可能与国内企业不同，而且外商企业的税务处理也需要遵循特定的规定。

2. 征收依据外商企业的所得税征收依据主要包括以下几个方面：2.1 引入企业所得税企业在引入境外资金或者向境外投资时，应当履行缴纳引入企业所得税的义务。

引入企业所得税的税率为10%，以所引入的居民企业股份额的形式计算。

2.2 所得税预提对于从事技术服务、知识产权转让等活动的外商企业，其应当按照规定向税务部门预缴所得税。

所得税预提的税率为20%，预提税额为企业所得额的20%。

2.3 所得税年度结算对于从事生产、经营活动的外商企业，其应当按照规定进行所得税年度结算。

所得税的计算公式为：所得企业所得额 x 所得税率–已预提的所得税额 = 应纳所得税额。

外商企业的所得税率为25%，与国内企业的所得税率相同。

3. 税前扣除项目外商企业在计算所得额时，可以享受一定的税前扣除项目。

下面列举了一些常见的税前扣除项目：3.1 成本外商企业在计算所得额时，可以扣减其生产、经营所需的直接成本、间接成本以及存货的盘存损失等。

但是，需要注意的是，必须严格区分原材料、生产成本和经营成本等不同的成本项目，不能将不同成本项目混为一谈。

3.2 费用外商企业在计算所得额时，还可以扣减其开支的各种费用，包括销售费用、管理费用、财务费用等。

但是需要注意的是，在计算费用时必须遵循国家相关的会计准则，将不同的费用项目进行合理分摊。

3.3 捐赠外商企业在向慈善机构等社会组织捐赠资金和物品时，可以享受一定的税前扣除。

具体而言，捐赠金额应不超过企业所得额的20%，且必须经过税务部门审核认可。

• （2）接受捐赠的处理。企业接受的非货币资 产（含固定资产、无形资产和其他资产）捐 赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目， 同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所 发生的亏损(kuī sǔn)后，计算缴纳企业所得 税。
• 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业 当年度收益，计算缴纳企业所得税。
• （3）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年 未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算
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• 第一节 纳税义务人及纳税对象
• 1．纳税人。
• ①外商投资企业(qǐyè)
• 是在中国境内设立的外商投资企业(qǐyè)， 包括中外合资经营企业(qǐyè)、中外合作经 营和外资企业(qǐyè)；
• ②外国企业(qǐyè)和其他经济组织可以分为 两部分
• 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、 经营和未在中国境内设立机构、场所而有来 源于中国境内所得的外国公司、企业(qǐyè) 和其他经济组织。
计提标准 比例 适用范围 年销货净额 1500万元以下 5‰ 交纳增值税企业
1500万元以上 3‰ （工、商、种植等） 年业务收入 500万元以下 10‰ 交纳营业税企业
500万元以上 5‰ （交通、娱乐等）
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• （4）企业在筹建和生产、经营中产生兑损益， 除国家另有规定外，应当合理列所属期间的 损益。P261
• （12）企业为雇员提存了医疗保险基金、住 房公积金、退休保险基金等基金，可以在企 业所得税前列支。
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• 4、不得列为成本、费用和损失的项目P264
• 企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规 定外，下列项目不得列为成本、费用和损失： （1）固定资产的购置、建造支出；（2）无形 资产的受让、开发支出；（3）资本的利息； （4）各项所得税税款；（5）违法经营的罚款 和被没收财物的损失；（6）各项税收的滞纳 金和罚款；（7）自然灾害或意外事故损失有 赔偿的部分；（8）用于中国境内公益、救济 性质以外的捐赠；（9）支付(zhīfù)给总机构 的特许权使用费；（10）与生产、经营业务无 关的其他支出。

论我国受控外国公司制度中的征税对象一、《企业所得税法》中的受控外国公司制度受控外国公司（Controlled Foreign Company，CFC）是指本国居民股东操纵的外国公司。

随着一国的经济进展，专门是对外投资的增加，受控外国公司愈来愈成为投资人逃避本国税收的一种工具。

由于目前绝大多数国家都允许延迟纳税，即只有当外国公司昔时有盈余或积存利润而且将其分派给股东时，股东才需就这一部份已实现的所得向居住国纳税；而若是外国公司不做分派而是将利润予以积存，那么关于这部份已实现但尚未支付的利润，股东居住国无权征税。

本来，外国公司是不是分派股息应属于一项大体的公司经济决策。

可是，若是该外国公司完全被股东所操纵时，股东就能够够将其变成一种避税的工具。

股东完全能够将境外企业设立在避税港，并通过其控股股东地位无穷制或无合理理由的故意推延分派，从而从这一延迟纳税中取得庞大利益。

据商务部的统计资料显示，到2006年末，中国对外直接投资的重点区域前三位别离为中国香港、开曼群岛和英属维尔京群岛。

这三个闻名的避税港占据了我国对外投资存量的81.5%.为了规制这种形式的避税行为，和其他国家一样，我国也引入了受控外国公司专门征税制度（CFC制度）。

2020年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》第45条规定：“由居民企业，或由居民企业和中国居民操纵的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地域）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分派或减少分派的，上述利润中应归属于该居民企业的部份，应当计入该居民企业的当期收入。

”因此，CFC制度的核心确实是对违背CFC制度的公司所得部份，不许诺延迟纳税，而是将其按比例纳入其控股股东的当期收入中进行纳税。

和世界其他国家的CFC制度一样，我国也并非要完全排除延迟纳税制度，而是需要标准对延迟纳税的滥用。

从《企业所得税法实施条例》第116条、第117条和第118条的规定来看，立法者对CFC制度适用中的几个核心问题做出了规定，包括我国居民必需对外国公司拥有实质性的利益；所得必需是从低税率的国家取得的。