所得税会计处理方法

所得税会计处理方法的比较分析　

迟文　

摘要：我国当前经济发展迅速，企业所得税会计核算的范围逐步提高，拥有越来越复杂的核算方法，因此所得税会计变得越来越重　

要。文章分为四部分，第一部分为所得税会计的发展与现状，介绍了为所得税会计产生与发展的背景以及所得税会计研究现状。第二部分　介绍了所得税会计的相关理论。第三部分对不同所得税会计方法做了比较研究。第四部分提出了对我国所得税会计的完善建议。　

关键词：所得税会计；资产负债表债务法；比较分析　

一、所得税会计的发展与现状　

（一）所得税会计的产生与发展　１９９４年税制改革以前，我国一直把所得税作为利润分配的部分，　

为了划分国家、集体及个人三者间的利益关系，对国有企业所得税的会　计处理进行特定要求，要求纳税所得必须与会计利润完全一致。之后，　

财政部颁布《企业所得税会计处理暂行规定》，这一规定是为了使企业　的经营成果和财务状况能够在会计中真实的反映出来，规定中对所得税　

会计进行一系列调整：首先，规定将所得税确认为一项在损益表净利润　前扣除的费用；其次，将时间性差异对以后时间所得税的影响金额反映　

在资产负债表的递延贷项或递延借项这种项目中，当采用纳税影响会计　

法核算时需要这种方法；最后，明确所得税核算方法，企业可以选择采　用“纳税影响会计法”或者“应付税款法”，当企业选择“纳税影响会　

计法”核算时，可以在债务法与递延法之中选择一种方法。　

（二）我国所得税会计处理现状　当前我国还没有对所得税会计处理颁布统一文件，要想使会计所得　

税处理更加规范化必须对资产确认与负债计税基础规范进行解释，这样　只有专业会计人员才能完成这种工作。首先，明确所得税在执行过程中　

的方法，主要分为四点，第一，对所得税及其负债资产的延递进行明　确；第二，对所得税费用进行明确；第三，对计税基础差异与明确账面　

价值进行明确；第四，对资产及负债的计税基础进行明确。其次，虽然　我国当前会计准则具有一定的可操作性，与过去相比可以看出明细清　

科技信息　

浅谈所得税会计处理方法　

石河子大学商学院皇甫可掬　

［摘要］本文从所得税会计处理方法的新旧对比为切入，揭示资产负债表债务法的本质变化。　

［关键词］所得税资产负债表债务法　

我国对所得税会计的研究起步较晚，１９９４年税制改革前，会计收益　

与应税所得基本一致，税制改革后会计收益与应税所得之间的差距越　

来越大，所得税引起了人们的重视。１９９４年财政部发布了《企业所得税　

会计处理暂行规定》将所得税费用化，从而与国际初步接轨，允许选用　

应付税款法和纳税影响会计法，进行账务处理。在《企业会计制度》中　

也规定可以采用应付税款法或纳税影响会计法。实务中大多数企业采　

用应付税款法，与国际惯例差别很大，且越来越不适应经济发展的要　

求。２００６年２月１５日财政部发布了《企业会计准则——所得税》准则，　

该准则是在借鉴《国际会计准则第１２号一所得税》的基础上制定的。　

完全摈弃了我国大部分企业现行的应付税款法，明确指出所得税会计　

应采用资产负债表债务法。　

笔者试图从所得税会计处理方法的新旧对比为切入，来揭示资产　

负债表债务法的本质变化。　

原所得税会计处理方法分为应付税款法与纳税影响会计法两种，　

纳税影响会计法又分为递延法与债务法两种。那么，何谓“应付税款　

法”呢？我们知道会计利润是依据公认会计原则计算而来的，而应纳税　

所得额是依据税收法规计算而来的，企业每期实际缴纳的税金为应纳　

税所得额与现行税率的乘积，这个积就是所谓的实际“应付税款”。需　

要指出的是，不论会计采用何种方法进行所得税会计处理，这个“应付　

税款”的金额是恒定不变的，在这里我们可将它暂设为Ａ。所得税的　

基本账务处理为借：所得税，贷：应交税费，“应交税费”科目的金额就是　

企业每期实际缴纳的税金，也就是上面所说的Ａ。既然应交税费的金　

额已经确定了，借贷记账法的基本原理是“有借必有贷，借贷必相等”，　

确定“所得税”帐户金额最简单的方法就是以“应付税款”Ａ的金额来确　

所得税会计处理方法比较　

杜一春山东省鲁宁监狱２　７　２４Ｏ０　

【文章摘要】　由于企业会计准　４和税法规定不一　致，导致了税前会计利润和应税所得的不　尽相同，因此就需要相应的方法进行调整，　于是各种所得税会计处理方法应运而生。　文章在对各种所得税会计处理方法进行了　比较，分析得出各种处理方法的优缺点，主　张资产负债法应成为今后我国所得税会计　的主要处理方法。　

【关键词】　所得税会计；应付税款法；纳税影响法　

会计准则允许企业自主选择不同的会　

计处理方法，但是某些会计方法和税法规　定是不同的，因此，对同一企业同一会计期　

间的经营成果，按照财务会计方法核算的　

会计所得与按照税法规定计算的应税所得　

额之间会产生一些差异，这就需要专门的　理论和方法来对差异进行调整。于是，一　

系列的所得税会计处理方法应运而生。　

一、所得税会计处理方法演变　

很长一段时期，由于经济体制的原因，　我国会计上的税前利润与应税所得基本一　

致。随着市场经济体制的建立，财务会计　

与税务会　‘的分离己势在必行。继１９９３年　企业会计准则》实施后，１９９４年１月１日，　

中华人民共和国所得税暂行条例　颁布，　

这标志着会计利润与应税利润可以分离。　企业所得税不再被视为利润分配而被视为　

一项费用。１９９４年６月２９日，我国　企业　

所得税会计处理的暂行规定　（以下简称　（（暂行规定　）颁布。《暂行规定　中，考虑到　

我国的实际情况，允许企业在应付税款法　

和纳税影响会计法两种方法中任意选择。　如果企业选择纳税影响会计法，建议采用　

其中的递延法，有条件的企业也可以采用　

债务法。１９９５年７月１２日，财政部会计事　

务管理司发布　具体会计准则（征求意见　稿）（第二辑）　，该稿建议采用纳税影响会计　

法。２００６年２月ｌ５日国家财政部新发布了　所得税会计准则，新准则要求所得税采用　

资产负债法进行处理。此准则自２００７年１　

月１日在上市公司施行。该规定体现了所　

得税会计的发展趋势。　

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所得税会计处理方法的实例分析

作者：余涛

来源：《现代经济信息》2016年第25期

摘要：2006年2月15日财政部发布了新的会计准则体系，其中关于所得税方面的企业会计准则对于所得税会计处理的规定发生了很大的变化，规定用资产负债表债务法来计算所得税，实现了所得税会计处理的重大突破。本文通过实例对新旧准则下所得税会计的处理进行了分析和探讨，并对新企业所得税会计准则的意义进行了论述。

关键词：实例分析；所得税会计；资产负债表债务法

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01

由于税法和会计上关于资产负债的规定不一样，所以新的企业会计准则中关于所得税的规定是首先确认会计和计税基础确认的资产和负债金额，然后根据二者的差额来计算递延所得税资产或递延所得税负债，最后用会计上得到的利润总额减去所得税费用就是税后利润。

一、资产负债表债务法实例分析

某工业企业2010年12月1日购入价值5万元的生产线，使用寿命是5年，会计上采用直线法计提折旧，而税法则采用双倍余额递减法计提折旧，最终无残值，没有扣除折旧的利润总额为10万元，适用的所得税税率为25%。

企业按照新会计准则下规定的资产负债表债务法核算所得税：首先我们要按照会计上的要求确定资产和负债项目的账面价值，依据的是相关的会计法规和会计准则。其次我们要按照税法上的要求来确认资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。最后我们要比较会计和税法上确认的资产和负债，根据二者的差距来确定所形成的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。

该工业企业每年因会计和税法计税依据不同而产生的固定资产账面价值与计税基础不同所形成的递延所得税情况如下：2011年至2015年依据会计准则的规定确认的账面价值分别是4万、3万、2万、1万和0；依据税法规定确认的计税基础是3万、1.8万、1.08万、0.54万、0；二者比较得出的暂时性差异分别为1万、1.2万、0.92万、0.46万、0；进而形成的递延所得税负债余额分别是0.25万、0.3万、0.23万、0.115万、0。接下来确认应纳税所得额，2011年至2015年的应纳税所得额分别是8万、8.8万、9.28万、9.46万、9.46万；根据应纳税所得额乘以适用的所得税税率，可得到每个会计年度的应交所得税，计算得到的2011年至2015年的应交所得税分别是2万、2.2万、2.32万、2.365万和2.365万。 龙源期刊网