增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解

财税实务增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。

《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。

《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。

综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。

下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。

一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。

2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

2013年税收新政以及政策解析汇总1、流转环节道道征税链条机制环环相扣解读条文：《国家税务总局关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第5号）文件摘要：一、直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

二、直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

专家解读：根据国务院2005年颁布的《直销管理条例》，经国务院商务主管部门批准设立的直销企业，可以按照有关规定招募直销员，由直销员在固定营业场所之外直接向最终消费者推销产品。

据了解，直销企业的经营模式主要有两种：一是直销员按照批发价向直销企业购买货物，再按照零售价向消费者销售货物。

二是直销员仅起到中介介绍作用，直销企业按照零售价向直销员介绍的消费者销售货物，并另外向直销员支付报酬。

第一种直销模式下，货物的所有权已经由直销企业转移给了直销员，符合现行增值税关于销售货物的规定，直销企业的销售额应按照其向直销员收取的价款确定；第二种模式下，直销员仅相当于推销员，在直销企业和消费者之间起到中介介绍作用，直销企业和直销员之间并未发生货物所有权的有偿转移，直销企业应以向消费者收取的货款确认销售额。

另外根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。

其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

因此第二种营销模式下支付给直销员的报酬可以区分为工资和职工福利费支出，直接将营销员界定为企业雇佣的非正式员工。

增值税的差额征税和差额抵免增值税是一种按照商品和劳务的增值额计算征税的一种税收制度。

差额征税和差额抵免是增值税制度中的两种核心政策，旨在减轻企业负担、促进经济发展和公平公正。

一、差额征税差额征税是增值税制度中的一种征税方式，适用于商品销售和劳务应税行为。

根据差额征税政策，纳税人需要按照销售额与进项税额之间的差额来缴纳增值税。

差额征税的核心思想是以纳税人销售商品或提供劳务的差额作为征税基础，即“销售额 - 进项税额 = 应纳税额”。

这种方式可以避免重复征税，减少了企业的税负。

二、差额抵免差额抵免是增值税制度中的一种税收政策，适用于纳税人生产经营过程中购进用于生产、经营的货物和劳动服务的增值税。

纳税人可以将进项税额中不能抵扣的部分，与销售税额中的增值税相抵销，从而减少实际应缴纳的税款。

差额抵免的核心思想是让纳税人能够合理抵扣进项税额，避免了税负重叠，减少了企业的负担。

差额抵免政策能够激励企业进行生产经营活动，推动经济的发展。

三、差额征税和差额抵免的优势1. 减轻企业负担和税务成本。

差额征税和差额抵免能够避免重复征税和税负重叠，有效降低了企业的税收负担和税务成本。

2. 促进经济发展。

差额征税和差额抵免政策使得企业能更好地进行生产经营活动，促进了经济的发展和市场的繁荣。

3. 公平公正。

差额征税和差额抵免确保了税收的公平和公正，避免了财富的不合理分配。

四、差额征税和差额抵免的适用范围差额征税和差额抵免适用于资源类产品、小规模纳税人和农产品等行业。

其中，资源类产品主要指石油、天然气、煤炭等；小规模纳税人是指纳税额低于一定限额的企业个体工商户；农产品则包括农业种植和养殖等领域。

增值税的差额征税和差额抵免政策在促进经济发展、减轻企业负担和实现税收公平公正方面发挥着重要作用。

在税收制度的不断完善过程中，我们可以期待差额征税和差额抵免政策能够更好地为企业和经济发展服务。

通过适当的调整和改革，差额征税和差额抵免政策有望进一步提高税收效益，推动经济的长期健康发展。

第二节增值税法律制度三、增值税的征税范围〔八〕视同销售行为1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；（提示）属于直辖市，这里比拟特别，如果是的各区之间移送货物，实际操作的处理是需要视同销售的，非直辖市各区之间移送货物是不需要视同销售的。

4.将自产、托付加工的货物用于非应税工程；（提示）此处老师讲解的非应税工程理解为简易计税和免税工程，只是为了便于初级学员理解“非应税工程〞，具体操作的时候，原则上还是要做进项税额转出的，详见本讲 40：40 处老师的补充讲解，不过此条重要性在营改增后日渐式微，已不作为考点考查了，学员做简单了解即可~5.将自产、托付加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、托付加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或者个体工商户；7.将自产、托付加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、托付加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；9.向其他单位或者个人无偿销售应税效劳、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；10.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（例题1·单项选择题）以下业务不属于增值税视同销售的是〔〕。

A.单位以自建的房产抵偿建筑材料款B.单位无偿为关联企业提供建筑效劳C.单位无偿为公益事业提供建筑效劳D.单位无偿向其他企业提供建筑效劳（答案）C（解析）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，属于视同销售行为，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

因此选项 C 不属于增值税视同销售。

（例题2·单项选择题）依据增值税法律制度的规定，单位或者个体工商户的以下行为中，应视同销售货物征收增值税的是〔〕。

〔2021 年〕A.将购进货物用于集体福利B.将购进货物无偿赠送其他单位C.将购进货物用于个人消费D.将购进货物用于免征增值税工程（答案）B（解析）〔1〕选项 ACD：将外购货物用于集体福利、个人消费、免征增值税工程，不属于视同销售货物，不征收增值税。

增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。

《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。

《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。

综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。

下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。

一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。

2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

差额征税行为到底该怎么开具发票、可否全额抵扣、如何进行会计处理？作者：连财自财税[2016]36号文出台，部分从营业税当中沿袭下来的差额征税行为如何开具增值税发票就成为讨论的焦点。

在总局货劳司关于增值税发票使用和开具有关问题解析之后（附后），一直以为差额征税均需通过此功能，连财也曾撰写《一般纳税人购建不动产需谨慎避开“差额征税”陷阱》；而最近湖北首国家税务局营改增政策执行口径和河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之二)彻底颠覆了此认知。

对于此，连财举双手欢迎，因为给予差额纳税人税收优惠，不能建立在购买方少抵扣的痛苦之上，并且造成不同纳税人税负不同的乱象。

如果两省国税局解读为真，那么到底有哪些差额征税可以全额开具，销售方如何进行会计处理，哪些还需要选择差额征税模块开具呢？一、总局货劳司培训相关内容、及河北与湖北两省国税局相关内容（此部分为引用相关内容，非原创）（一）总局货劳司培训内容......（二）差额征税开票《全面推开营改增试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

【政策解读】按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。

增值税暂行条例及细则政策解读首先，关于增值税的征税范围和计税方法。

根据增值税暂行条例第一条的规定，增值税的征税范围包括货物、劳务、应税服务的交易以及进口货物。

对于增值税的计税方法，根据条例的规定，增值税的计税方法分为综合计税方法和差额计税方法。

综合计税方法是指按照进项税额和销项税额之差来确定纳税额；而差额计税方法是指按照销售额减去进项税额来确定纳税额。

根据现行政策，一般纳税人采用综合计税方法，小规模纳税人采用差额计税方法。

其次，关于增值税的税率和税率优惠政策。

根据增值税暂行条例第二条的规定，我国增值税的税率分为三档，即17%、11%和6%。

其中，17%适用于一般应税项目；11%适用于农产品、石油天然气等少数应税项目；6%适用于金融、生活服务等特定应税项目。

此外，根据条例的规定，对于一些特定的应税项目，如农产品销售等，可以享受免征增值税的政策。

再次，关于增值税发票的开具和管理。

根据增值税暂行条例及细则的规定，纳税人必须依法开具增值税发票，并在规定期限内进行登记、存档和申报。

同时，增值税发票作为纳税人在税务机关办理有关税收业务时的重要凭证，必须按照规定的格式和内容进行填写，合规开具和使用增值税发票是纳税人履行纳税义务的重要环节。

最后，关于增值税的税收优惠政策和抵扣机制。

我国增值税制度实行了进项税额抵扣的政策，即纳税人购进货物、接受劳务、应税服务等支付的增值税可以抵扣。

根据增值税暂行条例及细则的规定，纳税人可以按照一定比例抵扣进项税额，同时对于不符合抵扣条件的进项税额，可以以后期进项税额予以冲减。

此外，对于一些重要的生产经营环节，如科技创新、农产品加工等，我国还实行了增值税优惠政策，给予一定的税收减免。

综上所述，增值税暂行条例及细则政策为我国增值税的征收、管理等方面提供了详细规定。

在实施过程中，对于增值税的征税范围、计税方法、税率和税率优惠政策、发票开具和管理、税收优惠政策和抵扣机制等方面都进行了具体规定，以保证税收的公平、合理和高效。

财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告财政部税务总局海关总署公告2019年第39号有效发文日期：2019-03-20为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下：一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前），纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率，购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率；适用增值税免抵退税办法的，执行调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准；非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准；保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。

增值税差额征税的汇总增值税差额征税是一种适用于一些特定行业的增值税征税方式，在传统的增值税征收模式中，纳税人需要根据自身销售额与进项税额之间的差额来交纳相应的增值税。

但在一些行业中，如金融、保险、房地产等，事业单位和非盈利组织等特殊纳税人因为其特殊的经营性质，无法直接计算销售额和进项税额的差额。

因此，为了解决这一问题，针对这些特殊行业及纳税人，增值税差额征税政策于2024年1月1日开始实施。

1.差额核定：纳税人需根据自身业务特点和实际情况进行差额核定，而不是按照传统的销售额减去进项税额的方式计算。

2.差额税额：根据差额核定的结果，计算出应纳税额。

差额税额的计算公式为：差额税额=（销售额-进项税额）×适用税率。

3.申报汇总：按月申报，每月15日前向主管税务机关申报增值税申报表，并在年度末进行年度汇总。

增值税差额征税政策的实施对特定行业和纳税人的影响是明显的。

首先，它减轻了这些特殊行业和纳税人的税收负担，提高了其竞争力。

其次，差额核定的方式更加符合实际情况，使纳税人能够按照自身经营特点来计算税额，更加公平合理。

再次，差额征税制度的实施，促进了税收征管的规范化和透明化，减少了纳税人与税务机关之间的争议和纠纷。

然而，增值税差额征税政策在实施过程中也存在一些问题和挑战。

首先，差额核定的过程相对较为复杂，需要纳税人提供大量的经济数据和信息。

其次，可能存在差额核定的主观性和不确定性，难以确定具体的数值，增加了纳税人和税务机关之间的争议风险。

再次，差额核定需要一定的专业知识和经验，对于一些小微企业和个体工商户来说，可能面临着难以掌握核定技巧和方式的困扰。

为了解决这些问题和挑战，可以采取以下措施。

首先，加强对纳税人的指导和培训，提高纳税人的核定能力和水平。

其次，加强对差额核定结果的监督和检查，确保结果的准确性和合理性。

再次，优化差额核定的流程和操作方式，简化手续、减少纳税人负担，提高纳税人的参与度和满意度。

【税务辅导站】旅游业营改增，差额征税的会计核算怎么做？旅游服务属于生活服务业，四大行业“营改增”税收政策确定后，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择差额征税办法。

现结合实例，将旅游服务差额征税的计算与涉税会计核算分析如下。

一、政策规定财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

二、税额计算由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策（三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。

旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%举例：浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。

A公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发票。

本月A公司取得水、电费等增值税专用发票进项税额2550元，无其他业务发生。