关于我国会计要素改进的探讨

（ ）利 得 和 损 失 不 是 独 立要 素 且 概 一 念 模 糊 不 清
利得和损失 的引入是我 国现 行会计 准 则体 系的一 大亮点 ，但是遗憾 的是未将其
将我 国会 计准则会计要素 的设置与 国 际会计准 则及美国等发达 国家 的会计准 则
进 行比较 后可以发现 ，各 国会计要素均包 括两类 ：静态的财务状况要素和动态 的经
的利 润 构成 和利 润体 系进 行 分析 尤为 重 要 。
务报表 的框 架》中将 财务报表要素 区分 为
两 类 五 项 ：反 映 “ 务 状 况 ” 的 要 素 和 反 财
映 “ 业绩 ”的要素 。前者包括资产 、负债 、
权益 ，后者包括收益和费用 。 ＦＳ Ａ Ｂ在 １ ８ ５年发表的 “ ９ 财务会计概 念公告” 第六辑《 财务报 表的各种 要素 》 中
利润六大会计要素 ， 并创造性的将利得 、 损
失作为利润和所有者权益 的子要 素 ，纳入
ＡＳ Ｂ的 《 务报 告原则公告 》第 四章 财 “ 财务报表 的要素 ” 出， 指 财务报表需要反
映报告主体的交易和其他事项结果 的财 务 业绩和财务状况 ，将财务报表要素定 为资
产 、负 债 、 主 权 益 、利 得 、损 失 、 主 投 业 业
规定的财务报表要素有 ：资产 、负债 、权 益、 业主投资 、 派给业主款 、 全面收益 、 收
关键 调 ：会 计 要 素
利得
损 失
会计 要素是 对会计 对象 的基本 分类 ，
入 、费用 、溢余 （ 或利 得 ） 失。前三 项 、损
属于一类 ，用 以描述某一 时点 的资源 和对 资源的要求权 ，其余七项 为一 类 ，用以描 述在一定期间 内影响企业资产 、负债 和权 益变动的交易和其他事项及情况。

对 于我 国新准则要素定义与会计等 式的思考
王领庆 张雪 （ 山东大 学管理学院）
摘要 ： 我国在新准则 中对收入和费用进行 了重 新定义 ， 但新的定义与会 从这我们可 以看到 ， 同样是关于利润的等式 ， 但却是 不同的表现 计等式 出现了不协调 的状况 ， 本文就这一状 况进行 了探讨并提出了改进 的建 形 式 ， 么 哪 一 个 是 正确 的呢 ？ 那 议， 同时 为实现与 国际会计； 的趋 同， 为我 国应该 提高利得和损失在新 隹则 认 大家可 以看 出两个等 式的差异在于 利得和损失。 “ 得” “ 利 和 损 准则中的地位 ， 对会计等式进行适当的改进。 失 ”是我国为了在新准则中体现与国际会计准则趋同的精神首次引 关键词 ： 收入 费用 利润
入 的概 念 。 并 未将 其 作 为单 独 的 要素 列 示 。 过 对 两 者定 义 的分 析 但 通 Ｏ 引 言 可以得 出利得和损失的内容包括 ：直接计入 当期所有者权益的利得 准 确 的会 计 要 素 定 义 ， 更 好地 联 系理 论 和 实 践 ， 好地 使 会 计 能 更 和 损 失 、 接计 入 当期 利 润 的 利得 和 损 失 。 接 计 入 当期所 有 者 权 益 直 直 确 认 和 计 量具 有 实践 上 的 可 操作 性 （ 家澍 １ ９ 。２ ０ 葛 ６） ０ ６年 ２月我 ９ 的 利 得和 损 失是 指 那 些 不计 入 当期 损 益 的 、 由企 业 非 日常活 动 所 形 国财政部公布 了修订后的《 企业会计准则一基本准则》 ３ 和 ８项具体 成 的、 会导致所有者权益增加的， 与所有者投入资本无关的经济利益 准则 （ 以下 简 称 新 准 则 ）要 求 ２ ０ ， ０ ７年 １月 １ 日开 始 在 上 市 公 司 中 ’ 的流入或流 出。 这部 分利得和损失以资本公积来核 算， 反映在资产负 执行。 在新准则 中对会计 六大要素进行了新 的定义 ， 距今新会计准则 债表中。 其余的利得和损 失则直接计入 当期损益 ， 具体为计入 营业外 已经实行 了三年多 ， 关于新会计准则 的研究非常多 ， 但是很少有人对 收入和 营业外支 出， 反映在利 润表 中。 新会计准； 的中各要素的定 义进行深入的研 究。 ４ １ ｊ 众所周知 ， 会计基本 在 未 引 入 “ 得 ” “ 失 ” 念 前 ， 国 的 收 入 和 费 用 概 念 和 现 利 和 损 概 我 等式 为资产 ＝负债 ＋所有者权 益，是反 映企业财务状况的等式 ， 也 在相比是广义 的。以前的收入和费用既包括企业的 日常经营活动产 称 为 资 产 负债 表 等 式 。 利润 ＝收 入 一 费用 ， 是 反 映 企业 经 营成 果 它 生 的经 济 利 益 的 流 入 ，也包 括 非 日常 经 营活 动 产 生 的经 济 利 益 的 流 的等 式 ， 由上 一 等式 扩 展 而 来 ， 称 为 利润 表 等 式 。 笔者 在 学 习过 是 也 入。 同样 ， 用 也 包 括 日常 的经 济 利 益 的流 出和 非 日常 的经 济 利 益 的 费 程 中发 现 新准 则 对 会 计 要 素 的定 义 和 利 润 表 等式 是 矛 盾 的 ，引起 了 流 出 。 么 现 在 的 新准 则 引入 了“ 得 ” “ 失 ” 那 利 和 损 的概 念 ， 我们 应 该 如 笔 者 对 这 一 问题 的进 ～ 步思 考 。 何 来解 决 这 种 矛 盾 呢？ １新准则对收入 、 费用和利润的界定 ３ 矛盾 的解 决 方 法 新准则中的收入是指企 业在 日常经营活动中形成 的、会导致所 之所 以出现这种不协调 的现象 ， 通过前面的分析 ， 我们可 以看到 有者 权 益 增加 的、 与所 有者 投 入 资本 无关 的经 济 利 益 的 总流 入 。 据 根 是 因 为会 计 要 素 的 定 义 发生 的改 变 ， 会 计 等 式未 变。 而 定 义 ， 们 可 以 看 出 收入 具 有 以 下 几 方面 的特 征 ： 我 我 国 国 内学 者 关于 这一 问题 的研 究提 出 的主 要 解决 方式 是 认 为 １１ 收入 是 企 业 在 日常活 动 中形 成 的 。 所谓 日常 活动 是 指 企 业 ． 当 前 的 收入 和 费 用 定 义 存在 问题 ， 该 使 用 广 义 的 收入 和 费 用定 义 ， 应 为完成其经营 目标所从事的经 常性活动以及 与之相关 的活动。 不应该 单独 提出“ 利得” “ 和 损失” 的概念 （ 曹屹 ，０ ９） ２ ０ 。而笔者不完 １２ 收入 是 与 所 有者 投 入 资 本 无 关 的经 济利 益 的 总流 入 。 也 就 － 全 同 意 这一 处理 方 式 。 是 说 由所 有者 投 入 资 本 的增 加 所 导 致 的 经济 利 益 的流 入 不 应 当确 认 美 国作 为世 界 上 的 经济 大 国 ，加 上在 国际 准 则 制定 上 的强 大 影 为收 入 。 响力 ， 其制定的会计准则一直是其他国家仿效的榜样。 先让我们看 首 １３ 收入 会 导 致 所有 者 权 益 的 增 加 。 这 点是 为 了 区分 那 些 带 来 ． 下美国财务会计准则委 员会 （Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 关于 会计 要素定义的相关规 企 业 经 济 利 益 的 收 入 但 没 有 增 加 所 有 者 权 益 的 活 动 不 应 确 认 为 收 Ａ Ｂ在其第 ３号财务会计概念 公告 《 企业财务报表的要素》 提 入 ，例 如 借 款 费用 是 指 企 业 在 日常活 动 中 发 生 的会 导 致 所 有者 权 益 Байду номын сангаас。Ｆ Ｓ 出十项基本要素一 资产 、 负债 、 产权、 业主投资、 业主派得 、 全面收益、 减 少 的 ， 向所 有 者 分 配利 润 无 关 的经 济 利 益 的 总流 出。 与 同样 根 据 费 收入、 费用、 利得和损失。他们把利得、 损失作 为与 收入、 费用同一层 用 的定义我们可 以看出费用的几个特征 ：① 费用是企业 日常活动 中 根据 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的概念公告 ， 收入和费用是一个 形成 的， 这点和收入是对应 的。 ②费用是向所有者 分配利润无关的经 次的基本财务报表要素。 狭 义上 的概 念 ， 它们 主 要 是产 生于 企 业 的经 常 性活 动 ， 点 是 重 复再 特 济利益的总流 出。这就把企业 向所有者分配利润排除在了费用 的定 发生。而利得和损失则产生于非主要经营活动或偶 发性 的业务。 义之外。 ③费用会导致所有者权益的减少。 只有导致所有者权益减少

入 和费用的共同前提就是“ 日常活动产生的”所以上述等式又可以 ， 表达为 ： 利润： Ｈ常活动发生的（ 会导致所有者权益增加的 、 与所有者
投入资本无关的经济利益的总流入一 会导致所有者权益减少的 、 与向
润定义相符合 ， 另一方面也使利润表内部各事项之间相统一 。
表 １ 项目 营 业收 入 营 业 成 本
会 计要 素包括 资产 、 负债 、 所有者权益 、 收入 、 费用和利润 。 其 中， 收入 的定义为 ： 企业在 Ｈ程活动 中发生 的 、 会导致所有 者权益
增 加的 、 与所有者投入 资本无关的经济利益 的总流入 。 费用 的定义
是 ： 、在 口常活动 中发生 的 、 氽 Ｉ ｋ 会导致 所有 者权 益减少的 、 与向所
营 业 利 润
所有 分配利润无关的经济利益的总流出 ）３ ， （ ）由等式（ ） 以断 ３可
定， 利润所表达的经营结果仅仅局限在 Ｈ常活动产生的范围之内。 企业侄一定会计期间 的经营成果 ，包括收入减去费用后 的净 额、 直接计人 当期利润的利得和损失 等。 由上述定义 可以看出 ， 反 映企业经营结果 的利润 由两部分组成 ：一部分是企业 日常活动所 形成的收益 ， 而另一部分则是由企业 的非 Ｈ常活动所带来 的损益。 所 以， 利润的等式描述为 ： 利润＝Ｈ常活动发生 的（ …总流入一 ・ 总 流出） ＋非 日常活动发生 的（ 收益 一损失 ）４ 。 （ ）根据动态会计等 式
人与流出 ， 这部分的经济 内容主要是 南“ 收入 ” 费用 ” 和“ 两大会计 要素来表达 ； 是非 Ｈ常活动产生的， 二 直接计入 当期利润的利得 和 损失 ， 这部分经济 内容并没有设置独 立的会 计要素来表达 。 所以 ，

Ｅ —ｍ ａ１ Ｉｄ ｂ １ ６．Ｏ ｉ： ｎ ｄｘ ＠ Ｃ ｒ ２ ｎ
益 的 流 出 。至 于原 来 直 接计 人 所 有者 权 益 的利 得
收人一 费用＋ 利得一 损失”的动态平衡等量关系。这 里的 “ 利得”和 “ 损失”就是新准则所规定的直 接计人 当期利 润的利得和损失 。显然 ，方法二更
定 义 为直 接 计 入 当期损 益 的利 得 和 损 失 。 即利 得 是 指 由企 业 非 日常 活 动所 形 成 的 、会 导 致 当期盈 利 增加 的经 济 利 益 的流入 ；损 失 是 指 由企 业 非 日
常活动所发生 的、会导致 当期盈利减少 的经济利
ＱＱ 至蔓！ （ 塑 璺苤！ 塑２ ！
中 ，对有 些 相 关 会计 要素 的界 定 以及 相 关 运 用 方 面还存 在一些 局 限 ，在 此提 出改进 建议 ：
、
我 国的会 计 要素体 系
我 国 财 政 部 于 ２０ 年 颁 布 的新 的 《 ０６ 企业 会计
准则——基本准则 （０ ６ ２０ ）》将会计要素分为 ： （ ）资 产 ：是 指企 业 过 去 的交 易 或者 事 项形 一 成 的 、由企业 拥有或者控制的 、预期会给企业带 来 经 济利 益 的资源 。 （ － －）负债 ：是指企业过去的交易或者事项形 成 的、预期 会 导致 经 济利益 流 出企业 的现 时义务 。 （ ）所 有者 权 益 ：是 指 企业 资 产 扣 除负 债 后 三 由所有 者享 有 的剩 余权 益 。
目的是 ：便 于 进 行 会 计 核 算 和 编 制 会 计 报 表 ，分
门别 类 地 为企 业 外 部 的 信 息 使 用 者 和 企业 内 部 的
成果 ，利 润 包 括 收人 减 去 费用 后 的 净 额 、直接 计

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第 ５卷
第 ３期
广 东财 经职业 学 院学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ａ ｇ ｏ ｇ Ｃ ｌ ｇ ｆＦ ｎ ｎ ｅ ａ ｄ Ｅ ｏ ｏ ｃ ｏ ｒ ａ ｆＧｕ ｎ ｄ ｎ ｏｌ ｅ ｏ ｉ ａ ｃ ｎ ｃ ｎ ｍｉｓ ｅ
Ｖ０ ． ＮＯ ３ １５ ．
２０ ０ ６年 ６月
Ｊｎ ２ ０ ｕ．０６
关 于 会 计 要 素 的 若 干 问题 探 讨
周 建华 （ 东工 业 大学经 济管理 学 院 ， 州 ５ ０ ３ ） 广 广 １８ ０
摘 要 ： 文从 对 各 会 计要 素之 间 的 内在 逻 辑 关 系的探 讨 出发 ， 目前我 国 会 计 要 素 及 国 际会 计 ； 、 国财 务 本 对 位则 美
建议
例 如 ， 债可 以定 义为 “ 负 是债 权人 对企 业 的 资 产 的要 求权 ” 所 有者 权 益 可 以定 义 为 “ 所 有 者 ； 是
会 计 要素 间的 内在逻 辑 关 系
一、ຫໍສະໝຸດ 对 企业 净资 产 的要求 权 ”； 入 可 以定 义 为 “ 资 收 是 产 的增 加或 债权 人对 资产 要求权 的减少 ” 费用 可 ；
会 计要素 是 会 计 理 论 研 究 的 核 心 ， 各 种 会 是 讣 力 法建 和应 用 的 论 基 础 ， 是 连 接 会 计 。 也 究 要符 合 我 国会 计 理论 及 实 践 的 需 要 。 １９ ９ ２年
会计 要素 足 通 过 “ 资产 ” 一 核 心 索 构 建 成 这
广 义的“ 入 ” 素对 应 的是 广 义 的 “ 收 要 费用 ” 素 ， 要 静 态会 计要素 的划 分及定 义 与国 际惯 例 一致 ：但 其 同样认 为 “ 用 ” “ 失 ” 质 上 都 是 经 济 利 费 和 损 本 足 在动 态要 素 的划 分 及 定 义 的 国际 比较 中 ， 产 益 的减少 ， 必 对 两 者 加 以 区 别 。 同 时 ，Ａ Ｂ认 却 不 ＩＳ

２ＩＳ ． Ｂ的 会 计 要素 。Ａ Ｂ在 “ 于 编 制 和提 供 财 务 报 表 的 Ａ ＩＳ 关 框 架 ” 将 会 计要 素 确 定 为资 产 、 债 、 益 、 益 和 费用 等 ５ 巾， 负 权 收
个。
分 。然 而 ， Ｓ Ｉ Ｂ却 将 它 们 分别 作 为 “ 益 ” Ａ 收 要素 和 “ 费用 ” 素 的 要
同
（ ） 计 要 素 之 比 较 分 析 二 会
Ｆ Ｓ ＩＳ Ａ Ｂ、 Ｂ和 中 国所 确 立 资 产 、 债 、 有 者 权 要 素 在 本 Ａ 负 所 质界 定 和 内容 规 范 等 方 面 基 本 相 同． 区别 仅 在 于 ： Ａ Ｂ十 分 重 ＦＳ 视业 主 权 益 的 变动 因 而 针 对 企业 与业 主之 间交 易 所 导 致 的 “ 益 增 加 ” “ 益 减 少 ” 单 独 设 立 ｒ“ 主 投 资 ” “ 给 权 与 权 ， 还 业 和 派 业 主款 ” 素 加 以反 映 。而 区别 较 大 的是 关 于 收入 、 用 、 润 要 费 利 等要 素 的 设立 第 一 ， Ａ Ｂ和 中 国 的会 计 准 则 以 “ 转 过 程 理 论 ” Ｆ Ｓ 流 为依 据 ，
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完善我 国会计要素之管见
云 南 民族 大 学 管理 学院 汤伟
［ 要】 计要 素是 由一 组 对 财 务 会 计 具 有 重 大影 响 的基 本 概 念 所 构 成 ， 摘 会 财务 会 计 的 各 方 面 或 多或 少 都 会 涉 及 这 些 概 念 的
使 用 ， 们 为 会 计 信 息 带 来 质 的规 定性 。随 着 我 国会 计 准 则 的 不 断 完善 ， 计 要 素也 作 了较 大 改进 ， 与 国际 会 计 准 则 协 调 的 它 会 在 同 时保 留 了 中 国特 色 ， 会 计 具体 准 则 的 制定 奠 定 了基 础 ， 是 这 一 改 革 尚存 在 诸 多 不足 之 处 。本 文 拟在 国 际 比较 的 基 础 上 探 为 但

１ 我 国 的 会 计 要 素
债、 权益、 收入和费用 ” 。它们是整个会计对 象要素概念体 系的“ 骨 架” 。对各基本要素作 进一步划分 ， 便产 生“ 次要素” 如资产次要素 ， 现金 、 收帐款 、 货、 应 存 固定资产 等 ， 负债 次要素短期 借款 、 应付 帐 款、 应付股利、 长期借款等 ， 权益次要素实收资本、 留存收益等 ， 收入 次要素营业收 入、 其他 收入等 ， 用次要素生产成本 、 间费用等 ， 费 期 它们 是基本要素 的细 目， 用来说 明基本要素的具体 内容 。“ 支要索” 是次要素 的合理延 伸 ， 重在 揭示次要素 的变动 过程 ， 而不仅仅是 变 化结果。 如将“ 现金 ” 次要素进一步 区分为现金流人和现金流出支要
一
素群 的 内容 和 结 构也 是 在 不 断 变化 的。
关键词 ： 会计 要素 ０ 引 言
会计 目标
会计 方法
环境交化对财务会计 系统 的影响 ， 主要涉及会计确认与会计计 量两大方面。 而会计确认 与计量均离不开会计要素。 经济新体制、 经 济新 方式 以及经 济新类型的 出现 ， 首先表现在 对会计要素 （ 系） 体 内 容与结构的影响， 当然 ， 这种影响是通过 会计 目标来实施的。 就财务 会计学本身而言 ，会计要 素及其 内在联 系是 会计 方法建立的基础 ， 其直接关系会计 目标 的实现。
财 税 金 融 穗
会计核 算对 象要 素 的改进分析
赵 丽秋 （ 大庆华科股份有限公司）
摘要 ： 会计要素的划 分结果 ， 直接影响会计 目标的实现和会计 方法的建 个结构整体 中 ， 态要家与动态要素相统 一 ， 量要家与流量 要素 静 存 立与运用。会计 要素既是 一个结 构性概念 ， 又是一个动态概念。会计 要家是 相结合 ， 基本要素、 要素 、 次 支要素分三个层次相 互关联。 个具有多层次结构的整体 ， 包括基本要素、 次要素和支要素。同时 ， 会计 要 整个会计核 算对 象首先被 划分为若 干 “ 基本要 家呼有 资产 、 负