国家税务总局涉外税务管理司关于下发《外国企业常驻代表机构税收

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乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@陕西省地方税务局转发《国家税务总局关于外国企业常驻代表机

构是否构成税收协定所述常设机构问题的解释的通知》的通知

【标 签】外国企业常驻代表机构,常设机构问题,是否构成常设机构

【颁布单位】陕西省地方税务局

【文 号】陕地税发﹝1999﹞209号

【发文日期】1999-10-11

【实施时间】1999-10-11

【 有效性 】全文有效

【税 种】税收协定

各地市、杨凌示范区地方税务局：

现将《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构是否构成税收协定所述常设机构问题的

解释的通知》(国税函［1999］607号)转发给你们，请依照执行。

乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@

外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定

外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定

李治国

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外国企业常驻代表机构以下简称代表机构作为到中国进行投资的一种方式，为许多外国投资者所采用，与其他几种外商投资方式相比，其具有注册登记程序简单、无注册资本要求和管理灵活等优点，但也存在经营范围受限和税负不确定的问题。

特别是在税负方面，由于相关立法的缺失、滞后、相互矛盾和税收执法人员素质参差不齐等原因，给代表机构的税收管理带来了许多实际问题，也直接导致了税源的流失。

以北京市为例，2019年北京市代表机构企业所得税收入仅占全部企业所得税收入的08‰。

尽管所占比例很小，但税收征管的成本却不低。

在实务中，无论是作为征税主体的征管人员还是作为纳税主体的代表机构，对于如何确定代表机构所得税纳税义务存在不同的理解，从而也影响到代表机构纳税的积极性。

在讨论代表机构纳税义务前，需要明确代表机构的定义及作为所得税纳税主体的性质，在此基础上，本文仅对代表机构在所得税法下纳税义务的认定进行初步探讨。

一、代表机构的定义

在我国现行的法律法规层级的规范性法律文件中，专门针对普通代表机构最早的行政法规是国务院1980年10月30日发布《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》《国务院暂行规定》，其并没有对代表机构概念给出明确的定义。

而多年来作为税务部门对代表机构征税重要依据之一的《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》《财政部暂行规定》中也没有给出定义。 关于代表机构定义的表述最初见于财政部1985年5月13日公布的《财政部关于的几个政策业务问题的通知》1985财税字第122号，此文第一条规定

《财政部暂行规定》中所说的外国企业常驻代表机构，系指按《国务院暂行规定》，经国务院有关部、委、局批准并在工商行政管理部门登记，设立在中国境内的外国企业及其他经济组织的常驻代表机构。

号外国企业常驻代表机构税收管理新规定的四大关注点

一、关注代表机构的税务登记治理要求

代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记。办理税务登记时，代表机构应向税务机关提供下列资料：

（一）工商营业执照副本或主管部门批准文件的原件及复印件；

（二）组织机构代码证书副本原件及复印件；

（三）注册地址及经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，应提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，应提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还应提供产权证明的原件及复印件；

（四）首席代表（负责人）护照或其他合法身份证件的原件及复印件；

（五）外国企业设置代表机构的有关决议文件及在中国境内设置的其他代表机构名单（包括名称、地址、联系方式、首席代表姓名等）；

（六）税务机关要求提供的其他资料。

代表机构其他涉及登记治理的事项应按照《中华人民共和国税收征收治理法》及事实上施细则的有关要求进行。即代表机构税务登记内容发生变化或者驻在期届满、提早终止业务活动的，应当按照税收征管法及有关规定，向主管税务机关申报办理变更登记或者注销登记；代表机构应当在办理注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

二、关注代表机构纳税申报要求

《外国企业常驻代表机构税收治理暂行方法》（国税发[2010]18号）第六条明确规定：代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及事实上施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。 在纳税申报方面，我们要注意以下四个方面的咨询题：

第一、取消了国税发[2003]28号文中关于不予征税或免税的代表机构，只需要在年度终了后的一个月内，申报其年度生产经营情形的申报要求。新方法规定，自2010年1月1日起，所有代表机构都应按国税发[2010]第18号第六条规定的时限办理纳税申报，即使这些代表机构能够按照税收协定享受待遇，也要按第六条规定期限进行申报。

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乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@国家税务总局关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办

法》的通知

【标 签】税收管理,外国企业代表机构

【颁布单位】国家税务总局

【文 号】国税发﹝2010﹞18号

【发文日期】2010-02-20

【实施时间】2010-01-01

【 有效性 】全文有效

【税 种】征收管理

2016511

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201628

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为规范外国企业常驻代表机构税收管理，税务总局制定了《外国企业常驻代表机构税收

管理暂行办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国

际税务司）。

外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法

第一条　为规范外国企业常驻代表机构税收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理

法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条

例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条

例》及其实施细则，以及相关税收法律法规，制定本办法。

第二条　本办法所称外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管

理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织

乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@的常驻代表机构（以下简称代表机构）。

第三条　代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报

缴纳营业税和增值税。

第四条　代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，持以下

资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记：

（一）工商营业执照副本或主管部门批准文件的原件及复印件；

（二）组织机构代码证书副本原件及复印件；