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第四章金融资产
基本要求：
1.掌握金融资产的分类
2.掌握金融资产初始计量的核算
3.掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法
4.掌握各类金融资产后续计量的核算
5.掌握不同类金融资产转换的核算
6.掌握金融资产减值损失的核算
第一节金融资产及其分类
一、金融资产的内容
1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
2.金融资产：是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。
3.金融负债：是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。
4.权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。
二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
1.交易性金融资产：
（1）主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。
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（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；
（3）属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。这里知道即可，不做过多要求。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定的目的主要是风险管理的要求：（1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
学习中要注意：企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。如果投资的目的是为了近期内出售、获取差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。后面讲的一些可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。
1. 什么是金融资产？如何分类？
金融资产通常是指企业的库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，其他应收款项，股权投资，债券投资和衍生金融工具形成的资产等。
分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收账款
可供出售金融资产
2. 什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产①取得的目的主要是为了近期内出售（股票，债券，基金）②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明采用短期获利方式对该组合进行管理。③属于衍生金融工具。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一般是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可以在符合某些特定条件的情况下将其直接指定为按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益的。
3. 什么是持有至到期投资？
是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（主要是债权性投资，如固定利率国债，浮动利率金融债券等。）
特征：①到期日期固定，回收金额固定或可确定②有明确意图持有至到期③有能力持有至到期
4. 什么是可供出售金融资产？
是指初始确认是即被认制定为可供出售的非衍生性金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项②持有至到期投资③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5. 在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反应？
资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性……
第四章 金融资产
第一节 金融资产及其分类
第二节 交易性金融资产
第三节 债权投资
第四节 应收款项
第五节 其他金融工具投资
第六节 金融资产的重分类
第七节 金融资产减值
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
含义：金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
本章不涉及以下金融资产：（1）货币资金；（2）长期股权投资
二、金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下三类：
1、以摊余成本计量的金融资产
（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
（2）且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅支付本金和以未偿付本金金额为基础的利息 2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
（2）且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅支付本金和以未偿付本金金额为基础的利息
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（1）交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产
例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等
（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
是指在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定一经做出，不得撤销
补充：金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是具有交易性的：
1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售
2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式
第四章 存货
【业务题一】
1．先进先出法
5日发出材料实际成本＝3 500×12＝42 000（元）
15日发出材料实际成本＝1 500×12＋1 500×13＋2 000×13.5＝64 500（元）
25日发出材料实际成本＝1 000×13.5＋2 000×15＝43 500（元）
8月份发出材料实际成本＝42 000＋64 500＋43 500＝150 000（元）
8月末结存A材料的实际成本＝1 000×15＝15 000（元）
2．移动加权法
5日发出材料实际成本＝3 500×12＝42 000（元）
10日移动加权平均单价：
[（5 000－3500）×12＋1 500×13＋3 000×13.5]/（1 500＋1 500+3 000）=13（元）
15日发出材料实际成本＝5 000×13＝65 000（元）
18日移动加权平均单价：
（1 000×13＋3 000×15）/（1 000＋3 000）＝14.5（元）
25日发出材料实际成本＝3 000×14.5＝43 500（元）
8月份发出材料实际成本＝42 000＋65 000＋43 500＝150 500（元）
8月末结存A材料的实际成本＝1 000×14.5＝14 500（元）
3．全月一次加权平均法
8月份加权平均单价：
（5 000×12＋1 500×13＋3 000×13.5＋3 000×15）/（5 000＋1 500
＋3 000＋3 000）＝13.2（元）
8月份发出材料实际成本＝（35 00＋5 000＋3 000）×13.2＝151 800（元）
8月末结存A材料的实际成本＝1 000×13.2＝13 200（元）
【业务题二】
（1）借：在途物资 546 800 [1 000×（500＋40）＋6 800]
应交税费—应交增值税（进项）85 000
贷：银行存款 631 800
