外币报表折算

院别：专业：学号：姓名：[摘要]：目前经济全球化的步伐逐渐加快，境外子公司的数量不断增加，致使外币报表折算业务愈显重要，外币报表折算方法的政策选择是跨国公司在控制和降低其境外经营风险时一个强有力的手段，这使得外币报表折算方面的规范成为我国新会计准则体系中不可或缺的组成部分，外币报表折算是跨国公司财务会计研究的一个重要问题。

本文通过介绍四种外币报表折算方法，并对其进行比较，对有关问题进行初步探讨，分析我国企业目前外币报表折算方法的现实选择，并提出对我国未来外币报表折算方法思考的建议。

[关键词]：外币报表折算，现行汇率法时态法我国外币报表折算方法选择的分析外币报表折算就是将以外币表示的会计报表折算为股东所在国的货币单位。

外币报表折算是为了向居住于不同国家的股东提供财务报告，更主要是跨国公司未来合并其遍布世界各地的子公司的会计报表，将以各种外币编制的子公司的会计报表折算为以母公司报告货币表述的报表。

从报表折算的发展进程来看，一共出现过四种报表折算方法：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法和现行汇率法。

现在普遍使用的是后两种方法。

我国《企业会计准则第19号——外币折算》中选择了与国际会计准则趋同的外币报表折算方法——现行汇率法。

这种选择是否符合当代我国现实环境? 这就引发了对外币报表折算方法的选择问题。

一、外币报表折算方法分析（一）流动与非流动项目法1. 主要内容：流动与非流动项目法是将资产负债表项目按其流动性划分为流动项目与非流动项目两类。

其中流动性项目包括流动资产和流动负债，流动资产主要有现金、银行存款、应收账款和存货等；流动负债主要有应付账款、应付票据等。

对于流动项目的资产和负债，按照资产负债表日的现行汇率折算；对于非流动项目的资产和负债，按照资产或者负债取得时的历史汇率折算；对于实收资本、资本公积等项目，也按照历史汇率进行折算，但要注意留存收益项目应按照资产负债表的轧算平衡计算得出；对于利润表中各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产取得时的历史汇率折算外，其他收入和费用项目均按照当期的平均汇率进行折算。

2. 对流动性与非流动性项目法的评价：采用这一折算方法有利于对子公司营运资金的分析。

但这一方法在折算汇率选用标准方面缺乏足够的理论依据。

此外，对存货这一流动性资产项目与现金、应收账款项目一样都采用现行汇率折算，则意味着存货与现金及应收账款项目同样承受着汇率变动的风险，这对于按照历史成本计价的存货项目来说也是不很恰当的。

另一方面，采用历史汇率折算属于非流动性项目的长期应收款以及长期应付款、长期银行借款和应付债券等项目也抹煞了这些项目所承受的汇率变动的风险。

此外，这一方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。

目前，这种方法只有少数国家采用。

（二）货币与非货币项目法1. 主要内容：货币性与非货币性项目法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目两类。

货币性项目是指货币性资产和货币性负债。

其中货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债主要有应付账款、应付票据和长期负债等。

非货币性项目是指除了货币性项目以外的资产、负债和所有者权益项目。

对于货币性项目，按现行汇率折算；对于非货币性项目，按其取得或发生时的历史汇率折算；对于利润表项目，折旧费用和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率折算，除营业成本外的其他收入和费用项目均按会计报告期内的平均汇率折算。

营业成本需要重新计算，具体计算过程如下：首先将期初存货成本、本期购货成本、期末存货成本按照各自的汇率进行折算，然后根据公式“期初存货成本 +本期购货成本 - 期末存货成本 =本期营业成本”计算确定本期的营业成本。

2. 对货币性与非货币性项目法的评价：该方法的优点是考虑到货币性项目容易受汇率变动的影响。

汇率的每次变动都直接引起等量外币金额的变化，因而货币性项目采用现行汇率进行折算。

但这种方法仍有其难以解决的问题，如果非货币性项目是按现行市价表述的，则按历史汇率折算就不可能得出合理结果。

（三）时态法1. 时态法又称时间量度法，是以计量时间的归属来选择不同汇率进行折算的一种方法。

它是于 1972 年美国财务会计学家伦纳德·洛伦森提出的，并且在 1975 年被美国所采用。

基于外币这算只是一种计量变换程序，是对按外币计量的既定价值的重新表述，它不应该改变计量项目的属性（会计基础），而只是改变计量的货币单位，即对外币改用本国货币计量。

根据这一原则对资产和负债项目进行具体分析：无论在历史成本计量还是在现行成本计量模式下，现金等货币性项目都是按照资产负债表日的汇率折算，这是货币性资产和负债项目的属性。

对于非货币性资产和负债项目，在历史成本计量属性下，要按其取得时的汇率进行折算；在现行成本计量模式下，则是按照它们在资产负债表日的汇率折算。

以下阐述在时态法下对外币报表的折算要求：（1）现金和各项应收款、应付款等货币性项目，不论在历史成本计量模式还是在现行成本计量模式下，都要按现行汇率（期末汇率）折算。

（2）按历史成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按现行汇率折算。

（3）对于公司的股本按股份发行日的历史汇率折算，留存收益则为平衡轧算的数额。

（4）收入和费用项目按平均汇率（加权平均或简单平均）折算；对折旧费用和摊销额则按取得有关固定资产或无形资产时的历史汇率折算。

销货成本在年初存货、本年购货和年末存货按不同的适用汇率折算后算出。

（5）在折算过程中形成的折算损益，都计入当期利益表中。

2.对时态法的评价：该方法的优点是它以会计计量基础作为折算汇率的选择依据，在理论上是最具有科学性及合理性，根据会计要素的计量方法对货币性项目与非货币项目分别采用相适用的汇率进行折算，未改变报表项目的计量属性，外币报表折算的结果与外币交易采用的会计处理方法与资产、负债发生时的方法一致，相对来说比较真实的反映了企业的资产负债情况，管理层根据汇总合并后资产负债表能够清晰的了解整个集团的资产负债情况，有利于管理层根据资产负债表信息做出比较准确的决策。

同时该方法与合并报表的母公司理论要求相吻合。

时态法理论上的科学性与合理性，并不能掩盖其实务中的缺陷。

该方法的缺点是外币报表折算差额记入利润表，影响当期损益，在汇率波动较大的情况下将严重的歪曲企业真实的盈利，不利于会计信息使用者对利润表的使用，在没有其他信息的提供下，无法正确的评价企业盈利能力;改变了企业的原有的财务比率，由于财务报表项目采用不同的折算汇率，改变了财务报表项目之间的比例关系，从而影响财务比率的分析;实务操作较为复杂，成本较高，对会计人员的要求较高。

（四）现行汇率法1.现行汇率法是用单一的保镖日的现行汇率对报表中所有的资产和负债项目进行折算。

它着眼于对国外子公司或附属公司投资净额的折算，这种方法保持了被折算公司财务报表的财务结构，这算只是改变了货币计量单位。

具体而言，这种方法的折算要求如下：（1）在现行汇率法下，对外币报表中的所有资产和负债项目，都按期末的现行汇率进行折算；（2）对于收入和费用，应按照确认这些项目时的现时汇率折算，但为了简化起见，也可以按照当期的平均汇率（加权平均或简单平均）折算；（3）留存收益是在按现时汇率折算的基础上得出的；（4）只有公司的股本仍按股份发行日的历史汇率折算；（5）折算过程中形成的差额确认为包括在股东权益内的“折算调整额”。

2.对现行汇率法的评价：现行汇率法只是改变了外币财务报表的表现形式，外币财务报表中各项目之间的比例关系并没有改变。

据此折算出来的财务比率，也更符合子公司的实际情况。

并且现行汇率法操作简单，易于被报表使用者理解，因此现行汇率法在世界范围内被广泛应用。

现行汇率法也存在缺点，采用这种方法意味着其外币会计报表被折算的子公司所有的资产和负债项目均承受着外汇汇率变动的风险，而实际上并不是所有的企业的资产和负债表都需要承受，如固定资产就不一定承受，对这些项目采用现行汇率法进行折算显然是不合理的。

在现行汇率法下，不但资产负债表与利润和利润分配表各项目所用的折算汇率不同，而且资产负债表各项目所用的折算汇率也不同，正因为所用汇率不同，才产生了折算差额。

若真正采用单一汇率折算，是不会出现折算差额的。

可见，没有纯粹的单一汇率（如现行汇率）的折算。

所以现行汇率法还是存在重大缺陷的。

二、我国的现实环境分析目前，在四种折算方法中,流动与非流动性、货币与非货币性这两种方法都是依据对资产、负债的分类来决定选择何种折算汇率。

由于外币报表折算的核心问题是确认和计量问题而非分类，这就意味着这两种折算方法缺乏科学根据。

因此理论上，外币报表折算方法的最佳选择应在现行汇率法和时态法之间展开。

(一)我国对外投资经营情况境外投资规模扩大，独立自主境外经营实体增多。

随着我国改革开放的进一步深入，我国在改革开放之初实施的“引进来”战略下，实现了国外资本、技术、人才的引进，促成了我国经济30年来的高速增长。

经过30年的经济发展，国内外经济形势发生重大变革，中央政府根据经济形势的发展，适时提出了“走出去”的战略，在国家战略指导下及政府的支持下，我国企业对外投资经营取得可喜的成就。

伴随我国国内成本的上升、国内市场竞争激烈、优秀人才难于获得等因素，导致我国企业国内发展空间受限，为扩大发展空间，获取境外的人才、资金、技术、原材料，我国企业已经由过去的贸易领域投资为主，逐步扩展到资源开发、生产制造、农业开发、咨询服务、信息技术开发等各个领域。

我国企业跨国并购的趋势逐步加强，并成为我国海外投资的主要方式，对外投资的企业不再是我国国内企业的对外延伸，简单从事国内商品的销售，而是在境外具有独立自主经营能力的经济实体。

(二)资本市场情况我国资本市场逐步发展，形成一定规模。

我国资本市场相对西方发达国家起步较晚，始于上世纪90年代，伴随着我国经济的发展，逐步发展壮大，经过20多年的发展，取得了骄人的成绩，在借鉴西方资本市场发展经验的基础上，结合我国经济发展的情况，走过了西方国家上百年的发展道路。

我国逐步建立了多层次的资本市场，满足不同资本交易需求。

1998年我国《证券法》颁布实施，这标志着我国证券市场正式步入了规范化、法制化的发展道路，为我国资本市场的健康发展打下坚实的基础。

我国的资本市场上世纪90年代随着上海证券交易所与深圳证券交易所正式成立逐步发展壮大，证券交易由最初的主板交易市场，发展到现在的主板、中小板、创业板交易市场，以及场外的三板交易市场、产权交易市场、股权交易市场，实现了多种股份交易平台，具备了发展多层次资本市场的雏形。

资本交易市场的发展，为我国企业的发展与壮大，起到了很好的作用;而我国企业的发展、壮大又反过来推动了我国资本市场的成长与发展。