“甲供材”的账务处理及其税务处理

“甲供材料”的账务和税务处理例解作者：卓越王轶仙来源：《审计与理财》2010年第12期［案例］最近，某房地产开发公司（甲方，也称建设方）发包一个项目给B建筑公司（乙方，也称施工方），工程总造价为1.2亿元，其中甲供材料为3 000万元。

以上业务应如何进行账务处理及税务处理？（一）甲供材料的账务处理1.建设方对于甲供材料的账务处理。

（1）建设方从市场购入材料时：借：原材料3 000万元贷：银行存款3 000万元这里假设建设方将这3 000万元的材料提供给施工方用于工程项目。

（2）建设方将材料提供给施工方时：①方式一：建设方发出材料时：借：预付账款3 000万元贷：原材料3 000万元这种会计处理的理由是：根据工程造价的相关规定，在工程项目中，无论材料由谁提供，工程总造价均包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要将税金一并计入工程总造价，即工程造价是含税价。

在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。

建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（即甲供材料）也应作为预付账款处理。

只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该是1.2亿元。

②方式二：建设方发出材料时：借：开发成本3 000万元贷：原材料3 000万元这种会计处理的理由是：建设方认为物资交给施工方就是用于项目开发，因此在发出材料时应直接计入开发成本。

而从会计和税收法规政策看，目前对于甲供材料究竟如何进行会计处理还没有非常明确的规定。

在企业会计处理实务中，有些建设单位发出甲供材料采取第一种方法，有些采取第二种方法。

因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息，上述两种会计处理方法都是可以接受的。

2.施工方对于甲供材料的账务处理。

（1）方式一：①施工方收到材料时：借：工程物资3 000万元贷：预收账款3 000万元②施工方将工程物资用于工程建设时：借：工程施工——合同成本3 000万元贷：工程物资3 000万元③施工方按工程进度确认合同毛利、主营业务收入和主营业务成本：借：工程施工——合同毛利/主营业务成本贷：主营业务收入（2）方式二：由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及将材料用于工程项目时就不做任何会计处理了。

工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理【案例】某房地产开发企业托付一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。

（一）甲供材的账务处理1、建设方对于甲供材的账务处理（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：借：工程物资 200万元贷：银行存款 200万元这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是一般发票，然后，该企业将这200万的材料供应应施工方（乙方）用于工程。

（2）在建设方（甲方）将材料供应应施工方（乙方）时：①方式一：建设方发出材料时：借：预付账款 200万元贷：工程物资 200万元这种会计处理的依据是，依据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁供应，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，全部的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。

在总造价确认的状况下，我们将工程的总造价作为建设方应当支付给施工方的工程价款。

建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。

只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的状况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应当1200万元。

②方式二：建设方发出材料时：借：在建工程 200万元贷：工程物资 200万元这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时干脆计入我的在建工程是符合规定的。

从相关的法律法规看，目前对于甲供材原委如何进行会计处理问题，还没有特殊明确的规定。

在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是实行的第一种方法，有些就是实行的其次种方法。

因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方供应真实有效的会计信息。

两种会计处理方法都是可以接受的。

2、施工方对于甲供材的账务处理（1）方式一的账务处理：①施工方收到材料时借：工程物资 200万元贷：预收账款 200万元②施工方将工程物资用于工程时借：工程施工——合同成本 200万元贷：工程物资 200万元③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：借：工程施工——合同毛利/主营业务成本贷：主营业务收入（2）方式二的账务处理：由于建设方在发出材料时就干脆计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。

房地产甲供材的账务及税务处理介绍房地产开发中，常常会存在甲供材料的情况。

所谓甲供材料，是指开发商和承包商之间的一种特殊合作方式，即由承包商通过供应商直接购买材料，并交由开发商使用。

这种方式能够有效降低开发商的采购成本，并保证项目的材料质量和进度控制。

然而，甲供材料的账务和税务处理相对复杂，需要开发商和承包商共同协作，合理处理各项业务。

本文将详细介绍房地产甲供材的账务及税务处理的要点和流程。

账务处理承包商账务处理1.采购甲供材料：承包商在与供应商签订合同后，通过银行转账或支票等方式支付甲供材料的费用，并及时保存相关凭证。

2.材料领用和登记：承包商在收到甲供材料后，应进行详细记录并登记，包括材料种类、数量、规格、产地、单价等信息，并与供应商提供的发票和交货单进行核对。

3.材料报验：承包商将甲供材料交由开发商施工单位进行验收，并填写相应的材料验收单，包括材料名称、规格、数量、质量等内容。

4.材料结算：承包商与开发商按照合同约定进行材料结算，可以选择分期结算或一次性结算。

结算时应提供相关凭证，如发票、验收单等。

开发商账务处理1.材料接收和登记：开发商施工单位应认真接收和登记承包商提供的甲供材料，包括材料种类、数量、规格、产地、单价等信息。

2.材料使用：开发商施工单位根据项目需求，合理使用甲供材料，并在材料使用明细中进行记录和登记。

3.材料核销：开发商施工单位在甲供材料使用完毕后，应及时进行核销，包括核销材料的名称、规格、数量、进价等信息，并对材料进行废弃、退货、销毁等处理。

4.材料结算：开发商按照与承包商的合同约定进行甲供材料的结算，可以选择分期结算或一次性结算。

结算时需提供相关凭证，如验收单、核销单等。

税务处理企业所得税处理甲供材料的企业所得税处理主要涉及以下几个方面：1.采购凭证的保存：承包商和开发商都应妥善保存甲供材料的采购凭证，包括发票、收据、付款凭证等。

以备税务部门审计和核查。

2.发票认证：承包商与供应商之间的发票应进行认证，确保发票真实有效。

房地产甲供材的账务及税务处理随着房地产行业的发展，甲供材料成为其中一个重要的环节。

在一般情况下，施工方需要采购不同种类的材料，尤其是建筑材料，以便能够按照设计要求建造房屋。

但是，在一些情况下，建筑材料是由开发商提供，施工方则通过支付“甲供材料费”的方式获得这些材料。

那么，在房地产行业中，如何处理甲供材料费的账务和税务问题呢？接下来，本文将详细阐述这个问题。

一、甲供材料费的核算方式在购置材料时，开发商需要告知施工方材料的具体品种、价格、质量等信息，并签订甲供材料协议，明确购买的材料种类和数量、价格以及支付方式等。

随后，施工方会将甲供材料协议作为购买材料的凭据，与开发商签订收据。

很多开发商提供甲供材料主要是为了降低房地产成本，因此一般会将甲供材料费的价格尽量压低。

在这种情况下，施工方需要认真核算甲供材料费的价格，避免开发商利用价格过低的方式税务逃避。

一般来说，甲供材料的价格应该与市场价相当，这有利于避免税务问题，并且有利于保证施工方的盈利。

二、甲供材料费的会计分录对于施工方来说，甲供材料的取得并不涉及到现金流的流入和流出，因此它应该被视为一种非货币交换交易。

那么，在会计处理过程中，如何处理甲供材料费呢？针对这一问题，我们需要明确两个方面的会计分录：1.采购甲供材料时，应该记账应付账款/其他应付款；比如说，施工方从开发商处购买了1500元的材料，那么会计核算应该记账为：借：施工物料费1500 元贷：应付账款/其他应付款1500 元2.在开工阶段，施工方需要将甲供材料入库的情况进行记录，因此应该记账存货；比如说，在施工方收到甲供材料时，应该将物料存货进行登记，账务处理应该如下：借：存货1500 元贷：应付账款/其他应付款1500 元需要注意的是，存货的账务处理应该依赖于采购退货作为支持，以确保账务记录能够完整和准确。

此外，施工方需要在施工结束时，按照实际情况进行采购退货或者直接销售给开发商。

三、甲供材料费的税务处理在税务处理方面，施工方需要确保甲供材料费的处理符合税务部门的要求。

“甲供材”的账务处理及其税务处理要点（5篇范文）第一篇：“甲供材”的账务处理及其税务处理要点“甲供材”的账务处理及其税务处理一、房地产开发企业“甲供材”的概念所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。

因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。

“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。

一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。

但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。

而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号文）的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。

甲供材的账务处理及其税务处理要点背景介绍在建筑工程行业中，甲供材是指由建筑业主或者施工单位向供应商直接采购的建筑材料，而不是由总包商或者分包商采购。

甲供材的采购方式被广泛运用于各种大型工程项目中，其能够提高采购效率，降低采购成本，并且可以更好地控制采购的质量。

但是，就账务处理及其税务处理而言，甲供材也面临着一些挑战和复杂性。

甲供材的账务处理在甲供材的采购中，业主或者施工单位向供应商直接付款，因此需要进行相应的账务处理。

在处理甲供材的账务时，需要注意以下几点：1.甲供材应当单独核算。

业主或者施工单位需要将甲供材的采购单据单独管理，并且应当在会计凭证中单独核算甲供材的采购和支付情况。

2.甲供材应当按照采购单据入库。

业主或者施工单位在收到甲供材的时候，必须按照采购单据进行入库，以确保甲供材的采购和入库数量能够匹配。

3.甲供材应当进行账龄管理。

业主或者施工单位应当对甲供材的账龄进行管理，及时核对和清理账务，以免产生账务漏洞。

4.甲供材应当定期进行盘点。

业主或者施工单位需要定期对甲供材进行盘点，以确保甲供材的数量和质量与账面上的一致。

甲供材的税务处理要点在甲供材的采购中，税务处理也是非常重要的环节。

在处理甲供材的税务时，需要注意以下几点：1.采购甲供材需要满足相关税务规定。

业主或者施工单位在采购甲供材时需要满足相关税务规定，包括纳税人识别号、税务登记证等，并且需要按照规定申报相关税费。

2.甲供材的税务处理需要注意区分。

业主或者施工单位需要将甲供材和其他采购的材料进行区分处理，以确保甲供材的采购和税务处理可以顺利进行。

3.甲供材的发票应当准确标注。

业主或者施工单位在接收到甲供材相关的发票时，需要仔细核对，并且在发票上准确标注甲供材的采购和入库情况，以方便税务局的审计。

结论综上所述，甲供材的账务处理及其税务处理是非常重要的，需要业主或者施工单位进行严格管理。

在处理甲供材的过程中，需要注意分析和核对甲供材相关的信息，确保甲供材的采购、入库、账务和税务处理能够顺利进行。

房地产甲供材的账务及税务处理房地产甲供材的账务及税务处理是房地产开发企业必须面对的问题之一。

甲供材指的是建筑材料等物资由购买方提供的情况下，由卖方进行加工或处理后交付给购买方的物资。

以下将从账务处理和税务处理两个方面进行详细介绍。

一、账务处理1. 甲供材付款方式大多数的房地产开发企业通过签订甲供材协议，与甲供材供应商确定甲供材品种、数量、价格等内容，并约定付款方式。

一般来说，甲供材的付款方式主要有两种：一种是“先进账户、后付款”，即开发企业通过银行将应付款项提前打入甲供材供应商指定的账户，甲供材供应商在交付全部甲供材后需要将预付款清退给开发企业；另一种是“货到付款”，即甲供材供应商在交付甲供材时，收取现金或支票等款项。

2. 甲供材的采购与库存管理房地产开发企业需要对甲供材进行采购，并对采购的甲供材进行管理。

为了避免过多的资金占用，开发企业一般会采用先定金后交货的方式进行采购。

开发企业应建立明确的甲供材库存管理制度，定期进行甲供材库存盘点，确保甲供材的数量和质量符合合同要求。

3. 甲供材的成本核算和结算甲供材成本核算的方式和其他材料的成本核算方式相似，主要分为直接材料成本和制造费用。

甲供材的结算方式可以根据采用的付款方式来确定，一般是在付款后进行结算，将实际采购成本、加工费用、运输费用等相应的费用计入成本费用中。

二、税务处理1. 增值税处理甲供材中增值税的处理方式主要是根据甲供材协议确定的付款方式来进行分类，确定可抵扣增值税进项税额。

开发企业在甲供材交付后，应向甲供材供应商领取增值税专用发票，并将甲供材供应商开具的增值税专用发票作为进项发票进行登记，以便进行抵扣。

2. 所得税处理开发企业在甲供材结算时需要将扣除税金后的实际采购成本、加工费用和运输费用计入成本费用中。

税金额度根据相关税法进行计算，以确保符合税收规范。

开发企业应将税后的甲供材成本进行计算，以明确甲供材所产生的净成本。

3. 印花税处理房地产开发企业在涉及甲供材交易时，需要缴纳某些税费，例如印花税。

（房地产管理）房地产甲供材的账务及税务处理销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。

而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。

上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。

因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。

三、甲供材的账务处理及其税务处理（一）甲供材的账务处理甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。

在现实的会计处理中有以下两种处理方式。

建设单位市场购入材料时的会计处理：借：工程物资XX万元贷：银行存款XX万元建设单位将材料提供给施工方用于工程。

在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：1、方式一：（1）建设方发出材料时：借：预付账款XX万元贷：工程物资XX万元（2）施工方收到材料时借：工程物资XX万元贷：预收账款XX万元（3）施工方将工程物资用于工程时借：工程施工——合同成本XX万元贷：工程物资XX万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。

甲供材料的会计账务和税务处理甲供材料就是建设方和施工方之间材料供应、管理和核算的一种方法，即：房地产开发商在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时，开发方为甲方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料由甲方（开发方）统一购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照甲方（开发方）调拨给乙方（施工单位）数量结算。

所谓“甲供材料”就是建设方和施工方之间材料供应、管理和核算的一种方法，即：房地产开发商在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时，开发方为甲方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料由甲方（开发方）统一购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照甲方（开发方）调拨给乙方（施工单位）数量结算。

在“甲供材料”方法中，材料的价格风险由开发单位承担，材料的数量风险由施工单位承担。

开发单位根据施工图计算施工所需的材料量，列出材料供应清单，各个施工单位根据工程进度预算所需要的材料量提前上报计划，开发单位统一购入管理，在工程款结算时将这部分材料款从结算总额中剔除。

甲供材料开局发票的问题一般来讲包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票。

但在开具建筑业发票时，税务人员要调查清楚料工费之和，建筑施工单位除执行项目登记制，合同备案制外，在取得建筑业发票或纳税时，必须由对方（建设单位）出具证明有无甲供材料行为，税务有关人员调查核实后，税务机关方可按劳务费金额开票，按料工费全额纳税，目的是为防止施工单位仅就人工费和部分材料缴纳营业税。

开劳务费金额发票后，税务人员征收不包料者按包料者的材料的税收，即施工单位应当按料工费全额缴营业税。

甲方将购买材料的发票可以直接入账，并没有违反《中华人民共和国发票管理办法》。

一般来说，建设单位新建一项工程包工不包料，工程验收后，工费可取得建安发票，自购材料取得普通发票，可视不同情况分别进工程物资、在建工程、固定资产科目。

税务机关若要求包工不包料施工单位开具全额（含甲供材料）发票的做法则是不对的。