关于政府预算会计改革的相关思考

作者： 李佳美作者机构： 渤海大学管理学院,辽宁锦州121000出版物刊名： 商业经济页码： 86-88页年卷期： 2014年 第16期主题词： 政府预算;会计责任发生制;改革的研究措施

摘要：政府会计权责发生制改革对于提升政府财务管理水平，加强公共事业具有积极的作用。随着经济的发展，我国现有的政府会计体系已不能满足政府的财务管理需求，不能正确全面反映政府的财务状况，不利于推进政府财政和预算管理改革，亟需将政府预算会计与政府财务会计相结合。我国应加快建立与完善相关法律法规，有效结合权责发生制与收付实现制，加强政府权责发生制会计改革的技术支持，提高政府会计人员的素质，同时还需各领导者高度重

视权责发生制会计改革，以促进改革的顺利实现。Research on Reforming Accrual Basis of AccountingBased on Government Budget Accounting andFinancial Accounting

预算会计改革的思考及对策　河北经贸大学会计学院　赵秋梅　毕艳杰　ＦＲＩＥ理ＮＤＳ　Ｏ论ＦＡＣ探ＣＯＵＮ讨ＴＩＮＧ—Ｉ　■■———■—＿　

【摘要】文章对我国预算会计的现状进行了分析，从理论层面更重要的是在具体实践操作层面提出了改革我国现行预算会计的诸多　设想，主要涉及三个方面：建立起预算会计、财务会计和管理会计相结合的政府会计“三位一体”新体系；制定符合中国国情的政府会计准　则；在政府财务会计中引入修正的权责发生制会计核算基础等。　【关键词】预算会计；政府会计；特点；改革　一、我国预算会计的现状及特点　社会会计通　案分为企业会计（营利组织会计）和非企业会　计（非营利组织会计）两大体系，其中非企业会计在我国通常称　为预算会计。预算会计是核算各级政府财政部门、行政事业单　位预算资金运动过程和结果的专业会计。我国的预算会计，是　不以营利为目的的，相当于国外的政府与非营利组织会计。我　国现行的预算会计制度是１９９８年１月１日起开始执行的，主　要包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单　位会计准则》和《事业单位会计制度》等。与企业会计的核算成　本费用、以经营盈亏为核算中心的特征相比较，目前我国预算　会计体系所具有的特点主要有：一是组织目标不以营利为目　的，具有非营利性；二是适应国家预算管理的要求，核算内容主　要包括预算资金的收、支、余超，反映国家预算的执行情况，向　同级财政部门和主管单位报告相关有用的财务信息；三是为了　如实反映各期预算收支及平衡货币收支，会计核算基础基本上　采用收付实现制作为收支确认原则，但对于事业单位的经营活　动，可按权责发生制进行核算；四是为了保证各项财政资金按　照法律规定用途使用，要求在会计核算时，必须坚持专款专用。　即要求各类资金使用时遵循限制性原则。　二、我国现行预算会计制度存在的主要问题　随着我国近些年“财政三大改革”即部门预算、政府采购、　国库集中支付制度等的不断实施，要求预算会计进行根本性的　变革和发展，但是由于各种原因，现行的预算会计制度未能进　行较大改革，其存在的问题和不足之处日益突显出来。　（一）会计体系不规范，难以提供丰富的政府财务信息资料　我国现行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政　单位会计和事业单位会计三部分。在体系方面存在的主要问题　是，将预算会计体系等同于政府财务会计体系，在核算预算资　金运动过程和结果的同时，在一定程度上（非全面性地）反映资　产和负债的有关情况，其结果是一方面难以提供财政预算管理　所需全部信息，另一方面又难以满足各个方面对政府财务信息　的各种需求。在当前的政治经济环境下，单一的预算会计体系　已不能充分满足政府多重性的会计目标。政府运营的目的不同　于企业，不是追逐利润的最大化，而是向社会提供公共产品和　服务；同时，政府还要使预算执行合规，对政府与部门的成本和　效益进行绩效评价。随着社会的不断发展、政府职能的不断完　善，单一的预算会计体系和单一的财务会计体系都难以满足各　方面管理的需要，应建立政府预算会计体系和财务会计体系来　分别承担预算管理和财务管理各自的职责。　（二）核算内容不全面，不利于防范财政风险　一是对于政府、行政事业单位的资产状况不能全面真实体现。　按现行制度的规定，政府部门增加的各项资产均列入当年支出。尤　其是固定资产在使用过程中，仅按原值进行反映，没有折旧提取的　核算，不利于对国有资产的全面监督管理。二是对于政府的负债情　况无法全面准确记录、反映。在收付实现制核算基础下，对于实际　已发生，但尚未支付的政府债券、社保基金缺口以及由于各种情况　下政府提供担保产生的或有负债等内容，没有办法在报表中全面　体现出来，其结果是，一方面夸大了财政资源，不能客观、公正地考　核各级政府的经营业绩，另一方面也不利于强化政府的财政及财　务风险意识，给财政的可持续发展埋下许多隐患。　（三）核算基础较落后，阻碍了财政相关改革的进行　我国现行预算会计的记账基础基本上采用收付实现制。收　付实现制比较简单，通常只对货币收支及时记录，优点突出：有　利于加强现金的管理、防止预算超支。但其不足之处也十分明　显：一是难以对预算资金运用效果进行有效分析，不能满足当　前国库集中支付和政府采购改革的需要；二是财务成果容易被　人为操纵，采用收付实现制，难以将收支配比，有关人员可将款　项的收付时间任意在各期调整，使得账面数与实际数不一致。　在为相应支出机构的机会主义行为提供相应方便条件的同时，　也不利于国家对财政信息的分析和进行决策。　三、我国预算会计改革的对策　目前，我国预算会计改革设想主要有：建立新的政府与非　营利组织会计体系；改革预算会计核算基础；增加预算会计报　表的编制种类等等。但是，很多的设想只是停留在理论层面，相　关改革内容还必须进行必要的专题研究，以便提出具体的改革　方案。在此，笔者仅就以下三个主要方面，结合实际运作，提出　一些具有可行性的操作构想。　（一）构建“三位一体”政府会计体系，满足政府及部门财务　管理和绩效评价的需要　在西方会计中，政府会计通常包括预算会计和财务会计　本文为河北省科技厅基金项目《预算会计改革与发展研究》（项目编号：１１４５７２０１Ｄ一２７）的阶段性成果。　

叁壁墨鳖　呈　ｏｕｒｎａｌ　，’Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ　

推进我国政府会计改革的思考　

一林翰文　

我国现行的政府会计是以预算会计制度体系形式存在的。随着公共财政体制的逐步建立和完善。部　

门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购管理制度改革等一系列公共财政管理体制的不断推进．反　

映政府财政资金运动的政府会计也必将发生变化。本文对推进我国政府会计改革的路径提出建议。　

［关键词］政府会计；改革；思考　

［中图分类号］Ｆ８１０．６　［文献标识码］Ａ　

林翰文．江西财经大学国际学院。（江西南昌　［文章编号］１００６—１６９Ｘ（２０１０）０３—００４２—０２　

３３ｏｏ１３）　

在我国现行的相关制度中，至今没有“政府会计”　

这个名词．反映政府收支状况、资金使用情况的是预算　

会计。从国际上看，政府会计是以政府为主体。以政府　

财务活动为核心．核算和反映各级政府财务活动情况．　

对政府在预算执行阶段发生的财政收支、经费收支、业　

务收支活动以及政府整体财务状况进行确认、记录和　

报告的会计。为了全面、真实反映政府受托责任．政府　

会计不仅要提供预算执行的信息．还要全面反映整个　

预算资金的连续活动和累积的结果。从这一角度来说．　

我国的预算会计只是反映预算资金流转过程的预算执　

行会计，不能称为严格意义上的政府会计。因此．改革　

现行的预算会计体系，充分借鉴国际经验，尊重具体国　

情，构建我国的政府会计体系并逐步加以完善，是顺应　

时代发展、加强政府公共管理、提高财政透明度的必然　

选择。笔者就此提出推进我国政府会计改革的对策建　

议。　

一、明确我国政府会计目标　

会计起源于受托责任。政府受礼会公众之托，从事　

各项社会公共事务的管理活动．而社会公众要为政府　

履行职能的活动提供必要的资金，社会公众与政府之　

间形成一种委托与受托的关系。随着我国市场经济体　

制和公共财政的建立，政府和市场在社会经济活动中　

的分：　进一步明确，我国政府的职能逐渐由全能型、管　

２００９年５月　技术交流　深化部门预算改革的思考与探索　文／许敢德　摘　要：部门预算改革是建立与社会主义市场经济相连应的公共财政的需要，也是推进财政预算管理科学化。法制化，加　强财政预算资金管理，提高资金使用效率的需要。本文从部门预算改革的现状分析，提出深化部门预算改革的方向。　关键词：部门预算；预算改革；财政体系　中图分类号：Ｄ９２２．２１　文献标识码：　“部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需　要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门　审核后交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计　划”。它是根据我国财政管理的现状，参照世界发达国家的先进　预算管理经验和方法确立的。从２０００年开始在中央部门实行试点　以来，已陆续在省、市地级全面推开。　一　部门预算改革的现状　为逐步建立起适应市场经济要求的预算管理体制，改进预算　编制方法，强化预理职能，近年来我国大部分省区结合实际情　况，借鉴国际经验，在实行部门预算改细化预算编制，加强预算　管理方面进行了多种形式的探索。１、改革预算编制形式，编制　部门预算．改变原来按财政资金性质和部门交叉管理的方式，以　部门为依托，出一个新的部门预算编制模式　其要点是将各类不　同性质的财政性资金，包括单位收入　预算内拨款、预算外资金　等，统一编制到具体部门；取消中间环节，财政直预算批复到一　级预算单位。同时，财政部门通过调整内部机构设置，将预算编　制、执监督相对分离，建立起适应部门预算新要求的组织机构，　强化了预算管理各环节的制衡。２、改变预算编制内容，实行综　合预算．部门预算改革一个很重要的内容就是推行综合财政预　算。实行综合财政预算比“收支两条线”大为前进了一步。现在　由于预算单位收入渠道的多元化，有的单位创收和预算外收入数　额很大，有的单位没有或很少，客观上形成单位之间预算内分配　相对均衡而预算外财力很不平衡的状况。鉴于此，许多地方将预　算内、预算外资金统筹安排，实行综合财政预算制度。３、完善　预算编制程序，实行标准周期预算．传统的预算编制周期一般是　３－４个月，财政部门来不及全面详细地对预算进行全过程的审核　和调整，使预算编制过粗，影响预算编制的科学性。为细化预算　编制，提高预算编制的科学合理ｌ生提供了较为充足的时间。　二．部门预算改革的基本原则　部门预算改革不只是一次预算编制方法的变革，而是财政工　作指导思想的变革，它必须体现市场经济体制下公共财政框架体　系建设的基本原则，具体来说：一是体现政府职能的原则。一方　面要根据政府的职能正确界定支出预算的范围，另一方面要根据　政府的职能合理安排财政支出结构。二是依法理财的原则。依法　理财是依法治国、依法行政的重要内容，所有预算编制的环节都　必须依法行事。三是效率和公平的原则。与市场经济体制相适应　的规范的预算编制体系的核心原则就是效率与公平。要求预算既　科学合理、公开透明，又能优化资源配置。四是综合预算的原　则。规范的预算管理要涵盖政府、部门的所有收支活动，依靠行　使国家权力而形成的预算外资金要通过综合预算纳入预算管理与　监督的范围。　三　部门预算改革的必要性　部门预算是与市场经济体制相适应的现代政府预算管理方　式，是建立我国财政公共体制、强化财政支出管理、优化财政分　Ｂ　文章编号：１００９－９１６６（２００９）０１４（ｃ）－－００７５－－０２　配结构、规范财政支出行为的基础。部门预算改革是预算管理的　首要环节，是财政管理的中心所在，也是建立社会主义市场经　济的必然要求。１、有利于构建和发展公共财政体系。公共财政　是指国家为市场经济提供公共服务而进行的政府分配行为，　“公　共性”是其区别于其他财政的根本特征，是以市场失效为存在前　提，是政府以政权组织的身份，依据政治权力，在全社会进行　的以执行国家的社会管理者职能，为市场提供公共服务的需要为　目的的一种政府分配行为。其分配具有公盐Ｊ眭和非市场盈利性两　个基本特征，其收支活动主要通过公共预算来体现，包括：经费　预算和公共投资预算，社会保障基金预算从性质上也应是公共预　算眭质的，它提供的也是公共服务。部门预算制度要按照公共财　政要求进行深化改革。因此，对公共财政建设和财政资金的认识　是否深刻、透彻、到位，直接影响部门预算改革成效。最终影响　到公共财政体系的确立。公共财政体系下的部门预算应该具有完　整性、明晰性、科学性、法治陛、公开性、计划性。部门预算改　革正朝着这一目标发展，将对公共财政体系建立起到积极作用。　２、有利于强化公共财政支出管理。公共财政支出指政府经济部　门有关支出性质的经济行为。公共支出反映了一个政府的政策选　择，同时也代表着政府提供公共产品与服务所造成的耗费。公共　支出可以分为经常性支出与临时Ｊ陛支出。经常性支出是政府在每　一会计年度都要做的支出，具有规则性，可预测性，金额固定　性，支出效果只涉及一个会计年度的特点，临时洼支出是政府在　某一个时期或某次所作的特定支出。临时支出不具规则性，金额　非固定Ｊ眭，不能事先预测，效果可能长于或短于一个会计年度。　如救灾支出。从实际情况看，我国财政支出由于改革滞后，在支　出规模、支出结构和支出效益等方面急需完善。政府预算是决　定、约束、规范和监督国家财政活动的基本制度和手段。所以迫　切需要改革我国的预算支出制度，用预算来规范政府的收支行　为、提高财政支出的效益。　四、深化部门预算改革的思考与探索　预算改革是公共财政支出管理的核心环节，部门预算是全面　反映部门收支活动的预算形式。近来我国部门预算改革所取得一　定成效，但仍然存在不少问题。要从根本上解决当前部门预算改　革的问题，必须要以依法理财、规范管理为核心，建立符合我国　国情、体现政府职能、具有法律约束、适应市场经济发展的预算　编制模式，采用目标明确、程序规范、手段先进、指标科学、　公开透明的预算编制方法，使预算真正能够成为涵盖政府全部财　政收支的综合预算、充分体现科学与民主的法制预算，从而保　证切实加强政府预算的宏观调控能力和公平分配原则，优化政府　财力资源配置，提高资金使用效益。１、提高部门预算综合性。　公众实现对预算管理的监督权，要求所有财政资金都要纳入公众　监督范围，这就要求政府占用的一切资源都要进入预算，把部　门获得的政府性财力完整地反映在一份预算上。因此，深化部门