企业合并的知识点总结

应纳税暂

时性差异可抵扣暂

时性差异其他暂时

性差异

1应收账款计提的坏账准备

2固定资产（账面价值<计税基础）

3无形资产研究费用

4无形资产研究开发费用

5资本化支出形成无形资产（未开始摊销）

6资本化支出形成的无形资产摊销

7交易性金融资产公允价值变动

8可供出售金融资产公允价值变动

9投资性房地产公允价值变动

10将国债作为持有至到期投资

11准备长期持有的长期股权投资（权益法）

12转为拟近期出售的长期股权投资（权益法）

13产品销售售后服务确认的预计负债

14其他预计负债

15预收账款计入当期应纳税所得额

16预收账款未计入当期应纳税所得额

17应付职工薪酬——工资

18应付职工薪酬——职工教育经费

19应付职工薪酬——现金结算股份支付

20确认为递延收益的政府补助

21行政性罚款、滞纳金

22超标广告费

23商誉

24非关联企业捐赠所得税费用确认和计量知

是否产生暂时性差异（是/否）

事项序号计税基础

无暂时性

差异递延所得

税相关所得税费

用相关只影响应纳税所

得额调增/减不

涉及分录？计量知识点汇总

是/否）会计处理分录

所得税费

用结转递延所得

税费用结

转？

中级会计实务考试企业合并必考知识点详解

企业合并是指两个或两个以上企业通过资产或权益交换的方式合并成为一个企业的行为，属于会计核算中的重要内容。在中级会计实务考试中，企业合并是必考的知识点之一。本文将详细解析中级会计实务考试中与企业合并相关的必考知识点。

1. 企业合并的定义和分类

企业合并是指两个或两个以上企业通过资产或权益交换的方式，合并成为一个企业的行为。根据合并方式的不同，企业合并分为以下几种情况：

1.1 合并前后是否存在一个主导企业：

- 控股合并：即合并后的企业由合并前的一个主导企业控股，被合并的企业成为子公司。

- 合并平等：即合并后的企业由两个或多个合并前的企业共同控股，彼此地位平等。

1.2 合并方式：

- 通过资产交换实现的合并：指合并前的企业以其净资产的净额作为合并的对价，即通过资产的交换来实现企业合并。

- 通过权益交换实现的合并：指合并前的企业以其股份的发行作为合并的对价，即通过股份的交换来实现企业合并。

2. 企业合并的会计处理 2.1 控制权的获得与确定：

企业合并后，控制权的获得与确定是关键的会计处理环节。根据国家财政部颁布的《企业会计准则第42号——企业合并财务报表处理准则》规定，确定控制权是根据实际控制的情况来判断，即主要根据对合并企业投票表决权的控制情况。

2.2 合并财务报表的编制：

合并后的企业需要编制合并财务报表，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。其中，合并资产负债表是根据合并日各合并方资产负债表进行货币资金、应收账款、存货、应付账款等项目的调整合并而成的报表。

2.3 合并前后的投资估值处理：

对于作为合并交易对价的股份投资，合并后的企业需要以公允价值计量，并通过利润表进行重分类处理。

3. 合并会计处理的问题与方法

3.1 合并后的固定资产和无形资产的会计处理：

在企业合并后，固定资产和无形资产的账面价值通常与公允价值存在差异。根据企业会计准则，合并后的固定资产和无形资产的账面价值应当按照公允价值进行调整。

企业重组、分立、合并等资本运营必备税务法律知识点

企业重组所得税（财税[2009]59号）：

三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例（50%）。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例（85%）。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的

应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

第二十七章 合并财务报表

1. 三个理论：

母公司理论——从母公司本身股东利益考虑，子公司少数股东权益视为一项负债，商誉仅归属于母公司，内部交易顺全部抵消，逆按母公司所占比例抵消

实体理论——全部成员视为企业集团成员股东，少数股东权益为股东权益的一部分，商誉归属于所有股东，内部交易顺、逆都抵消

所有权理论——拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均属于抵消范围，按一定比例合并计入可并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。

2. 判断控制：被投资方的设立目的和设计、可变回报、权利影响可变回报

3. 在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

4. 母公司是投资性主体，则只能将未投资主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益

母公司不是投资性主体的，将其控制的全部主体（包括投资性和非投资性的）都纳入合并报表范围。

5. 投资性主体的特征：

（1）拥有一个以上投资

（2）拥有一个以上投资者

（3）投资者不是该主体的关联方

（4）该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在

6. 母公司由非投资性主体转为投资性主体——自转变日对其他子公司不再予以合并，会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则

7. 母公司由投资性主体转为非投资性主体——全部纳入，将转变日视为购买日，原未纳入子公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方式进行处理

8. 合并财务报表的编制原则：

（1）以个别财务报表为基础

（2）一体性原则

（3）重要性原则

长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）

9. 直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制——

（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 调整分录：