第七章第二节区分货币性与非货币性项目法

计入营业外支出
换出长期股权投资 账面价100
不会产生损益
支付税费10
计入投资收益
• 【例7－3】 • 甲公司换入商标权的入账价值＝换出股权 投资账面价值360万元（账面余额500万元 －减值准备140万元）＋支付的补价（或－ 收到的补价）0＋购买税费0＝360万元。
• 乙公司换入股权投资的入账价值＝换出商 标权账面价值360万元（账面余额420万元 －累计摊销60万元）＋支付的补价（或－ 收到的补价）0＋购买税费0＝360（万元）
设及增值税资产的入账价值计算公式 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋换出资 产增值税销项税例7－1】 • 甲公司换入原材料的价值＝换出设备公允 价值1 404 000＋支付的补价（或－收到的 补价）0＋购买税费0＝1 404 000（元）。 注：甲公司发生的清理费1 500元，属 于换出设备的“销售税费”。
• 乙公司换出股权投资损益＝换出资产公允 价值600万元－换出资产账面价值450万元 －销售税费0＝150（万元）。
【单选题】 甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月 5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该 交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值 为80万元，不含增值税的公允价值为100万元， 增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。 甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元， 公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素， 甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万 元。 A.50 B.70 C.90 D.107
• 『正确答案』D 『答案解析』甲公司换入非专利技术入账 价值＝换出商品公允价值 100万元＋增值税 17万元－收到的补价10万＋购买税费0＝ 107（万元）。
•
（二）以账面价值计量的会计处理 不具有商业实质或双方资产的公允价 值均不能计量的，以换出（账面价值）定 换入。

近３年题型题量分析表
第七章非货币性资产交换
本章属于应用性章节，其内容在考题中多以客观题形 式出现，偶尔也会在综合题中体现。本章分值一般为2分 左右，2013年综合题中有所体现。
题型
2016年 2015年
多选题
1题2分 1题2分
判断题
1题1分
合计
1题2分 2题3分
注：2013年综合题涉及本章内容。
2014年 1题2分
第二节 非货币性资产交换的确认和计量 ◇非货币性资产交换的确认和计量原则 ◇商业实质的判断 ◇公允价值能否可靠计量的判断 ◇非货币资产交换的会计处理
一、非货币性资产交换的确认和计量原则
非货币性资产交换，应当以公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本，公 允价值和换出资产账面余额的差额计入当 期损益。
其中，应支付的相关税费是指企业直接为 换入资产支付的税费，而企业为换出资产 支付的税费不应计入换入资产的成本。
但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面 余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本 ，不确认换出资产的当期损益：
（1）该交换不具有商业实质；
（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可 靠地计量。
多】下列项目中，属于非货币性资产交换的有
(
)。
A.以公允价值50w元的原材料换取一项设备
B.以公允价值100w元的长期股权投资换取专利 权
C.以公允价值100w元的专利换取长期股权投资 ，同时收到25w元的补价
D.以持有至到期投资换入一批存货
【答案】AB
【解析】25÷100×100%=25%，选项C不属于非 货币性资产交换；选项D不属于非货币性资产 交换。
【答案】ABCD
（二）关联方之间交换资产与商业实质的 关系

• 对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动负债项目的外币金额，应按报 表日期(年末)的现行汇率折算；
• 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按取得各该资产或承担各该负债 时日的历史汇率折算；
• 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日的历史汇率折算； • 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算而得。
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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累计折算调整额的验证程序
• 在现行汇率法的折算程序下，所有构成净资产的资产和负债项 目都承受汇率变动的影响。同样可以从两方面来计算：
• 1.在年初净资产(负债)额上所承受的汇率变动影响； • 2.在本年度净资产(负债)增减(减增) • 以上算得的是本年度的折算调整额。而后，在本年度折算调整额上，
• 区分货币性与非货币性项目法只是把存货归入非货币性 项目一类，而无视其计量属性(它们的会计计量基础)的 差别。
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第三节 时态法
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时态法的折算程序 • 现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现行成本计量
模式下，都要按现行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非货币性资 产(和负债)要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产(和负债) 要按现行汇率折算。 • 对于股东权益，实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益 则为利用资产负债表平衡原理折算的数字。 • 收入和费用项目要按交易发生时日的实际汇率折算。但因为导致收入和费 用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平 均)折算。

货币性项目和非货币性项目区别详解
货币性项目和非货币性项目区别详解
 货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债；货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产主要包括：现金、银行存款（含存放央行或同业）、应收账款、应收票据、拆放、贷款和贴
现资产、债券投资等；货币性负债主要包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

 非货币性项目是指货币性项目以外的项目，非货币性项目可分为按公允价值计量的非货币性项目和按历史成本计量的非货币性项目。

以公允价值计量的非货币性项目包括：基金投资、股权投资、委托资产管理等；以历史成本计量的非货币性项目包括：存货、固定资产、无形资产、无市价且非重大影响的股权投资等。

 从定义中就可以看出货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，所以说对于持有至到期投资来说因为将来是要还本付息的，所以其未来收到或者支付的金额是可以确定的；而对于预付账款未来收回的一般是存货，不是货币资金，同时经济利益的流入金额是不固定的，所以是非货币性资产。

 对于交易性金融资产是是以公允价值进行后续计量的，虽然将来收到的是货币。