对我国政府会计改革的浅析
马晓涵
（西北民族大学管理学院，甘肃 兰州 ７３００３０） 政经视点
【摘要】我国的政府会计改革一直是我国近年来两会讨论的重点内容。如何使我国的政府财务信息更透明更公开，让所有的
公众都能对政府执行监督职责。本文对我国的政府会计改革的难点和改革的重点进行简单的讨论。
【关键词】政府会计；改革；会计改革．
一、我国政府会计改革的难点
一方面的难点是设计会计制度难。进行政府会计改革就要
求设计符合政治经济体制的会计制度，我国一直没有关于政府
的会计准则或者是会计制度，现拥有适用于市场经济的会计准
则，但是由于政治经济体制与行业间的差距太大，从而导致信 息需求的程度不一样，信息披露的内容也不同，所以不能以行
业的会计准则为模板设计政府会计的会计准则。另一方面是政 府主观意识不强。大多数的政府在进行政府会计改革时不如企
业采用新会计准则时有动力。对于政府而言，提供的财务信息
对政府决策的相关性较弱，因此较少有人关注，从而产生了政 府财务信息需求不强的假象。当然，在改革过程中得政治决策
问题、思想认识问题、用款部门的阻力等也是难点。
二、实行政府会计改革成功的基础
（１）注重政府职能的转换与政府会计改革的关系。政府职
能的转换与政府会计改革应该是相互促进、相互作用的关系。
我国的政府职能的转换中一条就体现在：政府要为人民当好
家、理好财，政府接受人民的监督和评价，其中就包括对政府国
有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。要达
到这一目标，必须要有一个正确反映政府资金、收入、负债、净
资产等方面的会计核算制度，否则人民不能知悉政府的财务信
息，无法进行合理的、全面的监督，职能的转换难以实现，所以
政府会计改革有助于政府职能的转换。同时政府职能的转换，
目标的转换更有利于政府会计改革。（２）重视国家审计对政府
会计改革的推动作用。国家审计是政府会计改革的重要利益相
关者，政府会计改革可以满足不断深化的审计责任，提升审计
我国政府会计核算的发展与改革
【摘要】
我国政府会计核算经过多年的发展和改革取得了不俗的成就。在财政体制改革和会计制度变革的推动下，我国政府会计核算的规范化程度不断提升。会计准则的制定与实施为政府会计提供了重要的指导，信息化技术的应用进一步提高了核算的效率和准确性。监督与审计机制的完善保障了政府会计核算的透明度和规范性，国际会计准则的影响也在逐渐增强。我国政府会计核算取得了明显的发展成就，未来还有很多发展方向可以探索，如加强信息化技术的应用、进一步提高准则的科学性和完善监督审计机制等。可以预见，我国政府会计核算在不久的将来将迎来更加美好的发展前景。
【关键词】
政府会计核算、发展、改革、财政体制、会计制度、会计准则、信息化技术、监督、审计机制、国际会计准则、成就、展望。
1. 引言
1.1 背景介绍
我国政府会计核算是随着改革开放的进程不断完善和发展的，其发展历程可以追溯到上世纪80年代初。当时，我国政府会计核算尚处于起步阶段，财政管理体制相对封闭，会计制度不够健全，信息不够透明。随着我国经济体制改革的深入进行，政府会计核算面临了新的挑战和机遇。
在经济体制改革的大背景下，我国开展了财政体制改革和会计制度变革，进一步完善了政府会计核算的体制机制。通过推动会计准则的制定与实施，强化信息化技术在政府会计核算中的应用，完善监督与审计机制，我国政府会计核算在逐步规范和提升。
随着国际会计准则的不断发展和影响力的增强，我国政府会计核算也受到了国际会计准则的影响。在全球化背景下，我国政府会计核算需要不断与国际接轨，提高信息透明度和规范化水平。
在这样的背景下，我国政府会计核算的发展和改革是一个不断完善和提升的过程。未来，我国政府会计核算将继续致力于信息化、国际化和规范化，为经济发展和社会治理提供更加可靠的财务支持。
1.2 发展历程
政府畲计改基
告的外部使用者尚不成熟，目前政
府会计和财务报告的重要使用者之
一仍是政府本身。
天津市财政局课题组（２００６）中
提出，政府财务报告目标有三个层
次：基本目标是检查、防范舞弊和贪
污，以保护公共财政资金的安全；中
级目标是促进健全的财务管理；最高
目标是帮助政府履行公共受托责任。
全国预算会计研究会（２００６）提 出，确立政府会计目标，应从中国的
国情出发，要理论上讲得清，实际上
行得通。把政府目标定位为：以向政
府、立法机构提供财政资金收支信息
为主，同时提供财务状况方面的信
息。按照西方国家的说法，也就是把
预算会计纳入政府会计之中，实行以
预算会计为主、预算会计与财务会计
相结合的模式。这种模式符合我国
的国情，既能充分反映财政收支的信 息，又能反映使用财政资金形成的资
产信息和应由财政负担的负债信息。
张月玲（２００９）提出，政府会计
目标具有层次性，分为基本目标、中
级目标和高级目标三个层次。其
中，最高层次的目标是帮助政府履
行公共受托责任。
三、关于会计基础、会计信息质
量特征、会计要素
宋衍蘅等（２００２）认为，非营利组
织和政府会计准则逐渐靠近企业会
计准则，政府会计采用权责发生制是
政府会计改革的方向，规范非营利组
织发展是完善市场经济体制的重要
内容，对非营利组织和政府的会计监
督应当充分发挥社会监督的作用。
陈工孟（２００５）等认为，我国现行
收付实现制基础预算会计信息质量
存在种种问题，这已成为预算会计改 革的主要动机之一；权责发生制基础
预算会计信息质量明显优于现行预 算会计信息，因而在预算会计改革中
引入权责发生制应是有益的选择。
王庆东等（２００７）提出，我国政
府财务报告改革的“双重导向观”， 即兼顾外部信息使用者的需求和内
部控制以及宏观经济管理的需要，
同时借助于政府财务信息传递机制
实现这一目标。
王雍君（２００７）提出，我国政府会
计改革的核心命题和战略次序是：以
ＰＲＥＦＡＥ 政府会计改革中的几个基础问题 政府会计改革近期成为学界的研究热点，目前 的研究方向更多是停留在具体的操作层面．而很少 有人关注政府会计改革的基础性问题。其实关系政 府会计改革的诸多问题是决定政府会计改革前途的 决定因素。政府支出是各界广为关注的．目前我国的 行政管理支出达到了令人乍舌的地步．也是社会公 众广为讨论的焦点。目前，我国的行政管理支出达到 了财政支出的１９％．这个比例已经是世界各国都无法 望其项背的．例如发达国家美国行政管理支出只占财 政支出的９％，而法国和日本仅有６％和４％。 一、建立新公共管理体制是政府会计改革的 基础 陈祥有 财政部财政科学研究所博 士后，保荐代表人 自上世纪８０年代新公共管理体制改革发端于英国．在很短 的时间内便波及到美国、澳大利亚和马来西亚等很多国家。新公共 管理体制的核心思想是把政府从一个官僚机构变为纳税人服务 的公共部门，要把民众视为消费者或顾客 而把政府本身看作企 业或服务提供者，从而彻底放弃等级观念。新公共管理体制要 求政府要做到“３ （即经济性——ｅｃｏｎ０ｍ＿ｃ、效率性——ｅ ｃｉｅｎｔ 和有效性——ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ）。新公共管理体制不仅要求政府做到 合 规”这个最低标准．而且要求政府做到有 绩效”，要发挥政府的 最大效甩最大程度地为民众服务。在新公共管理体制改革中，”授 权 是一个热点也是基础问题，因为它代表的是政府支出的合法 性和正当性。现代政府财政支出的顺序为：供应者（民众）和使用 者（政府）的两权分离——供应者 授权”给使用者使用限定的 资源——供应者和使用者形成委托代理关系——使用者要承担 委托责任。这里要特别强调的是委托责任，承担委托责任是新公 共管理体制和旧有的政府体制的一个重要区别。 二、加快从收付实现制到权责发生制的改革 现今我国政府支出执行的仍是收付实现制．而世界上６Ｏ％ 以上的国家都已经实施了权责发生制．各国的实践已证明．权责发 生制要优于收付实现制，而且权责发生制也是对政府进行考核的 基础。收付实现制很难对政府的行为和收支进行对应，所以难以 控制政府合理利用资源，而权责发生制最大的优点是促使政府节 约委托人的资源。ＬＬ￣Ｉ：Ｉ政府办公楼．在世界很多国家，政府的办 公楼都是租的民用建筑，之所以如此，是为了节约资金。作为服务 型政府，政府建筑完工投入使用后，每年的折旧计入政府支出的 考核．这是世界各国的共识和通行做法。而我国地方政府的办公 建筑皆是用纳税人的钱建的，办公设施的先期投 入很大，如果采用收付实现制核算，支出后则不 计提折旧（这是我国通行做法），这显然不利于政 府支出的综合测算。实施权责发生制后，政府占 用的固定资产折旧也应同现金支出一样计入政府 的支出．以便对政府支出作更为全面的考核。 三、加快从财务会计向预算会计的改革 财务会计反映的是一种结果，反映的是政府 支出的沉没成本，是回顾性和历史导向的，而预算 会计是一种预期．它服务于政策，促使政府能够 抓住机遇 有的放矢地去花钱，所以预算会计是 未来导向的。现在进行预算会计改革已经成为世 界各国的一种趋势 预算会计的基本思路是：编制——审查—— 执行——控制。预算指向的是政策目标，它能有效约束政府的资 源浪费现象。比如，发票是我国一个独特的现象已经是饱受诟 病的大问题。其实我国目前信息化已经十分发达，技术条件已完 全达到废除发票而通过预算控制支出的要求。在国外，发票是一 个新鲜的事物．因为任何一笔支出都通过预算．不仅可以增强政 府的透明度，也可以给纳税人节约型政府的印象。另外，在预算 管理中，要区分”产出 和 成果”，产出只代表资源的消耗，但并 不代表获取的成果．卢斤以预算会计要对产出和成果进行明确界定。 四、要选择借鉴先行国家的成功经验 应该充分借鉴发达国家的成功经验。比如美国、意大利、新 西兰和瑞士，在政府会计各改革上一直走在前面。以瑞士为例， 在政府会计改革虽然起步较晓但十分值得学习。瑞士地方政府 权责发生制会计改革始于２Ｏ世纪７０年代。改革以前，联邦政府 会计实行收付实现制，财务报告最主要的是报告财务收支情况， 虽然也公布资产负债表和损益表，但这两张报表既不完整也不 被作为决策依据。据联邦政府会计专家介组推行权责发生制 政府会计改革，最重要的一点是，要让行政管理部门相信， 这对 于安排联邦政府预算支出是必不可少的 。 综上所述．政府会计改革会涉及到许多方面，特别是政府会 计改革中会不可避免地触及到一些地方和部门的既得利益将受 到来自既得利益方的强大阻力和反对。但政府向公共服务型政府 转变已经成为各界共识，也是应对和解决目前错综复杂的国内问 题的必然步骤，所以．政府会计及其配套方面改革的深化将是一 个不可阻遏的趋势。 ２０１０年１０月 ２Ｏｌｏ ｌＯ财会学习ｉ
