“预收账款”的增值税涉税处理

预收货款方式销售增值税销项税的核算

纳税人采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生得时间为货物发出的当天。因此，纳税人在收到预收款项时，借记“银行存款”账户；贷记“预收账款”账户；在发出产品时，确认收人和补收货款，借记“预收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收人”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户；同时结转成本。

例如，永明公司以预收账款方式销售C产品一批？8月份收到预收货款90 000元；12月5日发出C产品，实际成本85 000元，不含税售价100 000元，增值税额17 000元，当日收到对方补付的货款。则会计处理如下：

（1） 8月收到预收货款时：

借：银行存款 90 000

贷：预收账款 90 000

（2） 12月5日发出产品、补收货款时：

借：预收账款 90 000

银行存款 27 000

贷：主营业务收人 100 000

应交税金—应交增值税（销项税额） 17 000

（3）结转成本时：

借：主营业务成本 85 000

贷：产成品——C 85 000

建筑服务业预收款预缴增值税

一、取得预收款是否需要预缴增值税

从2017年7月1日起，（财税„2017‟58号）第二条对原“纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为取得预收款的当天”的规定作出取消，这就明确了提供建筑服务的增值税纳税义务发生时间以一般性规定作为判断依据，不再以取得预收款的特殊性规定为依据。

（国家税务总局公告2016年第17号，以下简称17号公告）第二条第三款明确规定，其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。后续政策虽然对跨区域的范围作了调整，但该条规定的基本精神未变。（财税„2016‟36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》中也明确规定，其他个人提供建筑服务应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

除其他个人外的其他纳税人取得预收款时，在2017年7月1日之前，仅需要对跨规定区域提供建筑服务行为预缴增值税，2017年7月1日起，则都需要预缴增值税。

因此，其他个人提供建筑服务，无论是否异地，均可以直接到建筑服务发生地主管税务机关申报缴纳税款，并按规定申请代开增值税发票；除此之外的纳税人取得预收款均需按规定预缴增值税。

二、取得预收款后在哪儿预缴增值税

以下所述情形均不包括其他个人提供的建筑服务。 （一）提供异地建筑服务项目

1.同一地级行政区内的跨县（市、区）异地业务

自2017年5月1日起，（国家税务总局公告2017年第11号）第三条明确，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不再适用在建筑服务发生地预缴增值税政策。根据我国现行行政区域划分的基本标准，地级行政区一般包括地级市、地区、自治州、盟。因此，在同一地级行政区内开展的异地建筑服务，取得预收款不再就地预缴增值税，而是与发生在项目所在地的建筑服务一样处理。

2.在同一直辖市、计划单列市范围内的跨地级行政区范围的异地业务

营改增后，17号公告第二条第二款明确，纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内发生跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。目前，直辖市有北京市、上海市、天津市和重庆市；计划单列市有大连市、青岛市、宁波市、厦门市、深圳市。因此，对这九个行政区域内提供跨地级行政区域的建筑服务取得预收款是否在发生地预缴增值税，由相应主管税务机关决定。需要注意的是，除上述规定区域之外的其他省、自治区提供跨地级行政区的建筑服务以及跨省、市、自治区提供的建筑服务，需要在发生地预缴增值税。

房企预缴增值税会计处理

房地产企业预缴增值税的账务处理作简要介绍：

一、一般计税法

1、5月10日，收到预售房款时

借：银行存款

贷：预收账款

【说明】有些企业在取得预售房款时就将预收账款进行价税分离，即预提增值税销项税额。个人认为，预收账款部分的增值税可以在工作底稿中计算，不需要反映账面，否则财务处理有点麻烦。

2、6月5日，根据预收账款台账计算预缴增值税，申报预缴增值税（1010/1.10*3%=30）

借：应交税金—应交增值税—已交税金（预缴）30

贷：银行存款 30

【说明】预缴税金通过”应交税金—应交增值税—已交税金“核算，可不另设预缴税金科目。

3、6月15日，取得施工方开具的建筑服务发票

借：开发成本—建安成本 200

应交税金—应交增值税—进项税额（10%） 22

贷：应付账款 222

4、6月30日，交房开票，结转收入

借：预收账款 1010

贷：主营业务收入 1000

应交税金—应交增值税—销项税（10%） 100

【说明】结转收入的时间应按照合同约定的交房时间，若实际交房时间早于合同约定的时间，则以实际交付时间结转收入。

同时，计算允许扣除对应的土地价款 （444/1.10*10%=44）

借：应交税金—应交增值税—营改增抵减的销售税额 44

贷：主营业务成本 44

【说明】这里是冲减的是“主营业务成本”，而不是“开发成本—土地成本”；土地增值税清算时允许扣除的土地成本是”开发成本—土地成本“，即案例中的44不作为土地增值税清算时土地成本的减项。

5、6月30日，计算缴纳增值税

应交税金—增值税—

进项税额 22

抵减销项 44

已交税金 30 销项税额 100

未交增值税 14

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）44

贷：应交税费—未交增值税（一般计税）44

6、7月3日，申报缴纳增值税

“预收账款”的增值税涉税处理

预收账款是企业在销售商品、提供劳务等经营活动中，提前收取客户款项的一种负债。在增值税的涉税处理中，预收账款的增值税处理需要遵循相关税法规定，确保企业合法合规经营。

一、预收账款的增值税纳税义务发生时间

根据我国《增值税暂行条例》的规定，预收账款的增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。企业在收到预收款时，应按照销售商品、提供劳务的税率计算应纳增值税，并在次月申报期内向主管税务机关申报并缴纳增值税。

二、预收账款的增值税会计处理

企业在收到预收账款时，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。在实际交付商品或提供劳务时，按照销售商品、提供劳务的税率计算应纳增值税，借记“预收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

三、预收账款增值税的检查重点

1. 企业是否按照规定的税率计算增值税；

2. 企业是否在规定的时间内申报并缴纳增值税；

3. 企业是否存在未按照规定开具增值税专用发票的行为；

4. 企业是否存在通过预收账款科目逃避税款的行为。

四、预收账款增值税的筹划策略

1. 合理安排预收账款的收款时间，以降低增值税纳税义务发生的时间；

2. 合理选择销售商品、提供劳务的税率，以降低增值税税负； 3. 加强增值税专用发票的管理，确保合规开具、使用增值税专用发票；

4. 遵守税法规定，避免通过预收账款科目逃避税款的行为。

企业在进行预收账款的增值税涉税处理时，应遵循相关税法规定，确保合法合规经营。同时，企业可以结合自身实际情况，采取合理的筹划策略，降低增值税税负。

重点和难点解析：预收账款增值税的纳税义务发生时间及会计处理

一、预收账款增值税纳税义务发生时间的重点关注

企业在收到预收账款时，应按照销售商品、提供劳务的税率计算应纳增值税，并在次月申报期内向主管税务机关申报并缴纳增值税。这里需要注意的是，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。企业在收到预收款时，纳税义务即已产生，无论实际交付商品或提供劳务的时间如何，都应在此时计算并缴纳增值税。