从内部控制审计角度浅析国有企业内部环境

蠲潼　帮　瘪　

浅析国有企业内部环境　

口门韶娟宋国敏　（沈阳大学工商管理学院辽宁沈阳１１００４４）　

一、基本理论　由财政部、证监会、审计署、银监　会、保监会五部委联合制定的《企业内　部控制基本规范》中指出：内部控制，　是由企业董事会、监事会、经理层和全　摘要：企业内部环境决定了企业的基调，确立了企业风险管理的总体态　度，是其他内部控制要素的基础。而不同性质、不同行业的企业具有不　同的内部环境，因此，在进行国有企业内部控制审计时，不仅要以内部　环境的审计为基础，还要把握国有企业内部环境的特点。本文在介绍了　国有企业内部环境的理论、现状的基础上，提出了改善国有企业内部环　境的建议。　关键渊：国有企业内部环境现状建议　

体员工实施的、旨在实现控制目标的　过程，其目标是合理保证企业经营管　理合法合规、资产安全、财务报告及相　关信息真实完整，提高经营效率和效　果，促进企业实现发展战略。企业应当　建立与实施有效的内部控制，有效的　内部控制应当包括内部环境、风险评　估、控制活动、信息与沟通、内部监督　等五个基本要素。本文所指的国有企　业内部环境是指在实施国有企业内部　

息横向传递机制，保证重要信息在管　理层与企业董事会及其委员会之间的　沟通畅通。　４．企业应建立内部信息系统的安　全保密机制，有效控制信息系统开发、　维护、访问与变更、输入与输出信息的　存储保管，合理保证信息系统安全稳　定运行。　（二）关注反舞弊机制和投诉举报　人保护制度建设　利用反舞弊机制不断获取信息，　持续改进工作，防范经营风险对于强　化企业内部控制非常重要。因此，企业　首先应建立反舞弊机制，明确反舞弊　工作重点领域、关键环节和有关机构　在反舞弊工作中的职责权限，规范反　舞弊案件的举报、信访调查处理、报告　和补救程序。其次，企业应建立举报投　诉机制，设置举报专线，明确举报投诉　处理程序、办理时限和办理要求，确保　举报人、投诉人成为企业有效掌握信　息的重要途径。最后，关于反舞弊机制　的重要内容是要建立举报人的保护制　度，保护举报人的积极性，维护举报人　合法利益，否则反舞弊机制发挥的作　用将大打折扣。　（三）关注非正式沟通　基于控制企业经营管理目标实现　的需要，强调正式沟通方式方法和制　度机制建设的同时，本着人本管理的　理念，关注非正式沟通很有必要。特别　是现今社会，企业员工思想丰富，信息　来源较多，内部人员掌握的某些重要　信息是组织通过正式沟通方式难以获　得的，但这些信息对于企业而言却是　重要的。因此企业应该有意识的关注　内部非正式沟通，建设适合自身的非　正式沟通形式和渠道，比如搭建内部　网络论坛、博客系统等环境，便于内部　人员信息交流和互动，通过跨部门的　兴趣活动或社团组织等形式，提供非　正式沟通环境。同时企业要有意识地　关注相关信息并分析利用，通过非正　式沟通传递组织信息、获取有用信息，　以促进内部控制工作的开展。Ｓ　

参考文献：　１．中华人民共和国财政部等．企业内部控　制基本规范【Ｍ】．北京：中国财政经济出版社，　２ｏｏ８．　２．中华人民共和国财政部等．企业内部控　制配套指引［Ｍ】．北京：中国财政经济出版社，　２０１０．　３．李曦，牟尧．组织内部的信息沟通与障　碍研究ｆＪ１．中国西部科技，２０１１，（２５）．　４．郑洪涛．企业内部控制的实施困境及路　径选择【Ｊ］．财务与会计，２００８，（２）．　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉ

ｎｇ　２０１２・０１・０２期》５３　＿　控制审计时所涉及的内部环境，即指　会计师事务所接受委托，在对国有企　业特定基准日内部控制设计与运行的　有效性进行审计时所涉及的内部控制　审计环境。企业内部环境是注册会计　师实施企业内部控制审计的基础，是　企业有效实施风险管理的保障，它直　接影响内部控制体系的执行、公司经　营目标及整体战略目标的实现。企业　内部环境决定了企业的基调，确立企　业风险管理的总体态度，是所有其他　内部控制要素的基础。　二、国有企业内部环境的现状　国有企业有其特殊的内部环境，　主要包括产权结构、治理结构、组织结　构、人力资源管理、企业文化等内容。　这些内部环境对国有企业内部控制的　影响甚大，进而影响着注册会计师实　施的国有企业内部控制审计活动。因　而在对国有企业内部控制进行审计　时，需要重视国有企业的内部环境。国　有企业在内部环境方面存在的问题如　下：　（一）产权结构　企业的产权结构是企业控制权分　配的基础，在公司治理中起着基础性、　在某种意义上是决定性的作用，对企　业的综合业绩有着重要的影响。在国　有企业改制前，许多国有企业存在“一　股独大”现象，这种现象会导致国有股　东“用脚投票”机制失效，使国有股东　被套牢。产权多元化的企业容易形成　多元利益主体的制衡机制和规范的法　人治理结构，但“一股独大”的国有企　业的法人治理结构却难以规范。在国　有企业改制前，国有企业还存在产权　不明晰的情况，国有企业产权主体缺　位、权责不清，内部控制的受益主体不　明确。在国有企业改制过程中，许多民　营资本、外商资本和个人资本等代表　不同主体的资本进入国有企业，而这　些利益主体亦有不同的利益诉求，因　而使得国有企业的产权结构更为复　杂，其内部环境亦呈现出更为复杂的　特点。　（二）治理结构　治理结构是内部控制的上层建　筑，一方面，内部控制作用于治理结　构，对治理结构有原则性和约束性的　要求；另一方面，治理结构也是内部控　制得以正确建设和运行的保障。治理　结构主要包括董事会的构成、运行机　制和守则、监事会和各管理委员会的　构成、职责和运行规范以及董事会、监　事会和管理层权力边界等。企业法人　治理结构是企业内部环境的重要内　容，是企业内部控制的基础，也是企业　实施内部控制的动力来源。在国有企　业内部控制系统中，最大的一个弱项　是国有企业法人治理不完善。当前国　有企业法人治理结构从形式上和实质　上都不健全，容易造成内部人控制，使　企业缺乏有效的权力制衡机制，导致　国有企业的控制权掌握在管理层手　中。管理层凌驾于企业内部控制系统　之上，致使企业内部控制机制和规则　难以落实到位。　（三）组织结构　企业组织管理体系是企业核心竞　争能力的一个重要组成部分，高效的　组织管理是提高企业运作效率和提高　企业抗风险能力的保障，是建立与维　持企业核心竞争力的保障。高效的组　织管理需要有优化的组织结构、细化　的部门权责和明确的组织授权。　国有企业的形成原因、过程、背景　都很复杂，致使国有企业的组织层次　普遍偏多、管理链条偏长，约束了组织　的市场反应能力，弱化了企业的竞争　能力；国有企业激励手段比较少，激励　灵活性比较差，考核和监督流于形式，　直接弱化了国有企业的执行力，继而　导致企业的市场反应速度慢，风险控　制能力变弱；国有企业管理层级较多，　部门职能边界模糊，部门职责与部门　权力不对等，使国有企业组织管理弊　端更加明显，从而也约束着国有企业　管理效率的释放。另外，不少国有企业　在改革过程中一味地“放权让利”，致　使原厂长负责制的领导班子既是经理　层又进入董事会，使得董事会成员和　经理成员高度重叠。这种现象很容易　造成权利过于集中于总经理，董事会　和监事会被架空，这种责权不分的公　司治理结构，导致国有企业的内部控　制形同虚设。　（四）人力资源管理　人力资源，是指企业组织生产经　营活动而录用的各种人员，包括董事、　监事、高级管理人员和全体员工。人力　资源管理是内部控制的基石，只有通　过两者的有机结合，才能够从根本上　解决企业经营中的不协调、不统一的　问题，才能够有效地提升企业的管理　水平，提高企业的经营效益和效率。　人力资源是企业创造价值的核心　资源，但是一些国有企业的人力资源　状况及管理水平不容乐观，具体表现　为：人力资源结构性不均衡，普通员工　冗员与高素质人才短缺并存，专业技　术领域人才断档现象比较严重；员工　绩效考核流于形式，考核指标的确定　不合理，职能部门考核有较大弱项；人　才激励机制不到位，员工薪酬平均化，　缺乏长期激励措施和工具，薪酬激励　难以发挥作用。　（五）企业文化　企业文化，是指企业在生产经营　实践中逐步形成的、为整体团队所认　同并遵守的价值观、经营理念和企业　精神，以及在此基础上形成的行为规　范的总称。企业文化是一个企业在长　期生产经营中倡导、积累，经过筛选　提炼成的，是企业的灵魂和潜在生产　力，是打造企业核心竞争力的战略举　措。企业文化往往是现存的一种无形　的力量，影响企业成员的思维方式和　行为方式，它具有一种很强的凝聚　力。但我们必须认识到企业文化是一　柄双刃剑，不仅可以促进企业的发　展，阻止企业的衰败，同时也可能将　企业推人困境。　国有企业文化尚不成熟、不系统，　国有企业及其员工在意识、态度、行　为、习惯等方面尚不规范，支持以上行　为的在很大程度上并不是共同认可的　价值观、职业道德和行为规范，而是非　正式的、小范围的组织文化，或者叫潜　

５４《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊　规则，从而与正式的、主流的组织文化　形成冲突。国有企业职位等级观念较　重，员工的价值判断和行为处事很注　重直接上级的行为态度，这种盲目顺　从和迎合很容易超越企业的制度规　范。此外，国有企业求稳心较重，经营　偏保守，创新动力不足，创新能力不　够。　三、改善国有企业内部环境的建议　国有企业内部环境是国有企业内　部控制体系的基础，也是开展国有企　业内部控制审计工作的基础。要加强　和完善国有企业的内部控制，必须注　重国有企业内部环境的建设，使构成　国有企业内部环境的要素能有效地发　挥其功能。　（一）进一步推行产权制度改革　产权制度的改革造成了多方利益　主体博弈的格局，在内部控制上的矛　盾和问题还需要通过产权制度的改革　和结构的调整，来协调不同利益主体　的内部控制目标和政策，最终在资本　层面趋向一致。在此基础上完善公司　治理，包括完善公司最高决策机构的　运作机制，内部治理中的监督机制以　及完善对公司透明度和信息披露等方　面的规定。这些技术性制度安排的形　成，将构成国有资产管理体制的逐步　精细化、技术化和专业化。除正式制度　之外，国有公司治理原则还应关注个　人信用、职业精神、社会规范等非正式　制度安排。　（二）进一步完善企业法人治理结构　企业法人治理建设就是要形成权　力机构、决策机构、监督机构和经营管　理者之间的制衡机制，其基本目标是　通过建立有效的决策机制和控制机　制，提高企业整体运作效率和抗风险　能力，实现股东价值和长期股权投资　回报最大化。国有企业法人治理建设　的重点内容有：一是明确法人治理结　构的权责边界，即要明确国资委、董事　会、经营层、监事会的权力责任边界；　二是加强国有企业的董事会建设，董　事会建设的重要内容是完善董事会组　织结构，明确董事会职权，完善董事会　运作细则；三是完善国有企业监事会　的功能，如监事会可以对董事会决议　进行监督，拥有财务监督权，以及监督　董事、高管人员职务行为的权力；四是　妥善处理与党组织的关系，建设和完　善国有企业法人治理结构，必须妥善　处理法人治理的各责任主体与党组织　的关系。　（三）建立合理的企业组织结构　企业组织管理体系是企业核心竞　争能力的一个重要组成部分，高效的　组织管理是提高企业运作效率和抗风　险能力的保障，是建立与维持企业核　心竞争力的保障。国有企业可以根据　企业战略、发展阶段、业务规模、行业　特点等选择合适的组织管理模式。在　国有企业组织结构的建设中，应根据　公开的原则，增加结构的透明度，使组　织结构的职责公之于众，提高内部控　制的运行效率，保证内部控制的运行　方向；以牵制的原则，使得部门与部　门、岗位与岗位之间，在各业务流程执　行的环节中做到分工明确、权责到位、　各司其职，形成相互制约、相互制衡、　相互监督的机制，以优良的组织结构　保证内部控制措施的有效实施。　（四）注重人力资源的开发和利用　现代企业的竞争核心是人的竞　争，员工素质决定着企业的竞争能力。　员工对企业内部控制的重要性体现在　员工是企业实施内部控制的主体，也　是企业内部控制的设计主体。因而，提　高员工队伍的素质是提高企业内部控　制的关键。企业内部控制必须由企业　全员参与，并受企业的董事会、经营管　理层及员工素质的影响。企业在用人　制度上必须建立对外公开招聘机制，　将职业道德修养和专业胜任能力作为　选拔和聘用员工的重要标准，同时实　施良好的人力资源政策，对企业员工　进行培训，提高员工的素质，建立适当　的考核机制和激励机制，使得国有企　业内部控制的实施与经营目标的实现　有优秀的人力资源作保障。　（五）加强企业文化建设　企业内部控制体系的建设，需要　全员参与、立足实际、务求实效，因而　企业内部控制体系的运行需要一个体　现企业自身特色的文化氛围。同时，企　业文化是企业内部控制运行的基础，　良好的企业文化对于内部控制的建立　和有效运行能起到不断促进和强化的　作用。因此可以说，企业文化是企业内　部控制有效运行的“润滑剂”。国有企　业在加强企业文化建设时必须抓住几　个重点：一是企业领导要高度重视和　积极抓好企业文化建设；二是建设企　业文化要继承和创新相结合；三是企　业文化建设要重视完善企业管理制　度，企业管理制度是企业文化建设的　重要内容，企业文化需要管理制度来　规范；四是保证集团文化与下属文化　的协调，注重在坚持共性的前提下体　现个性化。　综上，随着改革开放的不断深入　和竞争环境的日益国际化，作为我国　国民经济支柱的国有企业，要想在激　烈的竞争中立于不败之地，就必须强　化内部管理，加强内部控制。而要完善　国有企业的内部控制体系建设，就必　须从完善国有企业的内部环境入手。Ｓ　（注：本文为２００９年辽宁省科学技术计　划研究项目“辽宁省国有企业改制遗留问题　及解决办法研究”的阶段性研究成果；项目编　号：２００９４０１００３）