国有企业内部审计环境分析

2015年26期总第801

期审计是企业正常运营与发展的重要保障，审计质量的好坏

直接影响着企业今后的战略制定与实施。审计实施中的影响因

素有很多，其中比较重要的一点是内部审计环境。由于国有企业

在市场运行机制上存在着一定的特殊属性，因此，对国有企业内

部审计环境进行分析，对提高今后的国有企业内部审计的效能

具有重要的借鉴意义。

一、内部审计环境的概念

1.企业内部审计环境的概念

企业的内部审计环境是一个综合体，它包括影响企业审计

的诸多因素。例如，企业内部审计所处的政治环境、经济环境、法

律环境、社会环境等诸多的因素。企业的内部审计环境与企业的

内部审计工作是相辅相成，互相影响的。一方面，良好的内部审

计环境有助于企业开展内部审计工作。另一方面，企业本身作为

内部审计环境的一部分。在不断地发展和完善中，也会对环境施

加有利的影响，从而让企业朝向一个良好的方向发展。但是，当

企业内部审计环境发生变化的时候，特别是发生不利于企业内

部审计的变化的时候，企业正常的内部审计的发展将会受到一

定的影响。

2.国有企业内部审计环境的概念

国有企业的内部审计环境的概念，从本质上来看，与企业的

内部审计环境存在着一定的趋同性。其主要的区别是审计环境

的主体是国有企业。国有企业是我国社会主义市场经济发展的

重要支柱。它是由国家出资兴建，或者国家控股的企业。目前，我

国的国有企业覆盖的范围主要集中在：能源、矿山、交通、航空、

航天、通讯等关键领域。由于国有企业在市场经济中发挥着极为

重要的作用。因此，在今后的发展中，如何从体制建设，部门管理

等维度来促进国有企业的发展是未来国有企业发展过程当中所

面临的一个主要问题。

二、国有企业内部审计环境的特点———以中石油锦州分公

司为例

国有企业在社会主义市场经济体系中，占有着重要的市场

地位。在不断发展与完善的过程当中，虽然，从当前的市场发展

趋势来看，国有企业也在把确立与完善现代企业制度作为改革

的主要方向。但是，从整体上来看，国有企业自身在生产运营的

过程当中，还是存在着一些特色。本文简单以中石油锦州分公司

为例，分析国有企业在内部审计环境层面所表现出来的特点。

1.管理体制方面的特点

从管理体制上来看，中石油锦州分公司实行的也是经理负责制。换句话来说，中石油锦州分公司的总经理对该公司的生

产、运营、管理等方面承担主要的责任。然后不同的部门，按照分

工的不同践行各自的职责。在这一套垂直管理系统中，作为国有

企业的负责人，目前在一线实施过程当中依然执行的是任命制

度。按照这种管理体制的特点，国有企业在管理体制方面不可避

免地存在着行政主义的发展特点。在今后的管理体制改革中，尤

其是优化内部审计环境的过程当中，如何更好地去行政化，从而

更好地发挥出市场在资源配置层面的基础性作用。

2.法律地位方面的特点

从法律地位上来看，国有企业在市场运营的过程当中，拥有

着和其它市场参与企业一样的法律地位。一方面，国有企业的财

产安全受到法律的保护。另一方面，当国有企业在生产运营的过

程当中，出现违规经营的时候，相关的行政监管部门会依法进行

处理。例如，在进行国有企业的违规经营的处理中，目前行政责

任的比例比较大，刑事责任及民事责任所涉及的内容比较少。但

是，在法律面前人人平等的原则还是保持不变的。这里的平等主

要指两个方面的内容。一个是在法律保护层面的平等。另一方面

是违反法律的相关规定而接受法律惩罚层面也是平等的。

3.审计范围方面的特点

从市场运行体制上来看，国有企业在日常的运营和管理层

面存在着很大的被动性。国家关于国有企业的财务审计制度层

面的约束有着明确的界定。在这一发展环境中，国有企业在内部

的财务审计的内容和范围上都存在着很大的局限性。例如，目

前，很多国有企业在财务审计内容上还停留在比较初级和浅显

的阶段。这一审计层面设计的出发点是保护国有企业的财产安

全，避免各种人为的资金流失或者损失。

4.管理控制方面的特点

从管理体制上来看，国有企业的自主权相对比较少，在面临

重大的发展决策的时候，企业需要按照相关职能部门的要求来

进行审批。例如重大的人事任免，企业市场投资战略的调整以及

企业在处理相关紧急市场波动时，都有一套相对比较完善的控

制机制和体制。这种比较严格的管理体制，在促进国有企业稳健

发展方面发挥出了重要的作用。但是，随着市场经济发展步伐的

不断加快。包括中石油在内的众多国有企业的市场垄断地位在

面临威胁。因此，在今后的发展中，如何从管理体制升级的角度，

来不断的搞活放开，为国有企业管理体制松绑，将会是其在今后

发展中所面临的主要问题。

5.企业会计环境方面的特点国有企业内部审计环境分析

■李琰啜华渤海大学管理学院

摘要:在企业进行内部审计的过程当中，内部审计环境是与审计有关的影响内部审计因素的综合体。内部审计环境的发展与变化直接影响着内部审计的实施效果。本文以中石油锦州分公司为例，对国有企业内部审计环境进行分析。关键词：内部审计环境；国有企业；中石油锦州分公司经营管理

74.com.cn. All Rights Reserved.从会计环境的发展来看，从主观上来看，国有企业的会计审

计环境并不理想。从目前中石油锦州分公司的职工表现来看，企

业职工队伍审计素质与技能提升缓慢。多年来，习惯了国有垄断

企业的优越感，员工至上而下存在着较强的优越感，员工思想动

态相对懈怠，缺乏民营企业员工的危机意识。铁饭碗思想严重，

往往一进入公司就有了高枕无忧、衣食不愁的想法。在推行内部

审计环境的优化过程中，中石油锦州分公司缺乏足够的全员参

与意识，导致职工对审计环境分析及的相关理论、以及内部审计

环境的优化对企业发展的重要意义理解不清，认识不到位。

三、优化国有企业内部审计环境的策略———以中石油锦州

分公司为例

1.抓住审计改革机遇

在审计改革与发展的进程中，和传统的日常运营模式有着

很大区别的是其工作办理的网络化。当然，正是基于这种网络化

的业务办理特点，企业，尤其是拥有较多分支机构的企业，在进

行内部审计的优化进程中，可以经由网络来实现审计的共享。可

以在很大层面上，引导企业借助先进的信息化处理技术和操作

平台来实现企业发展战略决策的科学性。因此，包括中石油锦州

分公司在内的诸多国有企业应该在改革精神的指导下，进一步

挖掘内部审计环境优化的潜能。最大限度地为企业内部审计环

境的优化提供更为有利的发展条件。

2.适应市场发展的新形势

任何制度在确立之初，都会受到一定的限制。因此，国有企

业在自身规模不断扩大，或者说其所处的市场发展环境产生了

很多的不同和波动的时候，原有的内部审计环境只有进行及时

的调整，才能更好地适应不断发展的新形势。无论企业在市场业

务和营运规模层面上的如何扩大，如果其在内部审计方面缺乏

一整套科学有效的管控体系和制度，那么其所面临的发展危机

和挑战将会在时间的累积中，变得更加恶化和糟糕。虽然，很多

国有企业尝试通过借鉴和学习的方式来完成相关内部审计制度

的改革和优化，但是鉴于缺乏科学的管控思想和思路，其具体的

实施进程中，特别容易陷入发展和改革的死角。因此，国有企业

在设计各自的内部审计环境优化体系之后，应该留下充足的改

动和调整空间。这样在面对复杂的市场发展形势的情况下，国有

企业可以让自身的制度与时代和市场的变化同步。这种适应性

是市场经济环境下，企业适应市场发展的一个重要的表现方式

和手段。但是，在企业进行内部审计环境优化制度的调整和发展

中，审计环境的基本原则和底线还是要保证基本的一致性的。只

有将其内部的原则进行严格的贯彻和落实，国有企业在进行市

场的适应性的调整和改善中，才会获得更多的发展空间和自由

动力。

3.优化内部审计模式

首先，确立企业内部审计组织模式。在推进内部审计的提升

和演进中，应该尝试从自身行业的发展需求出发，结合市场的发

展走向，将自己的内部需求与内部审计工作进行一定的匹配。这种匹配可以在一定水平上避免由于机制和模式的不适应而影响

内部审计工作正常水平和职能的发挥。这种调整的一个基本的

出发点是将企业的内部诉求和相应的发展的财务管理制度进行

一定的契合。在这个过程当中，把企业内部审计的组织模式与企

业的内部审计信息共享服务中心的构建进行有效的匹配。

其次，确立企业内部审计信息披露模式。信息披露是将相关

的信息通过某种公共媒体来进行发布，从而为相关的信息关联

者提供必要的信息获取渠道。内部审计信息披露的主体是企业

或者是公司，其在日常的管理及运营的过程当中，通过必要的信

息公开手段，来将其在内部审计领域中的相关报表信息提供给

使用者。内部审计信息披露内容涉及的范围比较广，基本上包括

了企业在最近的一段运营周期内，一般是以季度为时间计算单

位，确立企业内部审计信息披露模式，尽可能多地将其对整个市

场发展所造成的不良影响降低到一个历史的最高水平。基于这

种原则设立的内部审计信息披露的重大模式，也能从最大限度

上保护好各个市场利益主体的基本责任。其中，披露信息的真实

性是一个重要的标准及底线，如果在内部审计信息披露中存在

着数据造假等问题，将会给企业及相关机构组织的发展带来很

大的不利影响。

最后，独创内部审计绩效评价指标体系。任何一个工作效率

或者水平的提升，在很大程度上都与从业人员的重视程度有着

很大的关联性。一方面，领导层面，应该从企业发展的长远角度

出发，在部门设置、人才储备及管理等机制。另一方面，作为政策

的执行者，企业的绩效管理的工作人员，应该本着高度负责、求

实创新的精神，在遵循从业基本准则的同时，严格要求自己，做

好绩效信息的收集和整理工作。

4.明确内部审计目标

当前，国有企业在整体上存在的一个较为明显的问题是，对

管理层面的重视程度并不是很高，特别对于企业内部的管理更

是处在一种半忽视的状态，这种不重视的主要体现是内部审计

目标的不明确。这就在客观上影响着企业在内部审计制度理念

及配套的审计和管理体制方面的提升和进步。在进行审计的过

程当中，目标发挥着重要的引导性的作用。因此，在今后的国有

企业内部审计环境的优化过程当中，一个极为重要的一点是明

确内部审计的目标。从宏观上来看，内部审计目标的确立依据主

要来源于两个层面。一个是，国有企业按照年度发展计划所指定

的市场发展的指标。例如，企业的市场销售额及企业的年盈利水

平。另一方面，主要是根据市场的发展变化，企业在战略发展层

面的调整在企业内部审计环境中的反映。总之，只有建立在一定

的内部审计目标层面的审计环境的优化，国有企业在今后的发

展中才会获得更大的市场发展的空间与主动权。

5.提升内部审计人员素质

审计管理人员，或者是企业审计管理部门的负责人，应当从

企业的成长的角度正视审计的意义。要在相干法令与律例的基

础上，拟定公司内部审计的详细章程。企业的审计管理人员对审经营管理

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