试析审计重要性与审计风险
【摘 要】2006年2月15日，财政部正式发布了包括48项审计准则的新审计准则体系。在新的审计准则之下，要求注册会计师在开展审计工作时，必须在风险评估的基础上，正确运用审计重要性，计划和实施审计工作，应对审计风险，必须收集充分适当的审计证据，发表恰当的审计意见，提高审计工作质量。因此，如何正确理解新准则下的审计重要性和审计风险，正确运用两者及其关系来指导注册会计师的执业行为，就显得尤为重要。
【关键词】审计；重要性；重要性水平；审计风险
随着审计环境的巨大变化和企业财务舞弊重大事件的发生，以及国际审计准则的大规模修改，迫切要求我国大力改进审计准则，增加审计的有效性，防范和化解审计风险，维护市场经济的稳定有序运行。鉴于此，财政部在2005年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国会计审计准则体系建设的目标，并按照科学、民主、透明和公开的准则制定程序，2006年2月15日，正式发布了包括48项审计准则的新审计准则体系。其中一个重大的突破和创新，就是全面引入了风险导向审计的先进理念和技术，重塑审计流程，提高审计的效率与效果。
在新的审计准则之下，要求注册会计师在开展审计工作时，必须在风险评估的基础上，正确运用审计重要性，计划和实施审计工作，应对审计风险，必须收集充分适当的审计证据，发表恰当的审计意
见。
一、正确理解审计重要性与重要性水平
（一）审计重要性
审计重要性，是指财务报表发生错报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。如果一项错报单独或连同其他错报能改变财务报表预期使用人的决策，则该项错报就是重要的或者严重的，否则，该项错报就是不重要的。
我们在理解这个概念时应从以下几方面把握：
审计证据与审计风险的关系
一、重要性与审计证据之间的关系
重要性与审计证据之间成反向关系。
重要性是指：“被审计单位会计表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计表使用者的判定或决策。”实际上，重要性可以解释为可容忍错或漏报的最高界限，重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。在审计过程中，编制审计计划时，要对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率，因而影响到审计证据的多少：假如重要性水平定得越低，说明可容忍的错或漏程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，假如重要性水平定得越高，说明可容忍的错或漏程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。
二、重要性与审计风险之间的关系
重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系
审计风险是：指会计表存在重大错或漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。审计风险是始终存在的，重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。
首先，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判定直接影响审计风险水平的确定。假如审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计表使用者的角度来判定的
。其次，在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。审计人员在对重要性水平进行初步判定时，应当考虑审计风险这一因素：假如内部控制越差，评估的审计风险越高，确定的重要性水平就应越低；反之，假如内部控制行之有效，审计风险综合评估水平较低，则重要性水平可以确定得高一些。
由此可见，重要性水平与审计风险之间成反向关系，这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。
按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。
一、审计重要性水平的确定
确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系与变动趋势等。
确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。
如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定
1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。
2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：
使用者
关注的重要信息
主要使用者
财政部门
（1）资金到位与管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况
次要使用者
主要投资者
（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；
媒体
（1）合规性（2）决算
一般公众
合规性
3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。
4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，与采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。
综合 Synthesis
84《国际商务财会》2018年第7期【摘要】近年来随着经济发展，企业业务复杂化，使审计难度加大，对审计提出更高要求。为了确保企业经营真实性，以及信息有效披露，就需要执业人员进行重要性判断，然而这一判断直接关系到审计风险大小。审计执业活动过程中，重要性及风险评价成为工作核心，两者缺一不可，研究审计重要性水平及风险，可以有效提升审计工作效率，使执行行为质量得到提高。本文在两者概念基础上，对两者之间的关系进行研究与思考。【关键词】审计重要性水平；审计风险；审计质量【中图分类号】F239一、审计重要性水平与审计风险概述（一）审计重要性水平重要性水平是指判断报表信息中存在的错、漏信息，足以对信息使用者决策产生重大影响的标准，换句话说，它是重要性经过量化后构成的衡量错判指标，即审计重要性水平。不同环境下，对于审计重要性水平判断不同，实际操作过程中，对于重要性水平的确定，一般以收入、资产确定比重，主要包括计划、实际、估计重要性水平。由于错报对于经济决策正确性产生直接影响，报表信息中错报信息量决定其对决策影响的大小，对错报、漏报信息重要性的评价，需要从多方面进行衡量。审计时，执业审计人员应该根据不同的环境，通过自身的判断，考虑投资者对于信息的需求，进而进行重要性水平判断。（二）审计风险审计风险是由于审计执业行为结束后，对于报表中存在的重大错、漏报情况出具了不恰当意见，而产生的对审计重要性水平与审计风险关系的思考许 旗（中国铁路广州局集团有限公司）执业风险，审计风险包括：固有、控制及检查风险。目前我国审计执行抽样方式，这种方式存在客观性，结果难免存在误差，且误差不可以消除，那么当执业人员出具错误意见时，就需要承担相应的风险与责任。随着经济发展，各行业间的业务呈现多元化发展，行业间的界限模糊化，各种影响因素对于审计结果产生影响，内控能力差、错误评价、财务状况不好等因素都会造成审计风险不断。审计风险存在普遍性，贯穿于执业活动全过程，但是审计风险可控，由于审计人员执业过程中的失误会增加审计风险，那么，可以采取提高审计质量等措施，使可能产生的风险控制在可以接受的范围内。二、研究审计重要性水平与审计风险关系的意义（一）提高审计质量与效益经济多元化，舞弊增加，使得审计风险降低、节约成本、提高效率成为难点。从信息使用者角度来看，重要性水平较低，执业判断后重要性水平设定高，那么两者差距大，风险则高，错、漏报对信息使用者来说越重要，由于不恰当意见而产生的风险也就越大。反之，过度审计会影响审计效率。审计重要性水平的确定，是为了确定审计目标范围、重点，对审计风险评估并加以控制，通常情况下审计人员在执业过程中，会不断地进行重要性水平确定，以及对自身风险进行评估，是为了可以找到薄弱环节、存在问题的领域。重要性水平的确定，成为审计中确定免审范围的标准，合理的重要性水平确定可以提升效率，降低风险，在保证审计质量的情况下，提高审计效益。Synthesis 综合
