新《企业所得税法》及配套文件专题讲解

新企业所得税法介绍及《税务管理手册》核心内容讲解新企业所得税法介绍及《税务管理手册》核心内容讲解2007年12月免责声明本次演讲的所有资料或解释(并不只限于下列投影片)(以下统称为「材料」)仅为本次演讲之用。

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议程时间内容主讲人9:00-10:30新企业所得税法及实施条例讲解范辉(上)10:45-12:00新企业所得税法及实施条例讲解徐继厚(下)14:30-15:00税务合规性审阅的主要问题范辉15:00-16:15税务管理手册讲解(上)季琳16:30-17:30税务管理手册讲解(下)张俊玉新企业所得税法及实施条例讲解 ??新税法和实施条例背景介绍??新旧税法比较及对企业的影响??尚待明确的事项??问题与解答新税法和实施条例背景介绍一、新税法和实施条例背景介绍背景介绍??新的企业所得税法在2007年3月16日举行的十届全国人大五次会议上获得通过??新法实施条例于2007年12月6日颁布??新法及实施条例将于2008年1月1日起生效??原则:简税制、宽税基、低税率、严征管??思路—规定基本框架和指引—保留空间供未来发布文件补充细节或调整规定—尚有许多待进一步解决和澄清的问题??主要目的之一:统一内外资企业的所得税税负一、新税法和实施条例背景介绍新税法概述??新税法结束了现行的“内、外资企业两法并行”的企业所得税制，在原有税收体系的基础上，结合国际惯例，实现了内、外资企业税收政策的统一，为内、外资企业创造了良好的公平竞争环境，使企业税负更趋合理，更有利于企业竞争力提升。

解析新企业所得税法《实施细则》新《中华人民共和国企业所得税法》已经2007年3月16日全国人民代表大会第五次会议通过，并决定从2008年1月1日起实施，目前征纳双方希望的是能有一部操作性较强的《实施细则》，为此，笔者将原《企业所得税暂行条例》及《实施细则》在执行过程中发现的一些难以操作、税企之间均难以界定的问题、容易引起争议的问题归纳整理如下，以求能够对新《细则》的制定有所帮助。

一、需要明确的概念。

1、保险费扣除问题。

税法规定：纳税人参加财产保险、运输保险以及按国家规定为特殊工程职工支付的法定人身安全保险按照规定交纳的保险费用，准予扣除。

但参加的商业性保险其费用不允许税前扣除，什么样的保险属商业保险应该明确。

2、非广告性质赞助支出问题。

原《细则》第二十七条规定：各种非广告性质的赞助支出不允许税前扣除，那么，什么属于非广告性质的赞助支出应予明确，它与捐赠有什么区别。

3、固定资产标准问题。

原《细则》第二十九条规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、嚣具、工具等。

不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。

这里的什么标准属于“与生产、经营有关”和“不属于生产、经营主要设备的物品”应作明确解释。

二、需要明确的范围。

1、准备金提取问题。

原《细则》第十八条规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。

但提取的范围应进一步明确。

2、国债范围问题。

原《细则》第二十一条规定：纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。

具体都包括那些国债应明确。

3、意外事故损失有赔偿的部分扣除问题。

原《细则》第二十七条规定：纳税人参加财产保险后，因意外事故而由保险公司给予的赔偿不允许税前扣除，那么个人和单位等责任人给予的赔偿部分是否也不允许税前扣除？4、相关与非相关支出界限划分问题。

企业所得税法实施条例第七条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

二、主旨：本条是关于“所得”来源于中国境内还是来源于境外的划分标准的规定。

三、条文释义：本条是对新企业所得税法第三条关于来源于中国境内、境外的所得的划分标准的具体细化。

按照企业所得税法第三条的规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

可见所得来源地的判断标准直接关系到企业纳税义务的大小，也涉及国家之间以及国内不同地区之间税收管辖权的问题。

但是，新企业所得税法的这一条规定并没有明确到底如何判断一种所得是来源于境内还是来源于境外？判断标准到底是什么？这就是本条规定要解决的问题。

原外资税法的实施细则第六条曾经规定：“……来源于中国境内的所得，是指：（一）外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。

企业所得税法实施细则解析企业所得税是指国家对企业所得进行征收的一种税种。

为了进一步明确和细化企业所得税法的实施细则，国家税务总局制定了相应的实施细则，以确保企业纳税行为的规范性和税收的公平性。

本文将对企业所得税法实施细则进行解析，以帮助读者更好地理解和应用相关税法。

一、税收主体范围企业所得税法实施细则中明确规定了纳税主体的范围，一般包括各类企业、个体工商户和合伙企业等。

不同的纳税主体在计算和缴纳企业所得税时，应遵守不同的规定和程序。

企业应准确划分所得税纳税主体，按规定及时缴纳所得税，避免造成税收风险。

二、所得税的计算与申报企业所得税的计算方法是企业利润总额乘以适用税率。

实施细则中对于利润总额的计算方法以及不同类型企业的税率进行了详细说明。

企业在计算所得税时，应按照实施细则的规定进行准确计算，并及时申报纳税。

三、所得税的减免和优惠政策为了鼓励和支持企业发展，企业所得税法实施细则中设定了一系列的减免和优惠政策。

例如，对于创新型企业、高新技术企业和小型微利企业，实施细则中规定了相应的减免税政策。

企业在享受减免和优惠政策时，应符合相关条件和限制，并及时申请享受相应的税收优惠。

四、税务稽查与监督为了保障企业纳税行为的合规性，税务局对企业所得税的申报和缴纳进行定期的审核和检查。

企业应当依法配合税务局的稽查工作，并主动配合提供相关的财务和税务信息。

企业应加强内部的财务管理和税务合规意识，降低被税务稽查的风险，避免出现违法和违规行为。

五、企业税收风险防控企业应关注企业所得税的风险防控工作，及时了解最新的税收政策和实施细则，建立健全的税收管理和合规制度。

企业要积极参与税收培训和知识普及，提高自身的税务素质和风险防控能力。

同时，企业要加强与税务机关的沟通和协调，保持良好的纳税信誉，积极配合税务稽查和纳税审批工作。

六、合理运用税收优惠政策企业所得税实施细则中规定了一系列的税收优惠政策，企业要结合自身的实际情况，合理运用这些优惠政策，降低纳税负担，提高经济效益。

新企业所得税法及其实施条例解读第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业解读：本条主要界定了企业所得税纳税人的问题；原内资企业所得税条例中所界定的纳税人：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；外商投资所得税法中所界定的纳税人：在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

与老法相比，新法对纳税人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“组织”的概念；通过引入这个概念，使得税法对纳税人的规定更加抽象、更加全面、更加简洁、更加严谨；另外，新法也首次明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用于《个人所得税法》）与国外一致。

税收筹划思路：一是如要规避企业所得税尽量将企业注册在企业所得税税率比境内低的境外或地区；二是注册个人独资或个人合伙企业，不仅只征收个人所得税，而且可以按营业收入核定应纳税所得率征收个人所得税。

根据各地对个人独资或合伙企业征收个税的实际情况来看，目前税务机关主要采取核定征收或带征的办法进行税款征收；如根据财税[2000]91号财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知中对中介行业个人所得税核定10%-30%应税所得个人所得税，由于中介行业的利润较高，实行个人所得税核定征收，节税效果较理想。

例：东莞市个人所得税带征率表行业所得税带征率% 适用范围工业生产工业生产和加工、修理修配商品销售 1 商品批发、零售、批零兼营服务业 2 饮食、旅业、租赁、旅游、仓储、代理、广告、其他服务5 律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、评估师事务所1 个人房屋出租美容美发、沐足、桑拿浴美容美发以及兼营与美容、美发有关的商品销售、沐足、桑拿按摩娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目）文化体育 2 表演、播映及其他文化业、经营游览场所、举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务。

企业所得税最新政策详细解读企业所得税最新政策详细解读一、纳税人二、征税对象三、税率四、应纳所得税额的计算五、不征税收入六、税收优惠政策七、申报纳税八、企业所得税汇总申报一、纳税人纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。

企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

二、征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

三、税率企业所得税的税率为25%。

非居民企业取得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%（减按10%的税率征收）。

四、应纳所得税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×税率—减免税额－抵免税额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损，注意：非居民企业取得税法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

五、不征税收入企业的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、证券投资基金相关收入六、税收优惠政策（一）免税收入：企业的下列收入为免税收入１.国债利息收入；２.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；３.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；４.符合条件的非营利组织的收入（二）从事农、林、牧、渔业项目的所得（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。

企业所得税法实施条例解读_规章制度_根据《企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）的规定，企业所得税是指全国范围内所有企业依法必须缴纳的税金。

《条例》共计37条，其中包括了企业所得税的征收范围、纳税义务、纳税申报、税收优惠、税务监管等方面的具体规定。

以下将对《条例》的相关内容进行解读。

首先，关于企业所得税的征收范围，《条例》规定，纳税人包括全国所有的企业、合作社、个体工商户以及其他经济组织。

这表明了企业所得税适用的广泛性，几乎覆盖了所有经济主体。

《条例》还明确了企业所得税的计算方法，包括纳税所得额的确定、税率、应纳税额的计算等。

其次，《条例》规定了纳税人的纳税义务。

企业所得税的纳税义务包括纳税登记、纳税申报、按期缴纳税款等。

企业需按照规定的时间和程序，通过纳税申报表申报纳税，按期缴纳所得税。

此外，《条例》还规定了企业所得税的税期，即企业所得税纳税期限一般为每年度的年末。

第三，《条例》对企业所得税的税收优惠政策进行了规定。

《条例》明确规定了免税和减免税的具体条件和情形。

其中，对于科技型中小企业、企业研究开发费用、技术转让所得等方面，提供了相应的税收优惠政策。

同时，《条例》还对企业所得税的汇兑损失进行了一定的减免。

再次，《条例》还规定了税务监管的具体内容。

税务机关有权对纳税人的申报情况进行核查，或者对纳税人进行税务检查。

《条例》规定，纳税人应当配合税务机关的监管工作，并依法如实提供相关资料、账簿、凭证等。

同时，《条例》也规定了税务机关的执法程序和权力限制，以保障纳税人的合法权益。

总的来说，《企业所得税法实施条例》为企业所得税的征收和管理提供了明确的规定和指导。

企业应当深入学习和遵守相关法律法规，提高纳税合规意识，按照规定的程序和时限缴纳企业所得税。

税务机关也应当加强对企业所得税的监管工作，保障税法的有效实施。

同时，政府还应加强对企业的税收政策宣传和解读，帮助企业了解和享受相关税收政策，促进企业的发展和就业。