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税收筹划第一章2016

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税务筹划讲义(第一章)

税务筹划讲义(第一章)


纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案 政府课税 (尤其是所得税)体现为对企业既得利益的 而选用次优的乙投资方案，这种因课税而使纳 分享，而并未承诺承担相应比例的经营损失风险。 税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失 但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充 的可能性，即为投资扭曲风险。 分获利能力为假定前提的，否则，一切风险损失将 1．投资扭曲风险 企业必须无条件履行纳税义务，一旦现金不 完全由企业自己承担 (以税后利润弥补亏损)。 足而又无法融通时，不但要接受税务机关的 2．经营损益风险 经济惩罚，而且要承受因企业信誉的降低而 可能导致其市场价值措在的有形、无形损失， 3．税款负担风险 这种潜在的损失是长期的，其损失可能比前 者更大。
在不存在税务代理的情况下，纳税费用一般包括企业办理 税务登记的费用和时间耗费、填写申报表的劳动耗费以及 税务人员稽查带给企业的心理负担等；在有税务代理的情 况下，上述纳税费用则全部表现为企业支付给税务代理机 构的咨询服务费（其中包括纳税筹划成本和税务代理机构 所花费的相应费用）。



隐性成本是纳税人因采用税收筹划方案而放弃的 其他潜在利益。




技能目标：
能够把握税收筹划的基本方法； 能够熟练运用税收筹划的基本技术。
1.1 税收筹划的含义、特征与意义
1.1.1

税收筹划的含义与特征
问题一：税收筹划的基本含义 问题二：税收筹划的特点
1.1.2 1.1.3
避税与节税
税收筹划的意义
问题一：税收筹划的基本含义

国外专家；国内专家
1．合法性


2．符合政府政策导向性
3．合理性
（二）避税（Tax Avoidance）
第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件

第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件


逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
定。
第一章 税收筹划概述
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 筹 划
（2）本书中税收筹划的概念界定，可以 从以下几个角度理解：
概
述 1.筹划主体：纳税人或其代理机构
2.筹划原则：“不违法”原则
3.筹划时间：预先安排
4.筹划目标：纳税人整体效益最大化
5.筹划方式：绝对和相对税收筹划
避税
不违法；
不具有长期性。
涉税零 风险
降低增加税收负担或遭 受税务处罚的风险。
税务专家利用可以导致
1
税收屏蔽
在特定环境或特定条件下，
能够实现少纳税款的复杂
税 收
的国内或国际立法，通过 事先的巧妙安排，而实现 整体税负降低的一种税收
筹
Tax Shelter
筹划行为。
划
概述Leabharlann 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 （1）对于税收筹划概念的前人研究 筹
划 概
税收筹划
认为税收筹划是一种制度 安排
述
是由英文tax
planning意译而来
强调税收筹划是经营管理
的。国内外文献对 中的一种税收利益
税收筹划的概念表
述大致有三种
突出税收筹划是一项纳税
人权益
1.1 税收筹划的概念和特点
划 概
都是有意而为的违反税 （七）》后，“逃避缴纳税款”正
法的行为。
式替代“偷税”写进了中国法律。
税收筹划第一章2016

税收筹划第一章2016


•
有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理 念和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本 联系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各 项生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响， 开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。 然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛 存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动 的同时也引起了非税成本的上升。 • 企业在进行税收筹划的时候，不能只关注企 业的税收活动，简单追求显性税收最小化的目标。 有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展 目标一致，同时考虑到交易各方、显性税收和隐 性税收以及非税成本。
•
•
• 二、关于营业税政策 • 个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收
营业税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售 的，免征营业税。 • ………… • 北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知 第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策， 上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家 税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（ 财税〔2015〕39号）执行。 • 本通知自2016年2月22日起执行。 • 财政部 国家税务总局 住房城乡建设部 • 2016年2月17日
•
•
税收筹划理论产生于西方，与税务咨 询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项 重要业务。
1935年，英国“税务局长诉温斯特大公 案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己 的事业，依据法律这样做可以少交税，为了 保证从这些安排中得到利益，……不能强迫 他多缴税。”
•
• •
里程碑意义的事件： 1、1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针 对“税务局长诉温斯特大公一案”的发言； • 2、1947年法庭判决书中，美国法官勒纳 德· 汉德的陈述 ； • 3、1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成 立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业 团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务 就是为纳税人进行税收筹划。
税一(2016) 第1章 税法基本原理 课后作业

税一(2016) 第1章 税法基本原理 课后作业

第一章税法基本原理（课后作业）一、单项选择题1.下列有关税法和税收的表述，不正确的是（）。

A.税收的征税主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税B.税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系C.从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系D.从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，其中强制性是其核心2.纳税人对税务机关作出的征税行为不服的，必须先缴清税款或者提供纳税担保才可以申请税务行政复议，这体现了税法适用原则中的（）。

A.程序优于实体原则B.特别法优于普通法原则C.法律优位原则D.法律不溯及既往原则3.企业依据税法进行税收筹划体现了税法规范作用中的（）。

A.指引作用B.预测作用C.经济作用D.强制作用4.税法属于义务性法规，税收法律关系的产生应以（）为基础和标志。

A.国家颁布新税法B.出现新的纳税主体C.引起纳税义务成立的法律事实D.税务机关作出征税行为5.对于因纳税人、扣缴义务人计算错误造成的未缴或者少缴税款，一般情况下，税务机关的追征期是（）年；特殊情况下，追征期是（）年。

A.3；5B.3；10C.5；10D.2；56.下列各项中，不属于税务机关作出的税收保全措施的是（）。

A.书面通知纳税人的开户银行冻结纳税人的相当于应纳税款的存款B.依法拍卖纳税人相当于应纳税款的商品C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品D.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的货物7.根据税法运行的相关规定，下列各项中（）是税收立法的核心问题。

A.制定税法B.确定征税主体C.确定纳税主体D.税收立法权的划分8.我国现行税制中的土地增值税采用的税率是（）。

A.超额累进税率B.超率累进税率C.全额累进税率D.超倍累进税率9.税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用税务规章的（）。

A.应当提请全国人大常委会裁决B.地方性法规不再适用C.应当适用税务规章D.应当由税务机关确定适用税务规章还是地方性法规10.税务机关派出人员在进行税务检查时，应当向纳税人或扣缴义务人出示（）。

税收筹划第一章

税收筹划第一章

税收筹划与避税不违法
税收筹划与避税
税收筹划 避税
从法律角度看
从立法本意看 从伦理角度看 从税法角度看 从国家态度看
合法
完全符合 光明正大 善意利用 提倡
非违法
背道而驰 悖于道德 破坏性利用 反对
案例5
例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生
产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、骗税、抗税、避税的区别（P7） 偷税、欠税、骗税、抗税是违法的
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收 入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行 虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为 逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产 的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免） 税或减免税款的行为
案例3
某福利工厂2000年实现利润100万元，企业所得税税率 为33%，则应缴纳企业所得税33万元。
福利工厂的做法：
1，在建厂时有意识地安置了占生产人数40%的“四残” 人员，并按要求建立“四表一册” ； 2，无意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员； 3，当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安 排“四残”人员。 请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？
按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分
投资、经营、成本核算、分配
按涉及的不同税种进行划分
商品税、所得税、财产税……
1.3 税收筹划的目标
科学发展观与企业目标 以科学发展观定位企业税收筹划目标
练习：
税收筹划(第一章)

税收筹划(第一章)

第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。

本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。

本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。

本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。

目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。

当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。

试计算该厂6份应纳增值税额。

税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。

主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。

税收筹划第一章PPT课件

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• 2．依税法征税对象不同的分类 1）流转税法，主要包括增值税、消费税、营业税等税法。 2）所得税法，主要包括企业所得税、个人所得税等税法。 3）资源税法，主要包括：资源税法、城镇土地使用税法等。 4）财产和行为税法，主要包括房产税、车船税、印花税、契税等税
法。
5）特定目的税法，主要包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购 置税以及耕地占用税等税法。
税收法律关系
• 1）税收法律关系的构成
• 主体。指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。 • 客体。税收法律关系主体双方权利、义务所共同指向的对象，也就是
征税对象。
• 内容。指税收法律关系的主体双方在征纳关系中所享有的权利和应承
担的义务。
• 2）税收法律关系的产生、变更、消灭
税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实来决定的。
税务会计与税收筹划基础
• 1.1税务会计概述 • 1.2纳税基础知识 • 1.3税收筹划的基本理论 • 1.4税收筹划的基本方法
13-1
第1页/共46页
1.1税务会计概述
• 税务会计的基本概念
• 以国家现行税收法令为准绳，运用会计学的理论和方法，
对纳税人税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资 金运动进行核算和监督的一门专业会计。
• 税目
第16页/共46页
税法的构成要素
税率
税率是应纳税额占课税对象的比例。它决定单位课税对象所征收的税额，或者说是计算应纳额 的尺度，体现了课税的深度。纳税人的税收负担主要取决于税率的高低，因此它是税收制度设计 的关键或者说中心环节。
• 1）定额税率：又称固定税率，它是按单位课税对象直接规定一定的税额。
己的经营活动，使之缴纳可能最低第的2税2页收/共。4他6页们使用的方法可称为税收筹划 …….少
《税收筹划第一章》课件

《税收筹划第一章》课件

《税收筹划第一章》PPT 课件
税收筹划是指通过合法的手段对个人或企业的财务状况进行分析和规划，以 降低纳税额并获得合理的税务优惠。
什么是税收筹划？
税收筹划是一种通过分析和规划个人或企业的财务状况，以最小化纳税额并获得合理的税务优惠的方法。
税收筹划的目的
1 减少税负
通过合理规划，降低个人或企业的纳税额。
利用合理的资产配置和税收优惠 政策，企业可以降低整体纳税额。
将税收筹划与财务规划结合，个 人或企业可以实现更好的财务效 益。
税收筹划的未来趋势
1 数字化税务
税务机构将借助技术手段提高征管效率和服务质量。
2 国际合作
各国之间将加强税务信息交流和合作，共同打击税收避税行为。
3 绿色税收
环境保护和可持续发展将成为税收筹划的重要考虑因素。
1
收入分配优化
合理规划收入来源和分配方式，降低个人或企业的整体税负。
2
税收减免利用
利用各种合法的税收减免政策和措施，降低纳税额。
3
资产配置优化
通过优化资产组合，降低资本收益的纳税额。
税收筹划的案例分析
个人税收筹划案例
通过合理规划收入来源，低收入 人群可以获得更多的税收减免。
企业税收筹划案例
财务规划案例
2 获得税务优惠
务效益
通过最优化税收结构，提升个人或企业的财务状况。
税收筹划的原则
合法合规
遵守税法和相关规定，确保筹 划方案合法合规。
个性化
根据个人或企业的特点和需求， 量身定制筹划方案。
长期规划
注重长期效益，避免短期行为 对财务状况的不利影响。
税收筹划的方法
结论与总结
税收筹划是个人和企业必不可少的财务管理手段，通过合理规划和优化，可 以最大程度地降低纳税额并获得合理的税务优惠。
税收筹划第一章课件

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一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪70年代：
P．C．索而思执笔的《信托与税务筹划》,从信托 的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税 务筹划的模本。 1988年 G.D.牛顿博士和 G.D.布隆蒙 《遇到麻烦 的企业税收筹划》,详尽介绍了美国 1980 年公布的 《破产法》、破产者的税务申报、债务人的税务事 项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等， 为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。
2014-7-13
7 / 57
案例三：税收筹划已呈现专业化发展趋势

德豪国际是由各国会计师事务所组成的国际会计公司,总部设在比利时布鲁 塞尔，其最初由欧美数家历史悠久的大会计师行于1963年联合组成。德豪 国际为在世界各地德豪成员所组成的全球性网路，主要对跨国性客户提供 专业服务，而于各国家或地区的德豪成员所在法律上为独立个体。 德豪国际各成员所主要提供会计审计、税务咨询以及包括司法会计、公司 财务、清算重组、管理咨询等在内的多种专家咨询服务。2003年度德豪国 际的业务收入中，审计业务收入为总收入的44%，会计业务收入为15%，税 务咨询服务为21%；其中欧洲地区的德豪成员所的业务收入为全球总收入的 46.5%。 德豪国际在全球95个国家设有552个办事处从事税收筹划业务。
2000年 税收筹划专业网站建立 ‚中国税收筹划网‛、‚大中华财税网‛、‚中国财 税信息网‛、‚中国税收咨询网‛、‚润博财税‛等。
二、税收筹划的概念

法国政治家科尔伯特
“征税的艺术和拔鹅毛
的艺术一样，拔尽可能
多的毛，而让鹅的叫声
尽可能最小。” 不公平
的税收法令只会让“鹅”
叫得更厉害。
二、税收筹划的概念
国家开放大学《纳税筹划》章节测试参考答案

国家开放大学《纳税筹划》章节测试参考答案

国家开放大学《纳税筹划》章节测试参考答案国家开放大学《纳税筹划》章节测试参考答案第一章税收筹划概论一、单项选择题1.税收是国家财政收入的主要形式，国家征税凭借的是（）A. 行政权力B. 所有权C. 财产权利D. 政治权利2.税收三性是指（）A. 无偿性、自觉性、灵活性B. 广泛性、强制性、固定性C. 政策性、强制性、无偿性D. 无偿性、固定性、强制性3.税收法律关系中的主体是指（）A. 征纳双方B. 纳税主体C. 纳税主体D. 征税主体4.税务筹划的主体是（）A. 计税依据B. 纳税人C. 税务机关D. 征税对象5.税务筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（）A. 合法性B. 违法性C. 前瞻性D. 违法性6.以下选项中，属于纳税人的有（）A. 外国人和无国籍人B. 代扣代缴义务人C. 代收代缴义务人D. 居民企业7.以下选项中，不属于累进税率形式的是（）A. 超率累进税率B. 全额累进税率C. 定额累进税率D. 超额累进税率8.税收筹划是在纳税人（）对相关事项的安排和规划。

A. 生产经营行为发生后B. 纳税义务发生之后C. 生产经营行为发生后D. 纳税义务发生之前9.税收筹划的目标是（）A. 成本最小化B. 企业价值最大化C. 企业利润最大化D. 税负最小化10.（）是税收筹划的前提和基础A. 安全性B. 系统性C. 合法性D. 动态性二、多项选择题11.纳税筹划的合法性要求是与（）的根本区别。

A. 避税B. 逃税C. 骗税D. 欠税12.税务筹划有哪些基本特征（）A. 合法性B. 预期性C. 风险性D. 目的性13.税务筹划的目的包括（）。

A. 绝对减轻税负B. 相对减轻税负C. 涉税零风险D. 纳税成本最少化14.税收优惠主要形式包含（）A. 税收抵免B. 减税C. 免税D. 税收扣除15.递延纳税筹划法是（）A. 推迟纳税义务发生时间B. 获取了货币时间价值的相对收益C. 企业没有减少税款的缴纳D. 企业减少了税款的缴纳16.税收管辖权筹划法是（）A. 减轻或消除有关国家的纳税义务B. 避免成为行使居民管辖权国家的公民C. 避免自己的所得成为行使地域管辖权国家的征税对象D. 减轻或消除有关国家的纳税义务17.利用转让定价筹划法的具体操作方法有（）A. 企业利用机器设备租赁影响关联公司的利润与税负水平。

税收筹划 第一章 绪论[精]

税收筹划 第一章 绪论[精]

• 3、“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税 法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综 合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、 交易等方面的综合经济行为”[3]。
[1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、
筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹 划。由于我国现阶段的税制模式是流转税和所得税为 主，企业是税收的主要缴纳者，因此法人税收筹划是 我国税收筹划的主体。 • 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自 然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税 为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹 划的需求有相当规模。目前我国税制模式决定了自然 人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人的税种不 少，但纳税总数并不大，因此自然人的税收筹划需求 规模相对法人税收筹划要小些。目前自然人税收筹划 主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。
即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需 要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 广义的税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税 人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需 求主体也可分为法人和自然人。依据税收筹划需求Байду номын сангаас 体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税 收筹划两大类。
[1] 《中国税务辞典》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造

税收筹划(第3版)课后习题答案第1章

第一章税收筹划的基本理论（习题及参考答案）复习思考题1.什么是税收筹划？，如何理解税收筹划的概念？参考答案：税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。

2.税收筹划与逃税、避税有何不同？请举例说明。

参考答案：逃税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。

逃税具有明显的欺诈性和违法性。

避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事物，以减少其应承担的纳税数额，但这种做法并没有违反法律。

虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人行为不具有欺诈的性质。

税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。

税收筹划是符合税法要求的，是市场条件下纳税人维护自身合法权益的一种正当行为。

3.避税可以分为哪几类？请分别举例说明。

参考答案：根据避税活动的行为方式及其影响，可以把避税分为以下两类：一是灰色避税，二是中性避税。

灰色避税是通过改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避税行为，或者是企业会计核算和纳税处理中所反映的信息不符合经济事实。

例如，王某兄弟二人开办了一个私营公司，将其已赋闲养老的父母均聘为公司正式职工，王老夫妇工作轻松，但报酬优厚。

如果王某兄弟不将父母聘入公司，则兄弟二人要先获得较高的个人收入，在扣缴个人所得税后，用税收所得赡养二老。

现让王老夫妇上班，将本属于王某兄弟的个人收入分解部分到其父母名下，变相地转移了收入。

但是，这种行为表象与事实不符，是现行税法所不支持的。

中性避税主要是利用现行税制中的税法漏洞或缺陷，或者是利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经济活动的周密策划和适当安排，从而将应税行为转变为非应税行为，将高税负活动转变为低税负活动的避税方式。

梁俊娇2016年.11税收筹划课后思考题

第1章税收筹划基础思考题1．为什么有效的税收筹划和税负最小化不同？税收仅仅是众多经营成本中的一种。

在税收筹划过程中必须考虑到所有成本,要实施某些税收筹划方案,可能会带来极大的商业重组成本。

在交易成本高昂的社会里,税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本。

例如,预期雇主的税率下一期会上升,而雇员的税率保持不变,雇主将雇员的报酬递延到下一期支付能够节约雇主的税收支出。

但在这种情况下,一旦公司破产,雇员将处于无法获得支付的风险之下。

雇员可能据此要求一个额外的报酬(风险报酬),以补偿其额外承担的风险。

因此,税负最小化策略可能并不尽如人意。

企业税收筹划的目的是减轻税收负担。

但是,税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的,税收负担的减轻并不等于企业总体利益最大化,也就是纳税最少的方案并不一定是财务利益最大化的方案。

因此,企业在进行税收筹划时,不能只从税收角度考虑,还应结合自身业务的发展,以利润不断增长为最终目标。

2．为什么税收筹划者不仅要知道某一特定交易对其本身的税收影响，还要知道对其他交易方的税收影响？请举例加以说明。

在市场经济条件下,企业作为市场经济中的一个参与者,其利益的得失往往影响其他市场交易者。

企业通过税收筹划降低了自己的税收负担,但有可能造成了其他交易方税收负担的上升,从而引发交易成本的提高,进而影响企业自身的经营行为或使交易费用增加,最终降低企业的经营利润。

因此,在税收筹划时,应设计、选择使其他交易各方税收负担保持不变甚至降低的税收筹划方案,因为只有这种使其他交易方利益不受损的方案才是切实可行的方案。

例如，在增值税纳税筹划中，一方由于增值率较高在纳税人筹划中选择成为小规模纳税人，虽然降低了自身的税负，但由于小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，在销货时购货方无法抵扣该项交易的进项税额，即便小规模纳税人申请代开专用发票，购货方也只能抵扣小额进项税额，这便使得交易对方的税负有了一定增加。

《税收筹划第一章(三四)


（2）法律风险
（3）心理风险 （4）“权利税”风险
涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税 申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出 现任何关于税收方面的处罚，即在税收方 面没有任何风险，或风险极小可以忽略不 计的一种状态。
2. 追求涉税零风险的原因
第 一 章 税 收 筹 划 概 述
避免发生不必 要的经济损失


5.国际间税收管辖权的不同为国际间的税收筹划留 下那些可能性（）
A 税收执法效果的差别 B 税制因素 C 两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收筹划 D 两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国税收筹划 E 两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划 6. 节税筹划的特征( ) A 合法性 Ｂ政策导向型 C 简便性 D 经济性 E 策划性
二、单选题
1.确立企业发展战略的直接目标是实现税后利润最大 化，终极目标是（）
A 实现企业效益最大化 B 企业长远发展 C 实现企业价值最大化
2. 纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生 的（）
A 根本原因 B 终极原因 C 最初原因 D 浅层次原因
3.（）是税收筹划追通行
如果纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且 理由合理合法，那么他自然就不用缴纳该种税。 一般有三种情况 （1）该纳税人确实转变了经营内容，由一种税的纳 税人转变成另一种税的纳税人。 （2）内容与形式的脱离，纳税人通过某种非违法的 手段使其形式上不属于某种税的纳税义务人。 （3）该纳税人通过合法的手段转变了内容和形式
◆ 减轻企业负担用的是相对的概念，及相对 的减少经济主体的应纳税款数额。
09年，销售收入 1000万元，应纳税 款300元；10年，销 售收入500万，应纳 税额250万。

税收筹划第一章


（一）顺法避税及其必要性
顺法避税就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合 税收的立法意图。 顺法避税案例一：我国消费税规定对烟酒课以重税， 其立法意图在于限制这类有害健康的消费。如果消费者为 了少交税而戒烟戒酒，这种避税行为就是顺法避税。然而 事实上，由于烟酒的需求弹性很小，消费者对烟酒消费税 几乎没有避税响应，我国通过税收来限制烟酒消费的目的 始终无法实现。
（二）偷税的危害性
我国现行税收征管法第六十三条规定，“对纳税人偷 税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并 处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
二、两种避税行为
避税一般来说是在遵守税法的前提下，利用税法的不 健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减 少税收负担的行为。 避税可能是不道德的，可它是合法的 根据避税行为是否符合国家的立法意图，它分为：顺 法避税和逆法避税。
2、要正确理解税收筹划，须掌握的几个要 、要正确理解税收筹划， 点
⑴税收筹划的主要目的是减轻税负。 ⑵税收筹划以国家税收法律为依据。 ⑶税收筹划的主体是纳税人。 ⑷税收筹划的手段是“计划和安排”。 ⑸税收筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进 行，甚至要早于生产经营活动。
3、税收筹划的主要特征 、
税收筹划
主讲教师： 主讲教师：刘海燕副教授 江南大学商学院
第一章
总论
一、偷税及其危害性
（一）偷税的界定 偷税是指纳税人用非法的手段逃避税收负担。按照我 国现行税收征管法的界定：“纳税人采取故意伪造、变更、 隐瞒、擅自销毁帐簿、凭证，在帐簿上多列支出或者不列 少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，从而不缴或少 缴税款的行为，是偷税”。也就是说，明知应该缴而以各 种非法手段不缴或少缴，为偷税。
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国外税收筹划理论的发展 1、20世纪70年代：索尔思执笔的《信托与税收筹
2、20世纪80年代：跨国公司税收筹划 3、最近的研究：美国斯坦福大学商学院教授、诺 贝尔经济学奖得主迈伦•斯科尔斯（Myron S.Scholes）等 人的著作《税收与企业战略：筹划方法》，其中分析了 有效税收筹划理论，并提出“显性税收”与“隐性税收” 的概念。
Tax Planning
税收筹划学
主讲人：俞杰
中南财经政法大学财政税务学院
第一章 税收筹划导论
• • • 第一节 税收筹划的内涵 一、税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及 税收法规的前提下，按照税收政策法规的导 向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处 理自己的生产、经营和投资、理财活动的一 种筹划行为。
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税收筹划理论产生于西方，与税务咨 询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项 重要业务。
1935年，英国“税务局长诉温斯特大公 案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己 的事业，依据法律这样做可以少交税，为了 保证从这些安排中得到利益，……不能强迫 他多缴税。”
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里程碑意义的事件： 1、1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针 对“税务局长诉温斯特大公一案”的发言； • 2、1947年法庭判决书中，美国法官勒纳 德· 汉德的陈述 ； • 3、1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成 立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业 团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务 就是为纳税人进行税收筹划。
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最新购房契税政策（北上广深二套房契税优惠暂不实 施） 购房情况 建筑面积 调整前税率 调整后税率 首套住房 90（含）平方 米以下 90-144平方米 普通1%，非 普通3% 普通1.5%， 非普通3% 1% 1.50%
144平方米以上 第二套改 善性住房 90（含）平方 米以下
90平方米以上
3%
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财税〔2015〕39号规定：个人将购买不足2 年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将 购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的 ，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额 征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普 通住房对外销售的，免征营业税。 • 本通知自2015年3月31日起执行，《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策 的通知》（财税﹝2011﹞12号）同时废止。 • 财政部 国家税务总局 • 2015年3月30日
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通知将首套房面积140平方米以上的契 税，从3%减按1.5%的税率征收；二套房契 税则从3%降为1%-2%不等。此次政府让利 相当于房价下调1%-2%。不过，二套房契税 优惠政策在京沪广深四地暂不实施。 政策点评：楼市利好政策接二连三， 旨在引导刚需入市，由此2016年中国楼市 去库存值得期待。需要指出的是，中央与 地方政府都在发力楼市去库存，政策宽松 大势所趋，未来仍有政策空间。
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非税成本的诠释。在完美市场上，交易各方 可以通过签定各种契约来实施税收筹划，实现税 收成本最小化。然而在非完美市场，由于不确定 性和交易成本的存在，各种因素权衡的结果常常 会使企业因实施税收筹划在降低税收成本的同时 却导致非税收支出形式的其他显性或隐性成本的 增加，即非税成本的增加。非税成本的内容主要 有因实施税收筹划活动而增加的财务报告成本、 组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约 有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信 息成本等。不同的税收环境和税收筹划活动所引 致的非税成本的内容和形式会有所不同。非税成 本的出现使税收筹划策略的选择更加复杂。
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3、2005年9月16日第6次国家税务局局务会 议审议通过《注册税务师管理暂行办法》，自 2006年2月1日起实行，该办法第二十二条规定： 注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、 减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格 认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般 纳税人代开增值税专用发票、代为制作涉税文书， 以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等涉税 服务业务。
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问题一：把一套179平米的房子赠与给孩子 ，如何缴税？
办理房屋赠与的税率没有变化，需要缴纳 3%的契税。房地产交易环节契税营业税调减后 ，如果自己把房子“卖”给自己的孩子，只需 要交2%的契税就可以了。 • 问题二：三套房、四套房契税咋个收？ • 今年已70多岁的李大爷称自己有七八套房 子，想卖给五个孩子，现在每个孩子都至少有 两套房子，这种情况怎么收契税？本次契税营 业税调减只针对首套房、二套房。“三套房及 以上的，还是按照原来的3%征收契税。”
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• 二、关于营业税政策 • 个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收
营业税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售 的，免征营业税。 • ………… • 北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知 第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策， 上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家 税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（ 财税〔2015〕39号）执行。 • 本通知自2016年2月22日起执行。 • 财政部 国家税务总局 住房城乡建设部 • 2016年2月17日
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王子鞋城案 税务机关对个体私营企业普遍实行“定期定额” 的税款征收方式（俗称“定税”），即先由纳税人自 行申报经营额，再由税务机关评估﹑核定税额，此后 一定时期内按此固定税额征收。 • 王子鞋城有九家分店，比如其中一家分店每月向 国税机关缴纳定税额5000元，但是通过检查却发现实 际每月应纳税额为13万元左右。其它各分店的经营规 模及纳税情况有所不同，但定税严重偏低的情况却是 无一例外的。
3% 3%
1.50%
1% 2%
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1、要买一套改善性住房，如果在90平米 以内，如果总价在200万，在过去需要交纳6万 契税、现在新政策后只需要缴纳2万。 • 如果面积在90平米以上则以前需要缴纳6 万，新政后只需要4万。 • 2、想出售一套面积150平米，价值300万 的房子，该房是2014年1月拿到房产证的(营业 税年限是以拿到房产证后开始计算的)。假如 出售此房，营业税免征年限调整前，按照税率 5.5%，小编需缴纳165000元的营业税及附加； 调整后，房子将免征营业税，所以无需缴纳营 业税，直接省了165000万。
•
•
（一）对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包 括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为90平 方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平 方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。 （二）对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为 90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为 90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。 家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭 ，购买的家庭第二套住房。
•
问题三：成都市民王先生去年年底买了自 己的第二套房子，但还没有交契税，新政开始 实施后，他能否享受契税优惠。 • “我买的二套房面积是143平米，总价130 万，按之前的3%，要缴3.9万契税，如果按照调 整后的税率，只需缴2.6万。”王先生说他想知 道现在按照哪种税率缴纳。
•
王先生这种情况，不能享受调整后的契税 优惠。“商品房享受优惠，统一以在房管局合 同备案时间为准，而不是申报时间，二手房以 网签合同时间为准。王先生的房子合同备案时 间是在2月22日之前，所以还是按照调整前的契 税税率计征。”
•Leabharlann 有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理 念和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本 联系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各 项生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响， 开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。 然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛 存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动 的同时也引起了非税成本的上升。 • 企业在进行税收筹划的时候，不能只关注企 业的税收活动，简单追求显性税收最小化的目标。 有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展 目标一致，同时考虑到交易各方、显性税收和隐 性税收以及非税成本。
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•
（二）税收筹划与避税
主要区别在于是否符合国家税法立法 意图和政策导向。税收筹划是各国政府所 允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政 府的立法意图。 避税是指纳税人通过不违反税收法规 的手段，利用税法的漏洞、特例和缺陷， 规避或减轻纳税义务的行为。
•
财政部 国家税务总局 住房城乡建设部 • 关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知 财税〔2016〕23号 • 一、关于契税政策
•
• • • •
二、税收筹划与其他涉税行为
（一）税收筹划与偷税 首先，从合法性来看。 其次，从行为发生的时间来看。 按我国税收征管法规定：纳税人仿造、变造、 隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多 列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申 报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少 缴应纳税款的，是偷税。
显性税收是指企业向税务机关所交的税收总额。 隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收 益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。 在没有市场摩擦的情况下，当两种资产的税前现金 流完全相同时，而一种资产由于享受税收优惠税收 负担相对较轻，这种资产的价格将被抬高，直至两 种资产的税后收益率相等。例如在我国免税的国债 和完全应税的企业债券相比，免税国债的税前收益 率比后者要低，这两种债券之间的税前收益差异就 是一种隐性税收，即以获得较低的税前收益率方式 隐性地支付的税收。负担显性税收较轻的各种投融 资方案往往承担着较高的隐性税收，纳税人负担的 总税收是显性税收和隐性税收之和。
• • • • •
税收筹划的特点
（一）合法性——不与现行法律法规相抵触 （二）事前性——未雨绸缪 （三）风险性——筹划未必都能得到执法部门认可 （四）目的性————对效益的综合考虑（不仅仅是 单一的税种，不仅仅是单一环节，多因素共同影响） • （比如有企业希望成为纳税十强，获取政绩； • 再比如有上市公司通过做账调增利润，以避免退市； • 再比如有地方政府对于纳税大户给予财政返还。）