税收筹划第一章2016

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国外税收筹划理论的发展 1、20世纪70年代：索尔思执笔的《信托与税收筹
2、20世纪80年代：跨国公司税收筹划 3、最近的研究：美国斯坦福大学商学院教授、诺 贝尔经济学奖得主迈伦•斯科尔斯（Myron S.Scholes）等 人的著作《税收与企业战略：筹划方法》，其中分析了 有效税收筹划理论，并提出“显性税收”与“隐性税收” 的概念。
Tax Planning
税收筹划学
主讲人：俞杰
中南财经政法大学财政税务学院
第一章 税收筹划导论
• • • 第一节 税收筹划的内涵 一、税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及 税收法规的前提下，按照税收政策法规的导 向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处 理自己的生产、经营和投资、理财活动的一 种筹划行为。
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税收筹划理论产生于西方，与税务咨 询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项 重要业务。
1935年，英国“税务局长诉温斯特大公 案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己 的事业，依据法律这样做可以少交税，为了 保证从这些安排中得到利益，……不能强迫 他多缴税。”
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里程碑意义的事件： 1、1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针 对“税务局长诉温斯特大公一案”的发言； • 2、1947年法庭判决书中，美国法官勒纳 德· 汉德的陈述 ； • 3、1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成 立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业 团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务 就是为纳税人进行税收筹划。
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最新购房契税政策（北上广深二套房契税优惠暂不实 施） 购房情况 建筑面积 调整前税率 调整后税率 首套住房 90（含）平方 米以下 90-144平方米 普通1%，非 普通3% 普通1.5%， 非普通3% 1% 1.50%
144平方米以上 第二套改 善性住房 90（含）平方 米以下
90平方米以上
3%
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财税〔2015〕39号规定：个人将购买不足2 年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将 购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的 ，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额 征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普 通住房对外销售的，免征营业税。 • 本通知自2015年3月31日起执行，《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策 的通知》（财税﹝2011﹞12号）同时废止。 • 财政部 国家税务总局 • 2015年3月30日
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通知将首套房面积140平方米以上的契 税，从3%减按1.5%的税率征收；二套房契 税则从3%降为1%-2%不等。此次政府让利 相当于房价下调1%-2%。不过，二套房契税 优惠政策在京沪广深四地暂不实施。 政策点评：楼市利好政策接二连三， 旨在引导刚需入市，由此2016年中国楼市 去库存值得期待。需要指出的是，中央与 地方政府都在发力楼市去库存，政策宽松 大势所趋，未来仍有政策空间。
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非税成本的诠释。在完美市场上，交易各方 可以通过签定各种契约来实施税收筹划，实现税 收成本最小化。然而在非完美市场，由于不确定 性和交易成本的存在，各种因素权衡的结果常常 会使企业因实施税收筹划在降低税收成本的同时 却导致非税收支出形式的其他显性或隐性成本的 增加，即非税成本的增加。非税成本的内容主要 有因实施税收筹划活动而增加的财务报告成本、 组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约 有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信 息成本等。不同的税收环境和税收筹划活动所引 致的非税成本的内容和形式会有所不同。非税成 本的出现使税收筹划策略的选择更加复杂。
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3、2005年9月16日第6次国家税务局局务会 议审议通过《注册税务师管理暂行办法》，自 2006年2月1日起实行，该办法第二十二条规定： 注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、 减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格 认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般 纳税人代开增值税专用发票、代为制作涉税文书， 以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等涉税 服务业务。
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问题一：把一套179平米的房子赠与给孩子 ，如何缴税？
办理房屋赠与的税率没有变化，需要缴纳 3%的契税。房地产交易环节契税营业税调减后 ，如果自己把房子“卖”给自己的孩子，只需 要交2%的契税就可以了。 • 问题二：三套房、四套房契税咋个收？ • 今年已70多岁的李大爷称自己有七八套房 子，想卖给五个孩子，现在每个孩子都至少有 两套房子，这种情况怎么收契税？本次契税营 业税调减只针对首套房、二套房。“三套房及 以上的，还是按照原来的3%征收契税。”
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• 二、关于营业税政策 • 个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收
营业税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售 的，免征营业税。 • ………… • 北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知 第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策， 上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家 税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（ 财税〔2015〕39号）执行。 • 本通知自2016年2月22日起执行。 • 财政部 国家税务总局 住房城乡建设部 • 2016年2月17日
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王子鞋城案 税务机关对个体私营企业普遍实行“定期定额” 的税款征收方式（俗称“定税”），即先由纳税人自 行申报经营额，再由税务机关评估﹑核定税额，此后 一定时期内按此固定税额征收。 • 王子鞋城有九家分店，比如其中一家分店每月向 国税机关缴纳定税额5000元，但是通过检查却发现实 际每月应纳税额为13万元左右。其它各分店的经营规 模及纳税情况有所不同，但定税严重偏低的情况却是 无一例外的。
3% 3%
1.50%
1% 2%
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1、要买一套改善性住房，如果在90平米 以内，如果总价在200万，在过去需要交纳6万 契税、现在新政策后只需要缴纳2万。 • 如果面积在90平米以上则以前需要缴纳6 万，新政后只需要4万。 • 2、想出售一套面积150平米，价值300万 的房子，该房是2014年1月拿到房产证的(营业 税年限是以拿到房产证后开始计算的)。假如 出售此房，营业税免征年限调整前，按照税率 5.5%，小编需缴纳165000元的营业税及附加； 调整后，房子将免征营业税，所以无需缴纳营 业税，直接省了165000万。
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（一）对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包 括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为90平 方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平 方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。 （二）对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为 90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为 90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。 家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭 ，购买的家庭第二套住房。
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问题三：成都市民王先生去年年底买了自 己的第二套房子，但还没有交契税，新政开始 实施后，他能否享受契税优惠。 • “我买的二套房面积是143平米，总价130 万，按之前的3%，要缴3.9万契税，如果按照调 整后的税率，只需缴2.6万。”王先生说他想知 道现在按照哪种税率缴纳。
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王先生这种情况，不能享受调整后的契税 优惠。“商品房享受优惠，统一以在房管局合 同备案时间为准，而不是申报时间，二手房以 网签合同时间为准。王先生的房子合同备案时 间是在2月22日之前，所以还是按照调整前的契 税税率计征。”
•Leabharlann 有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理 念和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本 联系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各 项生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响， 开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。 然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛 存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动 的同时也引起了非税成本的上升。 • 企业在进行税收筹划的时候，不能只关注企 业的税收活动，简单追求显性税收最小化的目标。 有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展 目标一致，同时考虑到交易各方、显性税收和隐 性税收以及非税成本。
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（二）税收筹划与避税
主要区别在于是否符合国家税法立法 意图和政策导向。税收筹划是各国政府所 允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政 府的立法意图。 避税是指纳税人通过不违反税收法规 的手段，利用税法的漏洞、特例和缺陷， 规避或减轻纳税义务的行为。
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财政部 国家税务总局 住房城乡建设部 • 关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知 财税〔2016〕23号 • 一、关于契税政策
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二、税收筹划与其他涉税行为
（一）税收筹划与偷税 首先，从合法性来看。 其次，从行为发生的时间来看。 按我国税收征管法规定：纳税人仿造、变造、 隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多 列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申 报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少 缴应纳税款的，是偷税。
显性税收是指企业向税务机关所交的税收总额。 隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收 益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。 在没有市场摩擦的情况下，当两种资产的税前现金 流完全相同时，而一种资产由于享受税收优惠税收 负担相对较轻，这种资产的价格将被抬高，直至两 种资产的税后收益率相等。例如在我国免税的国债 和完全应税的企业债券相比，免税国债的税前收益 率比后者要低，这两种债券之间的税前收益差异就 是一种隐性税收，即以获得较低的税前收益率方式 隐性地支付的税收。负担显性税收较轻的各种投融 资方案往往承担着较高的隐性税收，纳税人负担的 总税收是显性税收和隐性税收之和。
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税收筹划的特点
（一）合法性——不与现行法律法规相抵触 （二）事前性——未雨绸缪 （三）风险性——筹划未必都能得到执法部门认可 （四）目的性————对效益的综合考虑（不仅仅是 单一的税种，不仅仅是单一环节，多因素共同影响） • （比如有企业希望成为纳税十强，获取政绩； • 再比如有上市公司通过做账调增利润，以避免退市； • 再比如有地方政府对于纳税大户给予财政返还。）